2016年注冊會(huì )計師考試《稅法》知識點(diǎn)：在建工程減值

　　知識點(diǎn)：在建工程減值準備能否作為“利潤調節器”

　　1.計提減值準備，會(huì )壓縮企業(yè)利潤

　　與別的資產(chǎn)計提減值準備一樣，在建工程計提減值準備也會(huì )降低企業(yè)會(huì )計利潤。

　　在建工程計提減值準備的條件，根據《企業(yè)會(huì )計準則第8號——資產(chǎn)減值》，企業(yè)的固定資產(chǎn)建設工程，隨著(zhù)市場(chǎng)或其他因素的變化，會(huì )發(fā)生停建、緩建，導致建設工程減值等情況。為了較真實(shí)地反映在建工程價(jià)值，企業(yè)應該定期或在年終，對在建工程進(jìn)行全面檢查，如存在下列一項或者若干項情況，應當計提在建工程減值準備：

　　(1)長(cháng)期停建并且預計在未來(lái)3年內不會(huì )重新開(kāi)工的在建工程;

　　(2)所建項目無(wú)論在性能還是在技術(shù)上已經(jīng)落后，且給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟利益具有很大的不確定性;

　　(3)其他足以證明在建工程已經(jīng)發(fā)生減值的情形。

　　某企業(yè)建樓至今已停工近4年半，對此爛尾項目遲遲不計提減值準備有悖于會(huì )計核算的謹慎性原則，影響報表質(zhì)量，降低會(huì )計信息的可靠性，影響投資者對公司的正確判斷，具有操縱利潤之嫌。根據《企業(yè)會(huì )計準則第8號——資產(chǎn)減值》規定，確定資產(chǎn)發(fā)生了減值，應當根據所確認的資產(chǎn)減值金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“在建工程減值準備”。在期末，企業(yè)應當將“資產(chǎn)減值損失”科目余額轉入“本年利潤”科目。所以，從會(huì )計處理上看，計提減值準備，會(huì )壓縮企業(yè)利潤，財報上的業(yè)績(jì)也會(huì )大大降低。

　　2.在建工程減值準備不可逆

　　雖然，所有資產(chǎn)計提減值準備后都會(huì )降低企業(yè)利潤，但根據會(huì )計準則規定，對于在建工程等長(cháng)期資產(chǎn)減值準備一旦計提不得轉回，所以在上市公司財報中，對壞賬準備和存貨跌價(jià)準備計提比較普遍，對固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(cháng)期股權投資、在建工程等減值準備計提較少，部分公司在某些年份大量轉回壞賬準備和存貨跌價(jià)準備，不排除利用減值準備進(jìn)行盈余管理的可能，而對在建工程等長(cháng)期資產(chǎn)一旦計提減值準備，便堅如磐石存在，無(wú)法作為利潤調節器，也不能為過(guò)去的誤判而計提的減值準備埋單，這也是一般企業(yè)輕易不計提在建工程等長(cháng)期資產(chǎn)減值準備的另一個(gè)操作理由。所以，在建工程減值準備作為“利潤調節器”，具有“雙刃劍”的功效，稍有紕漏，便會(huì )“作繭自縛”。

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