工程勞務(wù)費稅率

　　勞務(wù)費指干建筑工程的應上勞務(wù)費稅率多少?是如何計算出來(lái)的呢?

　　2016全面營(yíng)改增方案落地 建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)適用11%稅率

　　3月18日，國務(wù)院常務(wù)會(huì )議審議通過(guò)了全面營(yíng)改增試點(diǎn)方案。明確自2016年5月1日起，全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)納入試點(diǎn)范圍。財政部稅政司、稅務(wù)總局貨物勞務(wù)稅司負責人就全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)問(wèn)題回應了媒體的提問(wèn)。

　　四大行業(yè)稅率確定

　　全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)納入試點(diǎn)范圍。自此，現行營(yíng)業(yè)稅納稅人全部改征增值稅。其中，建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)適用11%稅率，金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)適用6%稅率。

　　財政部稅政司負責人介紹，這些新增試點(diǎn)行業(yè)，涉及納稅人近1000萬(wàn)戶(hù)，是前期營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人總戶(hù)數的近1.7倍;年營(yíng)業(yè)稅規模約1.9萬(wàn)億，占原營(yíng)業(yè)稅總收入的比例約80%。

　　全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)，實(shí)現了增值稅對貨物和服務(wù)的全覆蓋，基本消除了重復征稅，打通了增值稅抵扣鏈條，促進(jìn)了社會(huì )分工協(xié)作，有力支持服務(wù)業(yè)發(fā)展和制造業(yè)轉型升級。

　　不動(dòng)產(chǎn)納入抵扣范圍

　　繼上一輪增值稅轉型改革將企業(yè)購進(jìn)機器設備納入抵扣范圍之后，本次改革又將不動(dòng)產(chǎn)納入抵扣范圍，無(wú)論是制造業(yè)、商業(yè)等原增值稅納稅人，還是營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人，都可抵扣新增不動(dòng)產(chǎn)所含增值稅。

　　將營(yíng)改增試點(diǎn)范圍擴大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)，并將所有企業(yè)新增不動(dòng)產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍后，各類(lèi)企業(yè)購買(mǎi)或租入上述項目所支付的增值稅都可以抵扣。通過(guò)外購、租入、自建等方式新增不動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)都將因此受益，前期試點(diǎn)納稅人總體稅負會(huì )因此下降。同時(shí)，原增值稅納稅人可抵扣項目范圍較前期試點(diǎn)進(jìn)一步擴大，總體稅負也會(huì )相應下降。

　　財政部相關(guān)負責人指出，將不動(dòng)產(chǎn)納入抵扣范圍，比較完整地實(shí)現了規范的消費型增值稅制度，有利于擴大企業(yè)投資，增強企業(yè)經(jīng)營(yíng)活力。

　　所有行業(yè)稅負只減不增

　　營(yíng)改增試點(diǎn)從制度上基本消除貨物和服務(wù)稅制不統一、重復征稅的問(wèn)題，有效減輕企業(yè)稅負。從前期試點(diǎn)情況看，截至2015年底，營(yíng)改增累計實(shí)現減稅6412億元，無(wú)論是試點(diǎn)納稅人還是原增值稅納稅人，都實(shí)現了較大規模的減稅。

　　政府工作報告中提出，5月1日起，全面實(shí)施營(yíng)改增，并承諾所有行業(yè)稅負只減不增。當前實(shí)體經(jīng)濟較為困難，為了進(jìn)一步減輕企業(yè)負擔，在設計全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)方案時(shí)，按照改革和穩增長(cháng)兩兼顧、兩促進(jìn)的原則，做出妥善安排。

　　原營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策延續

　　方案明確，新增試點(diǎn)行業(yè)的原增值稅優(yōu)惠政策原則上予以延續，對老合同、老項目以及特定行業(yè)采取過(guò)渡性措施，確保全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)后，總體上實(shí)現所有行業(yè)全面減稅、絕大部分企業(yè)稅負有不同程度降低的政策效果。

　　目前，距離全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)已不足兩個(gè)月時(shí)間，涉及近1000萬(wàn)戶(hù)納稅人。稅務(wù)總局貨物勞務(wù)稅司負責人表示，稅務(wù)部門(mén)要分批次做好對試點(diǎn)那是人的培訓輔導以及稅控器具的'發(fā)放、安裝，確保試點(diǎn)納稅人懂政策、能開(kāi)票、會(huì )申報，幫助試點(diǎn)納稅人適應新稅制。

　　此外，國稅、地稅部門(mén)要早日對接，建立聯(lián)席工作制度，及時(shí)辦理納稅人檔案交接手續，做到無(wú)縫銜接、平滑過(guò)渡、按時(shí)辦結，交接過(guò)程中不給納稅人增加不必要的負擔。

　　根據國務(wù)院常務(wù)會(huì )議審議通過(guò)的全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)方案，財政部會(huì )同稅務(wù)總局正在抓緊起草全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)的政策文件和配套操作辦法，將于近期發(fā)布。

　　營(yíng)改增”中建筑業(yè)稅務(wù)核算應注意的幾點(diǎn)事項

　　一、建筑業(yè)增值稅一般納稅人與小規模納稅人的選擇

　　假設增值稅一般納稅人提供建筑業(yè)應稅勞務(wù)收入為S，增值率為R，則抵扣率為1-R，稅率為11%，且一般納稅人所購勞務(wù)、貨物均可以抵扣進(jìn)項稅額;小規模納稅人的征收率為3%，客戶(hù)接受勞務(wù)金額不變，僅考慮增值稅不考慮其他稅種的情況下，納稅人流轉稅稅負相等的等式如下：

　　{[S/(1+11%)-S×(1-R) /(1+11%)] ×11% }/S

　　=[S/(1+3%)×3%]/S R=29.39%

　　即增值率超過(guò)29.39%(可抵扣率低于70.61%)時(shí)，小規模納稅人合適，否則，一般納稅人合適。稅收籌劃增值率超過(guò)29.39%時(shí)營(yíng)改增項目投資新成立小規模企業(yè)比較合算。但是建筑企業(yè)在確定納稅人資格時(shí)也要考慮下列因素來(lái)決定是否申請為一般納稅人。

　　1.一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計稅方法計稅。

　　以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務(wù)。

　　2.一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計稅方法計稅。

　　甲供工程，是指全部或部分設備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。

　　3.一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計稅方法計稅。

　　二、設備租賃支出取得的進(jìn)項抵扣不足

　　目前實(shí)務(wù)中大部分建筑企業(yè)除將勞務(wù)分包給勞務(wù)公司外，同時(shí)勞務(wù)公司還向建筑企業(yè)工程提供模板、管架等機具租賃服務(wù)，并且這部分支出在成本中也占有較大的份額。根據規定，有形動(dòng)產(chǎn)租賃增值稅稅率為17%，而租賃企業(yè)利潤率大部分低于17%，這樣很多租賃企業(yè)只是申請為小規模納稅人，只繳納3%的增值稅。一旦租賃業(yè)為小規模納稅人，建筑企業(yè)可抵扣的進(jìn)項稅額將勢必減少，從而加大建筑企業(yè)實(shí)際納稅額并增加建筑業(yè)稅負。

　　因此，要求建筑企業(yè)在選擇租賃對象時(shí)盡量選擇增值稅一般納稅人的.企業(yè)，因其可以提供稅率是17%的專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)行抵扣。

　　三、零星材料因無(wú)法取得進(jìn)項稅發(fā)票而無(wú)法進(jìn)行抵扣

　　建筑企業(yè)的供應商及材料種類(lèi)“散、雜、小”，如砂、石、磚、白灰、土方及其它零星材料等基本上由個(gè)人、小規模納稅人供應，購買(mǎi)的材料沒(méi)有發(fā)票或者取得的發(fā)票不是增值稅專(zhuān)用發(fā)票。因無(wú)法抵扣進(jìn)項稅而增加成本，因此建筑企業(yè)在采購材料時(shí)盡量選擇增值稅一般納稅人，增加抵扣降低成本。

　　四、工程款拖欠支付導致無(wú)法及時(shí)足額取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣

　　實(shí)務(wù)中工程完工后甲方并不是立即支付工程款給建筑企業(yè)，往往滯后一段時(shí)間，導致銷(xiāo)項稅和進(jìn)項稅的不同步。稅務(wù)機關(guān)對建筑企業(yè)收入的確認，一般都是按合同約定或結算收入來(lái)確認。企業(yè)不僅需要墊付工程項目建設資金，還要墊付未收回款項部分工程的稅金;又由于未收回工程款，建筑企業(yè)也對分包商、材料商拖延付款，也得不到其開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，導則無(wú)法進(jìn)行抵扣。 因此，實(shí)務(wù)中企業(yè)應防止因為工程款的拖欠導致企業(yè)無(wú)法及時(shí)足額取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，建筑企業(yè)要及時(shí)評估款項回收情況，如果無(wú)法按照合同規定回款則應及時(shí)補充或變更協(xié)議，修改合同中的付款日期條款。

　　五、施工現場(chǎng)修建的臨時(shí)建筑物、構筑物，其進(jìn)項稅額可以完全抵扣

　　根據財稅〔2016〕36號文件規定適用一般計稅方法的試點(diǎn)納稅人，2016年5月1日后取得并在會(huì )計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項稅額應自取得之日起分2年從銷(xiāo)項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。

　　在施工現場(chǎng)修建的臨時(shí)建筑物、構筑物，其進(jìn)項稅額不適用上述分2年抵扣的規定。因此施工現場(chǎng)修建的臨時(shí)建筑物、構筑物，其進(jìn)項稅額可以完全抵扣，而施工企業(yè)本身在取得不動(dòng)產(chǎn)發(fā)票時(shí)相關(guān)進(jìn)項稅額自取得之日起分2年從銷(xiāo)項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%，不允許一次全額抵扣。

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