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2017注冊會(huì )計師考試《會(huì )計》應試題及答案
應試題一：
綜合題(本題型共4小題。第l小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，最高得分為10分;如使用英文解答，該小題須全部使用英 文，最高得分為l5分。本題型第2小題至第4小題，每小題20分。本題型最高得分為75分。要求計算的，應列出計算過(guò)程。答案中的金額單位以萬(wàn)元表示，有 小數的，保留兩位小數，兩位小數后四合五入。在答題卷上解答，答在試題卷上無(wú)效。)
1.20×1年度和20×2年度，甲公司發(fā)生的部分交易或事項以及相關(guān)的會(huì )計處理如下：
(1)20 X 1年1月1日，甲公司按面值購入乙公司當日發(fā)行的債券l0萬(wàn)張，每張面值l00元，票面年利率5%;同時(shí)以每股25元的價(jià)格購入乙公司股票100萬(wàn)股，占 乙公司有表決權股份的3%，對乙公司不具有重大影響。甲公司將上述債券和股票投資均劃分為可供出售金融資產(chǎn)。
乙公司因投資決策失誤發(fā)生嚴重財務(wù)困難，至20×1年12月31日，乙公司債券和股票的公允價(jià)值分別下降為每張75元和每股l5元。甲公司認為乙公司債券 和股票公允價(jià)值的下降為非暫時(shí)發(fā)生下跌，對其計提減值損失合計l 250萬(wàn)元。20X2年，乙公司成功進(jìn)行了戰略重組，財務(wù)狀況大為好轉。至20×2年12月31目，乙公司債券和股票的公允價(jià)值分別上升為每張90元和每 股20元。甲公司將之前計提的減值損失650萬(wàn)元予以轉回，并作如下會(huì )計處理：
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 650萬(wàn)元
貸：資產(chǎn)減值損失 650萬(wàn)元
(2)20×2年5月1日，甲公司與丙公司達成協(xié)議，將收取一組住房抵押貸款90%的權利，以9 100萬(wàn)元的價(jià)格轉移給丙公司，甲公司繼續保留收取該組貸款10%的權利。根據雙方簽訂的協(xié)議，如果該組貸款發(fā)生違約，則違約金額首先從甲公司擁有的 10%的權利中扣除，直至扣完為止。20×2年5月1日，甲公司持有的該組住房抵押貸款本金和攤余成本均為10 000萬(wàn)元(等于公允價(jià)值)。該組貸款期望可收回金額為9 700萬(wàn)元，過(guò)去的經(jīng)驗表明類(lèi)似貸款可收回金額至少不會(huì )低于9 300萬(wàn)元。甲公司在該項金融資產(chǎn)轉移交易中提供的信用增級的公允價(jià)值為l00萬(wàn)元。甲公司將該項交易作為以繼續涉入的方式轉移金融資產(chǎn)，并作如下會(huì )計處 理：
借：銀行存款 9 100萬(wàn)元
繼續涉入資產(chǎn)——次級權益 l 000萬(wàn)元
貸：貸款 9 000萬(wàn)元
繼續涉入負債 l l00萬(wàn)元
(3)20×2年12月31日，甲公司按面值l00元發(fā)行了l00萬(wàn)份可轉換債券，取得發(fā)行收入總額10 000萬(wàn)元。該債券的期限為3年，票面年利率為5%，按年支付利息;每份債券均可在到期前的任何時(shí)間轉換為甲公司10股普通股;在債券到期前，持有者有權 利在任何時(shí)候要求甲公司按面值贖回該債券。甲公司發(fā)行該債券時(shí)，二級市場(chǎng)上與之類(lèi)似但沒(méi)有轉股權的債券市場(chǎng)年利率為6%。假定在債券發(fā)行日，以市場(chǎng)利率計 算的可轉換債券本金和利息的現值為9 400萬(wàn)元，市場(chǎng)上類(lèi)似可轉換債券持有者提前要求贖回債券權利(提前贖回權)的公允價(jià)值為60萬(wàn)元。甲公司將嵌入可轉換債券的轉股權和提前贖同權作為衍生 工具予以分拆，并作如下會(huì )計處理：
借：銀行存款 l0 000萬(wàn)元
應付債券——利息調整 600萬(wàn)元
貸：應付債券——債券面值 l0 000萬(wàn)元
衍生工具——提前贖回權 60萬(wàn)元
資本公積——其他資本公積(股份轉換權)540萬(wàn)元
甲公司20×2年度實(shí)現賬面凈利潤20 000萬(wàn)元，按照凈利潤的10%計提法定盈余公積。本題不考慮所得稅及其他因素。
要求：
(1)根據資料(1)，判斷甲公司20×2年12月31日將可供出售金融資產(chǎn)減值損失轉回的會(huì )計處理是否正確，并說(shuō)明理由;+如果甲公司的會(huì )計處理不正確，請編制更正的會(huì )計分錄。
(2)根據資料(2)，判斷甲公司20×2年5月1日將部分住房抵押貸款轉移的會(huì )計處理是否正確，并說(shuō)明理由;如果甲公司的會(huì )計處理不正確，請編制更正的會(huì )計分錄。
(3)根據資料(3)，判斷甲公司20×2年12月31日發(fā)行可轉換債券的會(huì )計處理是否正確，并說(shuō)明理由;如果甲公司的會(huì )計處理不正確，請編制更正的會(huì )計分錄。
【答案】
(1)不正確，股權類(lèi)可供出售金融資產(chǎn)減值通過(guò)資本公積轉回。更正分錄如下：
借：資產(chǎn)減值損失 500
貸：資本公積 500
借：本年利潤 500
貸：資產(chǎn)減值損失 500
借：利潤分配——未分配利潤 500
貸：本年利潤 500
借：盈余公積 50
貸：利潤分配——未分配利潤 50
調整后本年凈利潤為20000-50=19500(萬(wàn)元)
(2)正確。
(3)不正確。參照2010版準則講解P385“第五節
嵌入衍生的確認和計量”中的內容確定的，由于該混合工具不是劃分為“以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益的金額資產(chǎn)”(P389圖23-1))，所以不需要分拆。
借：衍生工具——提前贖回權 60
貸：資本公積——其他資本公積 60
2.甲公司20×3年度實(shí)現賬面凈利潤15 000萬(wàn)元，其20×3年度財務(wù)報表于20×4年2月28日對外報出。該公司20×4年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項以及相關(guān)的會(huì )計處理如下：
(1)甲公司于20×4年3月26日依據法院判決向銀行支付連帶保證責任賠款7 200萬(wàn)元，并將該事項作為會(huì )計差錯追溯調整了20×3年度財務(wù)報表。甲公司上述連帶保證責任產(chǎn)生于20×1年。根據甲公司、乙公司及銀行三方簽訂的合 同，乙公司向銀行借款7 000萬(wàn)元，除以乙公司擁有的一棟房產(chǎn)向銀行提供抵押外，甲公司作為連帶責任保證人，在乙公司無(wú)力償付借款時(shí)承擔連帶保證責任。20X 3年10月，乙公司無(wú)法償還到期借款。20X 3年12月26日，甲公司、乙公司及銀行三方經(jīng)協(xié)商，一致同意以乙公司用于抵押的房產(chǎn)先行拍賣(mài)抵償借款本息。按當時(shí)乙公司抵押房產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格估計，甲公司 認為拍賣(mài)價(jià)款足以支付乙公司所欠銀行借款本息7 200萬(wàn)元。為此，甲公司在其20×3年度財務(wù)報表附注中對上述連帶保證責任進(jìn)行了說(shuō)明，但未確認與該事項相關(guān)的負債。20×4年3月1日，由于抵押的房 產(chǎn)存在產(chǎn)權糾紛，乙公司無(wú)法拍賣(mài)。為此，銀行向法院提起訴訟，要求甲公司承擔連帶保證責任。20×4年3月20日，法院判決甲公司承擔連帶保證責任。假定 稅法規定，企業(yè)因債務(wù)擔保產(chǎn)生的損失不允許稅前扣除。
(2)甲公司于20X4年3月28日與丙公司簽訂協(xié)議，將其生產(chǎn)的一臺人型設備出售給丙公司。合同約定價(jià)款總額為14 000萬(wàn)元，簽約當日支付價(jià)款總額的30%，之后30日內支付30%，另外40%于簽約后180目?jì)戎Ц�。甲公司于簽約當日收到丙公司支付的4 200萬(wàn)元款項。根據丙公司提供的銀行賬戶(hù)余額情況，甲公司估計丙公司能夠按期付款。為此，甲公司在20X4年第l季度財務(wù)報表中確認了該筆銷(xiāo)售收入l4 000萬(wàn)元，并結轉相關(guān)成本l0 000萬(wàn)元。20×4年9月，因自然災害造成生產(chǎn)設施重大毀損，丙公司遂通知甲公司，其無(wú)法按期支付所購設備其余40%款項。甲公司在編制20X4年度財 務(wù)報表時(shí)，經(jīng)向丙公司核實(shí)，預計丙公司所欠剩余款項在20×7年才可能收回，20X4年12月31日按未來(lái)現金流量折算的現值金額為4 800萬(wàn)元。甲公司對上述事項調整了第l季度財務(wù)報表中確認的收入，但未確認與該事項相關(guān)的所得稅影響。
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 5 600萬(wàn)元
貸：應收賬款 5 600萬(wàn)元
(3)20X4年4月20日，甲公司收到當地稅務(wù)部門(mén)返還其20X3年度已交所得稅款的通知，4月30曰收到稅務(wù)部門(mén)返還的所得稅款項720萬(wàn)元。甲公司 在對外提供20 X 3年度財務(wù)報表時(shí)，因無(wú)法預計是否符合有關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，故全額計算交納了所得稅并確認了相關(guān)的所得稅費用。稅務(wù)部門(mén)提供的稅收返還款憑證中注明上述返 還款項為20 X 3年的所得稅款項，為此，甲公司追溯調整了己對外報出的20X 3年度財務(wù)報表相關(guān)項目的金額。
(4)20X4年10月1目，甲公司董事會(huì )決定將某管理用同定資產(chǎn)的折舊年限由10年調整為20年，該項變更自20X4年1月1曰起執行。董事會(huì )會(huì )議紀要 中對該事項的說(shuō)明為：考慮到公司對某管理用固定資產(chǎn)的實(shí)際使用情況發(fā)生變化，將該同定資產(chǎn)的折舊年限調整為20年，這更符合其為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟利益流入的情 況。
上述管理用固定資產(chǎn)系甲公司于20×1年12月購入，原值為3 600萬(wàn)元，甲公司采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為零。稅法規定該固定資產(chǎn)的計稅年限最低為l5年，甲公司在計稅時(shí)按照15年計算確定的折舊在所得 稅前扣除。在20X4年度財務(wù)報表中，甲公司對該固定資產(chǎn)按照調整后的折舊年限計算的年折舊額為l60萬(wàn)元，與該固定資產(chǎn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)余額為40 萬(wàn)元。
(5)甲公司20 X 4年度合并利潤表中包括的其他綜合收益涉及事項如下：
�、僖蛟龀謱ψ庸镜墓蓹嘣黾淤Y本公積3 200萬(wàn)元;
�、诋斈耆〉玫目晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)公允價(jià)值相對成本上升600萬(wàn)元，該資產(chǎn)的計稅基礎為取得時(shí)的成本;
�、垡蛞詸嘁娼Y算的股份支付確認資本公積360萬(wàn)元：
�、芤蛲豢刂葡缕髽I(yè)合并沖減資本公積2 400萬(wàn)元。
甲公司適用的所得稅稅率為25%，在本題涉及的相關(guān)年度甲公司預計未來(lái)
期間能夠取得足夠的應納稅所得額用來(lái)抵減可抵扣暫時(shí)性差異的所得稅影響。
甲公司20X4年度實(shí)現盈利，按照凈利潤的10%提取法定盈余公積。
要求：
(1)根據資料(1)至(4)，逐項說(shuō)明甲公司的會(huì )計處理是否正確，并說(shuō)明理由。對于不正確的會(huì )計處理，編制更正的會(huì )計分錄。
【答案】
(1)
針對資料1
甲公司的會(huì )計處理不正確，該訴訟判斷發(fā)生在財務(wù)報告對外報出日后，不屬于資產(chǎn)負債表日后調整事項，不應追溯調整20*3年報告。更正分錄如下：
借：其他應付款 7200
貸：以前年度損益調整 7200
借：以前年度損益調整 7200
貸：未分配利潤 6480
盈余公積 720
借：營(yíng)業(yè)外支出 7200
貸：其他應付款 7200
或：借：營(yíng)業(yè)外支出 7200
貸：未分配利潤 6480
盈余公積 720
針對資料2
甲公司的會(huì )計處理不正確。甲公司于20×4年3月28日完成銷(xiāo)售時(shí)，能夠判定相關(guān)經(jīng)濟利益可以流入，符合收入確認條件，20×4年9月，因自然災害造成生產(chǎn)設施重大毀損不影響收入的確認，對應收賬款計提壞賬即可。
更正分錄如下：
借：應收賬款 5600
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 5600
借：資產(chǎn)減值損失 800
貸：壞賬準備 800
借：遞延所得稅資產(chǎn) 200
貸：所得稅費用 200
針對資料3
甲公司的會(huì )計處理不正確。該事項不應做為調整事項。
更正分錄如下：
借：以前年損益調整——營(yíng)業(yè)外收入 720
貸：其他應收款 720
借：未分配利潤 648
盈余公積 72
貸：以前年度損益調整
借：其他應收款 720
貸：營(yíng)業(yè)外收入 720
針對資料4
甲公司的會(huì )計處理不正確。固定資產(chǎn)折舊年限的改變，屬于會(huì )計估計變更，應自變更日日開(kāi)始在未來(lái)期適用，不應調整已計提的折舊。
2004年應計折舊額：
2004年1-9月折舊額=3600/10/12*9=270(萬(wàn)元)
2004年10-12月折舊額=(3600-3600/10*2+270)/(20*12-2*12-9)*3=2610/207*3=37.83(萬(wàn)元)
2004年1-12月應計折舊額=270+37.83=307.83(萬(wàn)元)
2004年應補提折舊額=307.83-160=147.83(萬(wàn)元
2004年12月31日賬面價(jià)值=3600-3600/10*2-307.83=2572.17(萬(wàn)元)
2004年12月31日計稅基礎=3600-3600/15*3=2880(萬(wàn)元)
可抵扣暫時(shí)性差異=2880-2572.17=307.83(萬(wàn)元)
應確認的遞延所得稅資產(chǎn)余額=76.96(萬(wàn)元)
更正分錄：
借：管理費用 147.83
貸：累計折舊 147.83
借：遞延所得稅資產(chǎn) 36.96(76396-40)
貸：所得稅費用 36.96
(2)根據資料(5)，判斷所涉及的事項哪些不應計入甲公司20X4年度合并利潤表中的其他綜合收益項目，并說(shuō)明理由。
【答案】
�、佗冖鄄挥嬋肫渌C合收益項目，該三個(gè)項目計入資本公積的金額，最終都直接轉入股本(資本)溢價(jià)中，未形成收益。
(3)計算確定甲公司20X4年度合并利潤表中其他綜合收益項目的金額。
【答案】
其他綜合收益=600×(1-25%)=450(萬(wàn)元)。
3.甲公司為我國境內注冊的上市公司，其主要客戶(hù)在我國境內。20X 1年12月起，甲公司董事會(huì )聘請了會(huì )計師事務(wù)所為其常年財務(wù)顧問(wèn)。20×1年12月31曰，該事務(wù)所擔任甲公司常年財務(wù)顧問(wèn)的注冊會(huì )計師王某收到甲公司財務(wù)總監李某的郵什，其內容如下：
王某注冊會(huì )計師：
我公司想請你就本郵件的附件1和附件2所述相關(guān)交易或事項，提出在20 X 1年度合并財務(wù)報表中如何進(jìn)行會(huì )計處理的建議。所附交易或事項對有關(guān)稅金和遞延所得稅以及現金流量表的影響、合并財務(wù)報表中外幣報表折算差額的計算，我公 司有專(zhuān)人負責處理，無(wú)需你提出建議。除所附資料提供的信息外，不考慮其他因素。
附件l：對乙公司、丙公司投資情況的說(shuō)明
(1)我公司出于長(cháng)期戰略考慮，20×1年1月1日以l 200萬(wàn)歐元購買(mǎi)了在意大利注冊的乙公司發(fā)行在外的80%股份，計500萬(wàn)股，并自當日起能夠控制乙公司的財務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。為此項合并，我公司另支付相關(guān) 審計、法律等費用200萬(wàn)元人民幣。乙公司所有客戶(hù)都位于意大利，以歐元作為主要結算貨幣，且與當地的銀行保持長(cháng)期良好的合作關(guān)系，其借款主要從當地銀行 借入�？紤]到原管理層的能力、業(yè)務(wù)熟悉程度等，我公司完成收購交易后，保留了乙公司原管理層的所有成員。
20×1年1月1日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值為l 250萬(wàn)歐元;歐元與人民幣之間的即期匯率為：1歐元=8.8元人民幣。20×1年度，乙公司以購買(mǎi)日可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎計算發(fā)生的凈虧損為 300萬(wàn)歐元。乙公司的利潤表在折算為母公司記賬本位幣時(shí)，按照平均匯率折算。其他相關(guān)匯率信息如下：20X 1年12月31目，l歐元----9元人民幣;20×1年度平均匯率，l歐元=8.85元人民幣。我公司有確鑿的證據認為對乙公司的投資沒(méi)有減值跡象，并 自購買(mǎi)日起對乙公司的投資按歷史成本在個(gè)別資產(chǎn)負債表中列報。
(2)為保障我公司的原材料供應，20×1年7月1日，我公司發(fā)行1 000萬(wàn)股普通股換取丙公司原股東持有的丙公司20%有表決權股份。我公司取得丙公司20%有表決權股份后，派出一名代表作為丙公司董事會(huì )成員，參與丙公 司的財務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策。丙公司注冊地為我國境內某省，以人民幣為記賬本位幣。股份發(fā)行日，我公司每股股份的市場(chǎng)價(jià)格為2.5元，發(fā)行過(guò)程中支付券商手續費 50萬(wàn)元;丙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為l3 000萬(wàn)元，賬面價(jià)值為12 000萬(wàn)元，其差額為丙公司一項無(wú)形資產(chǎn)增值。該無(wú)形資產(chǎn)預計尚可使用5年，預計凈殘值為零，按直線(xiàn)法攤銷(xiāo)。
20×1年度，丙公司按其凈資產(chǎn)賬面價(jià)值計算實(shí)現的凈利潤為l 200萬(wàn)元，其中，1至6月份實(shí)現凈利潤500萬(wàn)元;無(wú)其他所有者權益變動(dòng)事項。我公司在本交易中發(fā)行l 000萬(wàn)股股份后，發(fā)行在外的股份總數為l5 000萬(wàn)股，每股面值為l元。
我公司在購買(mǎi)乙公司、丙公司的股份之前，與他們不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
附件2：20×1年度我公司其他相關(guān)業(yè)務(wù)的情況說(shuō)明
(1)1月1日，我公司與境內子公司丁公司簽訂租賃協(xié)議，將我公司一棟辦公樓出租給丁公司，租賃期開(kāi)始日為協(xié)議簽訂日，年租金為85萬(wàn)元，租賃期為10 年。丁公司將租賃的資產(chǎn)作為其辦公樓。我公司將該棟出租辦公樓作為投資性房地產(chǎn)核算，并按公允價(jià)值進(jìn)行后續計量。該辦公樓租賃期開(kāi)始目的公允價(jià)值為1 660萬(wàn)元，20×1年12月31日的公允價(jià)值為1 750萬(wàn)元。該辦公樓于20×0年6月30日達到預定可使用狀態(tài)并交付使用，其建造成本為1 500萬(wàn)元，預計使用年限為20年，預計凈殘值為零。我公司對所有固定資產(chǎn)按年限平均法計提折舊。
(2)在我公司個(gè)別財務(wù)報表中，20×1年12月31日應收乙公司賬款500萬(wàn)元，已計提壞賬準備20萬(wàn)元。
要求：請從王某注冊會(huì )計師的角度回復李某郵件，回復要點(diǎn)包括但不限于如卜|內容：
(1)根據附件l：
�、儆嬎慵坠举徺I(mǎi)乙公司、丙公司股權的成本，并說(shuō)明由此發(fā)生的相關(guān)費用的會(huì )計處理原則。
�、谟嬎慵坠举徺I(mǎi)乙公司所產(chǎn)生的商譽(yù)金額，并簡(jiǎn)述商譽(yù)減值測試的相關(guān)規定。
�、塾嬎阋夜�20 X 1年度財務(wù)報表折算為母公司記賬本位幣時(shí)的外幣報表折算差額。
�、芎�(jiǎn)述甲公司發(fā)行權益性證券對其所有者權益的影響，并編制相關(guān)會(huì )計分錄。
�、莺�(jiǎn)述甲公司對丙公司投資的后續計量方法及理由，計算對初始投資成本的調整金額，以及期末應確認的投資收益金額。
(2)根據附件2：
�、俸�(jiǎn)述甲公司出租辦公樓在合并財務(wù)報表中的處理及理由，并編制相關(guān)調整分錄。
�、诤�(jiǎn)述甲公司應收乙公司賬款在合并財務(wù)報表中的處理及理由，并編制相關(guān)抵銷(xiāo)分錄。
【答案】
答案：
(1)
�、儋徺I(mǎi)乙公司股權成本=1200×8.8=10560(萬(wàn)元)
購買(mǎi)丙公司股權的成本=1000×2.5=2500(萬(wàn)元)
購買(mǎi)乙公司股權支付的相關(guān)審計費、法律等費用200萬(wàn)元，在發(fā)生的當前直接計入當期損益。
購買(mǎi)丙公司股權支付的券商手續費50萬(wàn)元，在發(fā)生時(shí)沖減股票的溢價(jià)發(fā)行收入。
�、谫徺I(mǎi)乙公司股權產(chǎn)生的商譽(yù)=10560-1250×80%×8.8=1760(萬(wàn)元)
企業(yè)合并形成的商譽(yù)，至少應當在每年年度終了進(jìn)行減值測試
�、垡夜�20×1年度財務(wù)報表折算為母公司記賬本位幣的外幣報表折算差額=(1250-300)×9-(1250×8.8-300×8.85)=205(萬(wàn)元)。
�、馨l(fā)行權益性證券對所有者權益的影響=2.5×1000-50=2450(萬(wàn)元)。
相關(guān)會(huì )計分錄：
借：長(cháng)期股權投資 2500
貸：股本 1000
資本公積——股本溢價(jià) 1500
借：資本公積——股本溢價(jià) 50
貸：銀行存款 50
�、菁坠緦Ρ就顿Y后續計量采用權益法核算，因為甲公司取得丙公司20%有表決權股份后，派出一名代表作為丙公司董事會(huì )成員，參與丙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，那么就是對丙公司具有重大影響，所以要采用權益法進(jìn)行后續計量。
對初始成本進(jìn)行調整：13000×20%-2500=100(萬(wàn)元)
對損益調整的確認即期末應確認的投資收益=(1200-500-1000/5×6/12)×20%=120(萬(wàn)元)
(2)
�、偌坠境鲎廪k公樓在合并報表中不應該作為投資性房地產(chǎn)反映，而應該作為固定資產(chǎn)反映，視同辦公樓沒(méi)有出租給集團內部。
抵銷(xiāo)分錄：
借：固定資產(chǎn) 1500
資本公積 197.5
貸：投資性房地產(chǎn) 1660
固定資產(chǎn)——累積折舊 37.5
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 90
貸：投資性房地產(chǎn) 90
借：管理費用 75
貸:固定資產(chǎn)——累計折舊 75
借：其他業(yè)務(wù)收入 85
貸：管理費用 85
�、谠诤喜蟊碇屑坠緫找夜究铐椩诤喜蟊碇胁粦摲从�，因為屬于內部的交易，認為集團內部不存在內部之間的應收款和應付款。
抵銷(xiāo)分錄：
借：應付賬款 500
貸：應收賬款 500
借：應收賬款——壞賬準備 20
貸：資產(chǎn)減值損失 20
4.甲公司為一家機械設備制造企業(yè)，按照當年實(shí)現凈利潤的l0%提取法定盈余公積。20X 1年3月，會(huì )計師事務(wù)所對甲公司20×0年度財務(wù)報表進(jìn)行審計時(shí)，現場(chǎng)審計人員關(guān)注到其20×0年以下交易或事項的會(huì )計處理：
(1)1月1日，甲公司與乙公司簽訂資產(chǎn)轉讓合同。合同約定，甲公司將其辦公樓 以4 500萬(wàn)元的價(jià)格出售給乙公司，同時(shí)甲公司自20×0年1月1日至20 X4 年12月31日止期間可繼續使用該辦公樓，但每年末需支付乙公司租金300萬(wàn)元，期滿(mǎn)后乙公司收回辦公樓。當日，該辦公樓賬面原值為6 000萬(wàn)元，己計提折舊750萬(wàn)元，未計提減值準備，預計尚可使用年限為35年;同等辦公樓的市場(chǎng)售價(jià)為5 500萬(wàn)元;市場(chǎng)上租用同等辦公樓需每年支付租金520萬(wàn)元。
1月10日，甲公司收到乙公司支付的款項，并辦妥辦公樓的產(chǎn)權變更手續。甲公司會(huì )計處理：20×0年確認營(yíng)業(yè)外支出750萬(wàn)元，管理費用300萬(wàn)元。
(2)1月10目，甲公司與丙公司簽訂建造合同，為丙公司建造一項大型設備。合同約定，設備總造價(jià)為450萬(wàn)元，、工期白20×0年1月10日起l年半。 如果甲公司能夠提前3個(gè)月完工，丙公司承諾支付獎勵款60萬(wàn)元。當年，受材料和人工成本上漲等因素影響，甲公司實(shí)際發(fā)生建造成本350萬(wàn)元，預計為完成合 同尚需發(fā)生成本l50萬(wàn)元，工程結算合同價(jià)款280萬(wàn)元，實(shí)際收到價(jià)款270萬(wàn)元。假定工程完工進(jìn)度按累計實(shí)際發(fā)生的合同成本-旨合同預計總成本的比例確 定。年末，工程能否提前完工尚不確定。甲公司會(huì )計處理：20×0年確認主營(yíng)業(yè)務(wù)收入357萬(wàn)元，結轉主營(yíng)業(yè)務(wù)成本350萬(wàn)元，“工程施工”科目余額357 萬(wàn)元與工程結算”科目余額280萬(wàn)元的差額77萬(wàn)元列入資產(chǎn)負債表存貨項目中。
(3)10月20日，甲公司向丁公司銷(xiāo)售M型號鋼材一批，售價(jià)為l 000萬(wàn)元，成本為800萬(wàn)元，鋼材已發(fā)出，款項已收到。根據銷(xiāo)售合同約定，甲公司有權在未來(lái)一年內按照當時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格白丁公司同購同等數量、同等規格的 鋼材。截至12月31日，甲公司尚未行使回購的權利。據采購部門(mén)分析，該型號鋼材市場(chǎng)供應穩定。
甲公司會(huì )計處理：20X0年，確認其他應付款1 000萬(wàn)元，同時(shí)將發(fā)出鋼材的成本結轉至發(fā)出商品。
(4)10月22日，甲公司與戊公司合作生產(chǎn)銷(xiāo)售N設備，戊公司提供專(zhuān)利技術(shù)，甲公司提供廠(chǎng)房及機器設備，N設備研發(fā)和制造過(guò)程中所發(fā)生的材料和人工費用 由甲公司和戊公司根據合同規定各自承擔。甲公司具體負責項目的運作，但N設備研發(fā)、制造及銷(xiāo)售過(guò)程中的重大決策由甲公司和戊公司共同決定。N設備由甲公司 統一銷(xiāo)售，銷(xiāo)售后甲公司需按銷(xiāo)售收入的30%支付給戊公司。當年，N設備共實(shí)現銷(xiāo)售收入2 000萬(wàn)元。甲公司會(huì )計處理：20×0年，確認主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2 000萬(wàn)元，并將支付給戊公司的600萬(wàn)元作為生產(chǎn)成本結轉至主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。
(5)12月30日，甲公司與辛銀行簽訂債務(wù)重組協(xié)議。協(xié)議約定，如果甲公司于次年6月30日前償還全部長(cháng)期借款本金8 000萬(wàn)元，辛銀行將豁免甲公司20×0年度利息400萬(wàn)元以及逾期罰息l40萬(wàn)元。根據內部資金籌措及還款計劃，甲公司預計在20×1年5月還清上述長(cháng) 期借款。甲公司會(huì )計處理：20×0年，確認債務(wù)重組收益400萬(wàn)元，未計提l40萬(wàn)元逾期罰息。
(6)12月31目，因合同違約被訴案件尚未判決，經(jīng)咨詢(xún)法律顧問(wèn)后，甲公司認為很可能賠償的金額為800萬(wàn)元。20X 1年2月5日，經(jīng)法院判決，甲公司應支付賠償金500萬(wàn)元。當事人雙方均不再上訴。甲公司會(huì )計處理：20×0年末，確認預計負債和營(yíng)業(yè)外支出800萬(wàn)元; 法院判決后未調整20×0年度財務(wù)報表。假定甲公司20×0年度財務(wù)報表于20×1年3月31日。本題不考慮增值稅、所得稅及其他因素。
要求：
(1)根據資料(1)至(6)，逐項判斷甲公司會(huì )計處理是否正確，并簡(jiǎn)要說(shuō)明判斷依據。對于不正確的會(huì )計處理，編制相應的調整分錄。
(2)計算甲公司20×0年度財務(wù)報表中存貨、營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本項目的調整金額(減少數以“一”表示)。
【答案】
(1)
資料(1)甲公司的會(huì )計處理不正確。
理由：售后租回交易形成經(jīng)營(yíng)租賃，售價(jià)低于資產(chǎn)公允價(jià)值且損失將由低于市價(jià)的未來(lái)租賃付款額補償，不能在出售時(shí)將售價(jià)與賬面價(jià)值之間的差額確認為當期損益，而應當確認為遞延收益。
調整分錄：
借：遞延收益——未實(shí)現售后租回損益 750
貸：以前年度損益調整——營(yíng)業(yè)外支出 750
借：以前年度損益調整——管理費用 150
貸：遞延收益——未實(shí)現售后租回損益 150
資料(2)甲公司會(huì )計處理不正確。
理由：年末，工程能否提前完工尚不確定，所以在確認當年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的時(shí)候在收入總額中不能包括該項承諾支付的獎勵款60萬(wàn)元。
調整分錄：
借：以前年度損益調整——營(yíng)業(yè)收入 42
貸：工程施工——合同毛利 42
確認的減值損失=(350+150-450)×(1-70%)=15(萬(wàn)元)
借：以前年度損益調整——資產(chǎn)減值損失 15
貸：存貨跌價(jià)準備15
資料(3)甲公司的會(huì )計處理不正確。
理由：因為合同約定，甲公司未來(lái)按照當時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格自丁公司回購鋼材，那么該項交易在發(fā)出商品的時(shí)候就可以確認為收入。
調整分錄：
借：其他應付款 1000
貸：以前年度損益調整——營(yíng)業(yè)收入 1000
借：以前年度損益調整——營(yíng)業(yè)成本 800
貸：發(fā)出商品 800
資料(4)甲公司的會(huì )計處理不正確。
理由：甲公司確認的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應該只是相對于總的銷(xiāo)售收入70%的部分，另外的30%的部分應作為戊公司的銷(xiāo)售收入。
調整分錄：
借：以前年度損益調整 ——營(yíng)業(yè)收入 600
貸：以前年度損益調整——營(yíng)業(yè)成本 600
資料(5)甲公司的會(huì )計處理不正確。
理由：重組協(xié)議簽訂日與債務(wù)重組日不是同一天，因此不能確認債務(wù)重組收益。
按題中的表述“辛銀行將豁免甲公司20×0年度利息400萬(wàn)元”，可能是分期付息，因此調整分錄為：
借：以前年度損益調整——營(yíng)業(yè)外收入 400
貸：應付利息 400
借：以前年度損益調整——營(yíng)業(yè)外支出 140
貸：預計負債 140
資料(6)甲公司的會(huì )計處理不正確。
理由：該事項屬于資產(chǎn)負債表日后事項，應該調整20×0年的報表相關(guān)數字。
調整分錄：
借：預計負債 800
貸：其他應付款 500
以前年度損益調整——營(yíng)業(yè)外支出 300
將“以前年度損益調整”結轉至留存收益，分錄如下：
借：以前年度損益調整 503
貸：利潤分配——未分配利潤 452.7
盈余公積 50.3
(2)
存貨調整金額=-42-15-800=-857(萬(wàn)元)。
營(yíng)業(yè)收入調整金額=-42+1000-600=358(萬(wàn)元)。
應試題二：
(一)甲公司庫存A產(chǎn)成品的月初數量為1 000臺，月初賬面余額為8 000萬(wàn)元;A在產(chǎn)品的月初數量為400臺，月初賬面余額為600萬(wàn)元。當月為生產(chǎn)A產(chǎn)品耗用原材料、發(fā)生直接人工和制造費用共計l5 400萬(wàn)元，其中包括因臺風(fēng)災害而發(fā)生的停：[損失300萬(wàn)元。當月，甲公司完成生產(chǎn)并入庫A產(chǎn)成品2 000臺，銷(xiāo)售A產(chǎn)成品2 400臺。當月末甲公司庫存A產(chǎn)成品數量為600臺，無(wú)在產(chǎn)品。甲公司采用一次加權平均法按月計算發(fā)出A產(chǎn)成品的成本。
要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1小題至第2小題。
1.下列各項關(guān)于因臺風(fēng)災害而發(fā)生的停工損失會(huì )計處理的表述中，正確的是( )
A.作為管理費用計入當期損益
B.作為制造費用計入產(chǎn)品成本
C.作為非正常損失計入營(yíng)業(yè)外支出
D.作為當期已售A產(chǎn)成品的銷(xiāo)售成本
【答案】：C
【解析】：
2.甲公司A產(chǎn)成品當月末的賬面余額為( ) 。
A.4 710萬(wàn)元
B.4 740萬(wàn)元
C.4 800萬(wàn)元
D.5 040萬(wàn)元
【答案】：B
【解析】：
(二)甲公司20×0年1月1日發(fā)行在外的普通股為27 000萬(wàn)股，20×0年度實(shí)現歸屬于普通股股東的凈利潤為18 000萬(wàn)元，普通股平均市價(jià)為每股10元。20×0年度，甲公司發(fā)生的與其權益性工具相關(guān)的交易或事項如下：
(1)4月20日，宣告發(fā)放股票股利，以年初發(fā)行在外普通股股數為基礎每10股送1股，除權日為5月1日。
(2)7月1日，根據經(jīng)批準的股權激勵計劃，授予高管人員6 000萬(wàn)份股票期權。每份期權行權時(shí)可按4元的價(jià)格購買(mǎi)甲公司1股普通股，行權日為20×1年8月1日。
(3)12月1日，甲公司按市價(jià)回購普通股6 000萬(wàn)股，以備實(shí)施股權激勵計劃之州。
要求：根據上述資料，不考慮其他岡素，回答下列第3小題至第4小題。
3.甲公司20X0年度的基本每股收益是( )
A.0.62元
B.0.64元
C.0.67元
D.0.76元
【答案】：A
【解析】：
4.甲公司20×0年度的稀釋每股收益是( )。
A.0.55元
B.0.56元
C.0.58元
D.0.62元
【答案】：C
【解析】：
(三)20×1年11月20日，甲公司購進(jìn)一臺需要安裝的A設備，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的設備價(jià)款為950萬(wàn)元，可抵扣增值稅進(jìn)項稅額為l61.5 萬(wàn)元，款項已通過(guò)銀行支付。安裝A設備時(shí)，甲公司領(lǐng)用原材料36萬(wàn)元(不含增值稅額)，支付安裝人員工資14萬(wàn)元。20×1年12月30日，A設備達到預 定可使用狀態(tài)。A設備預計使用年限為5年，預計凈殘值率為5%，甲公司采用雙倍余額遞減法計提折舊。
要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第5小題至第6小題。
5.甲公司A設備的入賬價(jià)值是( )。
A.950萬(wàn)元
B.986萬(wàn)元
C.1 000萬(wàn)元
D.1 111.5萬(wàn)元
【答案】：C
【解析】：
6.甲公司20x4年度對A設備計提的折舊是( )。
A.136.8萬(wàn)元
B.144萬(wàn)元
C.187.34萬(wàn)元
D.190萬(wàn)元
【答案】：B
【解析】：
(四)20×1年1月1日，甲公司支付800萬(wàn)元取得乙公司100%的股權。購買(mǎi)日乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為600萬(wàn)元。20×1年1月1日至 20×2年12月31日期間，乙公司以購買(mǎi)日可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎計算實(shí)現的凈利潤為50萬(wàn)元(未分配現金股利)，持有可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值 上升20萬(wàn)元，除上述外，乙公司無(wú)其他影響所有者權益變動(dòng)的事項。20×3年1月1日，甲公司轉讓所持有乙公司70%的股權，取得轉讓款項700萬(wàn)元;甲 公司持有乙公司剩余30%股權的公允價(jià)值為300萬(wàn)元。轉讓后，甲公司能夠對乙公司施加重大影響。
要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第7小題至第8小題。
7.甲公司因轉讓乙公司70%股權在20×3年度個(gè)別財務(wù)報表中應確認的投資收益是( )。
A.91萬(wàn)元
B.1 1 1萬(wàn)元
C.140萬(wàn)元
D.160萬(wàn)元
【答案】：C
【解析】：
8.甲公司因轉讓乙公司70%股權在20×3年度合并財務(wù)報表中應確認的投資收益是( )。
A.91萬(wàn)元
B.1 1 1萬(wàn)元
C.140萬(wàn)元
D.150萬(wàn)元
【答案】：D
【解析】：
(五)甲公司20×1年至20×4年發(fā)生以下交易或事項：
20×1年12月31日購入一棟辦公樓，實(shí)際取得成本為3 000萬(wàn)元。該辦公樓預計使用年限為20年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。因公司遷址，20×4年6月30日甲公司與乙公司簽訂租賃協(xié)議。該 協(xié)議約定：甲公司將上述辦公樓租賃給乙公司，租賃期開(kāi)始日為協(xié)議簽訂曰，租期2年，年租金l50萬(wàn)元，每半年支付一次。租賃協(xié)議簽訂日該辦公樓的公允價(jià)值 為2 800萬(wàn)元。
甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續計量。20×4年12月31日，該辦公樓的公允價(jià)值為2 200萬(wàn)元。
要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第9小題至第l0小題。
9.下列各項關(guān)于甲公司上述交易或事項會(huì )計處理的表述中，正確的是( )
A.出租辦公樓應于20×4年計提折舊150萬(wàn)元
B.出租辦公樓應于租賃期開(kāi)始日確認資本公積l75萬(wàn)元
C.出租辦公樓應于租賃期開(kāi)始日按其原價(jià)3 000萬(wàn)元確認為投資性房地產(chǎn)
D.出租辦公樓20×4年取得的75萬(wàn)元租金應沖減投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值
【答案】：B
【解析】：
10.上述交易或事項對甲公司20X4年度營(yíng)業(yè)利潤的影響金額是( )。
A.0
B.-75萬(wàn)元
C.-00萬(wàn)元
D.-675萬(wàn)元
【答案】：C
【解析】：
(六)20×1年度，甲公司發(fā)生的相關(guān)交易或事項如下：
(1)4月1曰，甲公司收到先征后返的增值稅600萬(wàn)元。
(2)6月30日，甲公司以8 000萬(wàn)元的拍賣(mài)價(jià)格取得一棟已達到預定可使剛狀態(tài)的房屋，該房屋的預計使用年限為50年。當地政府為鼓勵甲公司在當地投資，于同日撥付甲公司2 000萬(wàn)元，作為對甲公司取得房屋的補償。
(3)8月1日，甲公司收到政府撥付的300萬(wàn)元款項，用于正在建造的新型設備。至12月31日，該設備仍處于建造過(guò)程中。
(4)10月10曰，甲公司收到當地政府追加的投資500萬(wàn)元。甲公司按年限平均法對固定資產(chǎn)計提折舊。
要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1 1小題至第l2小題。
11.下列各項關(guān)于甲公司上述交易或事項會(huì )計處理的表述中，正確的是(
A.收到政府撥付的房屋補助款應沖減所取得房屋的成本
B.收到先征后返的增值稅應確認為與收益相關(guān)的政府補助
C.收到政府追加的投資應確認為遞延收益并分期計入損益
D.收到政府撥付用于新型設備的款項應沖減設備的建造成本
【答案】：B
【解析】：
12.甲公司20×1年度因政府補助應確認的收益金額是( )。
A.600萬(wàn)元
B.620萬(wàn)元
C.900萬(wàn)元
D.3400萬(wàn)元
【答案】：B
【解析】：
二、多項選擇題(本題型共6小題，每小題2分，共12分。每小題均有多個(gè)正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案，在答題 卡相應位置上用2B鉛筆填涂相應的答案代碼。每小題所有答案選擇正確的得分;不答、錯答、漏答均不得分。涉及計算的，如有小數，保留兩位小數，兩位小數后 四舍五入。答案寫(xiě)在試題卷上無(wú)效。)
(--)甲公司20×1年度涉及現金流量的交易或事項如下：
(1)因購買(mǎi)子公司的少數股權支付現金680萬(wàn)元;
(2)為建造廠(chǎng)房發(fā)行債券收到現金8 000萬(wàn)元;
(3)附追索權轉讓?xiě)召~款收到現金200萬(wàn)元;
(4)因處置子公司收到現金350萬(wàn)元，處置時(shí)該子公司現金余額為500萬(wàn)元;
(5)支付上年度融資租入固定資產(chǎn)的租賃費60萬(wàn)元;
(6)因購買(mǎi)子公司支付現金780萬(wàn)元，購買(mǎi)時(shí)該子公司現金余額為900萬(wàn)元;
(7)因購買(mǎi)交易性權益：[具支付現金160萬(wàn)元，其中已宣告但尚未領(lǐng)取的現金股利l0萬(wàn)元;
(8)因持有的債券到期收到現金l20萬(wàn)元，其中本金為l00萬(wàn)元，利息為20萬(wàn)元;
(9)支付在建工程人員工資300萬(wàn)元。
要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1小題至第2小題。
1.下列各項關(guān)于甲公司現金流量分類(lèi)的表述中，正確的有( )。
A.發(fā)行債券收到現金作為籌資活動(dòng)現金流入
B.支付在建工程人員工資作為投資活動(dòng)現金流出
C.因持有的債券到期收到現金作為投資活動(dòng)現金流入
D.支付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費作為籌資活動(dòng)現金流出
E.附追索權轉讓?xiě)召~款收到現金作為投資活動(dòng)現金流入
【答案】：ABCD
【解析】：
2.下列各項關(guān)于甲公司合并現金流量表列報的表述中，正確的有( )。
A.投資活動(dòng)現金流入240萬(wàn)元
B.投資活動(dòng)現金流出610萬(wàn)元
C.經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流入320萬(wàn)元
D.籌資活動(dòng)現金流出740萬(wàn)元
E.籌資活動(dòng)現金流入8 120萬(wàn)元
【答案】ABD
【解析】投資活動(dòng)的現金流入=120(事項6)+120(事項8)=240(萬(wàn)元);投資活動(dòng)現金流出=150(事項4)+160(事項7)+300(事 項9)=610(萬(wàn)元);經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現金流入=0;籌資活動(dòng)的現金流出=680(事項1)+60(事項5)=740(萬(wàn)元);籌資活動(dòng)的現金流入=8 000(事項2)+200(事項3)=8 200(萬(wàn)元)。
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