- 相關(guān)推薦
2017年注冊會(huì )計師考試《稅法》知識點(diǎn)：企業(yè)所得稅
企業(yè)所得稅是注冊會(huì )計師考試稅法的必考知識點(diǎn)，你知道企業(yè)所得稅的內容是怎樣的嗎?下面是yjbys小編為大家帶來(lái)的企業(yè)所得稅的知識。歡迎閱讀。
納稅義務(wù)人、征稅對象與稅率
(一)納稅義務(wù)人
在中華人民共和國境內的企業(yè)和其他取得收入的組織。
【解析1】個(gè)人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)繳納個(gè)人所得稅，不是企業(yè)所得稅的納稅人。
【解析2】企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)——劃分標準為：注冊地或實(shí)際管理機構所在地，二者之一。
1.居民企業(yè)
居民企業(yè)是指依法在中國境內成立，或者依照外國法律成立但實(shí)際管理機構在中國境內的企業(yè)。
【提示】實(shí)際管理機構，是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、財產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機構。
2.非居民企業(yè)
依照外國法律成立且實(shí)際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場(chǎng)所的，或者在中國境內未設立機構、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國境內所得的企業(yè)。
(二)征稅對象
企業(yè)所得稅的征稅對象是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、其他所得和清算所得。
1.納稅義務(wù)人與征稅對象結合：
2.所得來(lái)源的確定
|
所得形式 |
所得來(lái)源地 |
|
（1）銷(xiāo)售貨物所得 |
交易活動(dòng)發(fā)生地 |
|
（2）提供勞務(wù)所得 |
勞務(wù)發(fā)生地 |
|
（3）轉讓財產(chǎn)所得 |
①不動(dòng)產(chǎn)轉讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定； |
|
（4）股息、紅利等權益性投資所得 |
分配所得的企業(yè)所在地 |
|
（5）利息所得、租金所得、特許權使用費所得 |
負擔、支付所得的企業(yè)或者機構、場(chǎng)所所在地確定 |
|
（6）其他所得 |
國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)確定 |
(三)稅率
|
種類(lèi) |
稅率 |
適用范圍 |
|
基本稅率 |
25% |
（1）居民企業(yè)；（2）在中國境內設有機構、場(chǎng)所且所得與機構、場(chǎng)所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè) |
|
優(yōu)惠稅率 |
20% |
符合條件的小型微利企業(yè) |
|
l5% |
國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè) |
|
|
扣繳義務(wù)人代扣代繳 |
10% |
（1）在中國境內未設立機構、場(chǎng)所的非居民企業(yè)； |
應納稅所得額的計算
(一)收入總額
企業(yè)的收入總額包括以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入;納稅人以非貨幣形式取得的收入，應當按照公允價(jià)值確定收入額，公允價(jià)值是指按照市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值。
|
收入總額內容 |
項目及重點(diǎn) |
|
1.一般收入的確認 |
9項，均重要 |
|
2.特殊收入的確認 |
4項，了解 |
|
3.處置資產(chǎn)收入的確認 |
2項，區分內部處置與外部移送 |
|
4.非貨幣性資產(chǎn)投資 |
新增，重要 |
|
5.企業(yè)轉讓上市公司限售股 |
有關(guān)所得稅處理 |
|
6.企業(yè)接收政府和股東劃入資產(chǎn) |
新增，了解 |
|
7.相關(guān)收入實(shí)現的確認 |
銷(xiāo)售貨物（7項），提供勞務(wù) |
【注意1】企業(yè)轉讓股權收入
(1)確認時(shí)間：應于轉讓協(xié)議生效且完成股權變更手續時(shí)，確認收入的實(shí)現。
(2)轉讓所得：轉讓股權收入扣除為取得該股權所發(fā)生的成本后，為股權轉讓所得。企業(yè)在計算股權轉讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權所可能分配的金額。
【注意2】
注意：對于自產(chǎn)貨物用于非應稅項目時(shí)，增值稅才視同銷(xiāo)售。
【注意3】企業(yè)轉讓上市公司限售股有關(guān)所得稅處理
1.企業(yè)轉讓代個(gè)人持有的限售股征稅問(wèn)題：
(1)企業(yè)轉讓限售股取得的收入，扣除限售股原值和合理稅費后的余額為該限售股轉讓所得。
(2)企業(yè)未能提供完整、真實(shí)的限售股原值憑證，不能準確計算該限售股原值的，主管稅務(wù)機關(guān)一律按該限售股轉讓收入的15%，核定為該限售股原值和合理稅費。
2.企業(yè)在限售股解禁前轉讓限售股征稅問(wèn)題：
企業(yè)應按減持在證券登記結算機構登記的限售股取得的全部收入，計入企業(yè)當年度應稅收入計算納稅。
(二)不征稅收入和免稅收入
1.不征稅收入
(1)財政撥款。
(2)依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金。
(3)其他不征稅收入：是指企業(yè)取得的，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén) 規定專(zhuān)項用途并經(jīng)國務(wù)院批準的財政性資金。
2.免稅收入
(1)國債利息收入：企業(yè)因購買(mǎi)國債所得的利息收入，免征企業(yè)所得稅。
�、倨髽I(yè)從發(fā)行者直接投資購買(mǎi)的國債持有至到期，其從發(fā)行者取得的國債利息收入，全額免征企業(yè)所得稅。
�、谄髽I(yè)到期前轉讓國債、或者從非發(fā)行者投資購買(mǎi)的國債，其持有期間尚未兌付的國債利息收入，免征企業(yè)所得稅。
尚未兌付的國債利息收入=國債金額×(適用年利率÷365)×持有天數
�、燮髽I(yè)轉讓或到期兌付國債取得的價(jià)款，減除其購買(mǎi)國債成本，并扣除其持有期間尚未兌付的國債利息收入、交易過(guò)程中相關(guān)稅費后的余額，為企業(yè)轉讓國債收益(損失)，應按規定納稅。
(2)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性收益。
(3)在中國境內設立機構、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益。不包括連續持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。
(三)扣除項目及其標準
重點(diǎn)關(guān)注以下幾項：
|
項目 |
扣除標準 |
|
1.職工福利費 |
不超過(guò)工資薪金總額14%的部分準予扣除 |
|
2.工會(huì )經(jīng)費 |
不超過(guò)工資薪金總額2%的部分準予扣除 |
|
3.教育經(jīng)費 |
不超過(guò)工資薪金總額2.5%的部分準予扣除；超過(guò)部分準予結轉以后納稅年度扣除 |
|
4.利息費用 |
不超過(guò)金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計算的利息 |
|
5.業(yè)務(wù)招待費 |
按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰ |
|
6.廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費 |
不超過(guò)當年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入l5%以?xún)鹊牟糠�，準予扣除；超過(guò)部分，準予結轉以后納稅年度扣除 |
|
7.公益捐贈支出 |
不超過(guò)年度利潤總額12%的部分，準予扣除 |
|
8.手續費及傭金 |
（1）保險企業(yè)：財產(chǎn)保險按15%；人身保險按10%計算限額 |
【注意】企業(yè)維簡(jiǎn)費支出：實(shí)際發(fā)生的，劃分資本性和收益性;預提的，不得扣除。
(四)不得扣除的項目
在計算應納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：
1.向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項。
2.企業(yè)所得稅稅款。
3.稅收滯納金。
4.罰金、罰款和被沒(méi)收財物的損失。
5.超過(guò)規定標準的捐贈支出。
6.贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。
7.未經(jīng)核定的準備金支出，是指不符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)規定的各項資產(chǎn)減值準備、風(fēng)險準備等準備金支出。
8.企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內營(yíng)業(yè)機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業(yè)內營(yíng)業(yè)機構之間支付的利息，不得扣除。
9.與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。
(五)虧損彌補
1.稅法規定，企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損可以用下一年度的所得彌補，下一年度的所得不足以彌補的，可以逐年延續彌補，但最長(cháng)不得超過(guò)5年。而且，企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營(yíng)業(yè)機構的虧損不得抵減境內營(yíng)業(yè)機構的盈利。
2.企業(yè)籌辦期間不計算為虧損年度，企業(yè)自開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的年度，為開(kāi)始計算企業(yè)損益的年度。
3.稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)以前年度納稅情況進(jìn)行檢查時(shí)調增的應納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規定允許彌補的，應允許調增的應納稅所得額彌補該虧損。彌補該虧損后仍有余額的，按照企業(yè)所得稅法規定計算繳納企業(yè)所得稅。
資產(chǎn)的稅務(wù)處理
(一)固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理
重點(diǎn)關(guān)注以下幾點(diǎn)：
1.不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)范圍，詳見(jiàn)教材279頁(yè)。
2.固定資產(chǎn)折舊的計提年限，詳見(jiàn)教材279頁(yè)。
3.固定資產(chǎn)改擴建的稅務(wù)處理：
(1)屬于推倒重置：凈值并入重置后的固定資產(chǎn)計稅成本;
(2)屬于提升功能、增加面積：改擴建支出并入該固定資產(chǎn)計稅基礎，按尚可使用的年限與稅法規定的最低年限孰低原則選擇年限計提折舊。
(二)無(wú)形資產(chǎn)的稅務(wù)處理
1.下列無(wú)形資產(chǎn)不得計算攤銷(xiāo)費用扣除：
(1)自行開(kāi)發(fā)的支出已在計算應納稅所得額時(shí)扣除的無(wú)形資產(chǎn)。
(2)自創(chuàng )商譽(yù)。
【提示】外購商譽(yù)，在企業(yè)持續經(jīng)營(yíng)階段不予扣除;整體轉讓或者清算時(shí)準予扣除。
(3)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的無(wú)形資產(chǎn)。
(4)其他不得計算攤銷(xiāo)費用扣除的無(wú)形資產(chǎn)。
2.無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)方法及年限
無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)采取直線(xiàn)法計算。無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)不得低于10年。
(三)長(cháng)期待攤費用的稅務(wù)處理
在計算應納稅所得額時(shí)，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長(cháng)期待攤費用，按照規定攤銷(xiāo)的，準予扣除。
1.已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出。
2.租入固定資產(chǎn)的改建支出。
3.固定資產(chǎn)的大修理支出。
4.其他應當作為長(cháng)期待攤費用的支出。
大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷(xiāo)。企業(yè)所得稅法所指固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時(shí)符合下列條件的支出：
(1)修理支出達到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計稅基礎50%以上。
(2)修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(cháng)2年以上。
其他應當作為長(cháng)期待攤費用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷(xiāo)，攤銷(xiāo)年限不得低于3年。
(四)投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理
1.企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應納稅所得額時(shí)不得扣除;
2.企業(yè)在轉讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本準予扣除。
3.投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務(wù)處理
(1)自2011年7月1日起，投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，分三部分處理：
�、傧喈斢诔跏汲鲑Y的部分，應確認為投資收回——不屬于應稅收入;
�、谙喈斢诒煌顿Y企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實(shí)收資本比例計算的部分，應確認為股息所得——屬于應稅收入，但免稅;
�、燮溆嗖糠执_認為投資資產(chǎn)轉讓所得——屬于應稅收入。
(2)被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損，由被投資企業(yè)按規定結轉彌補;投資企業(yè)不得調整減低其投資成本，也不得將其確認為投資損失。
企業(yè)重組的所得稅處理
(一)適用特殊性稅務(wù)處理的條件
企業(yè)重組同時(shí)符合下列條件的，適用特殊性稅務(wù)處理規定：
1.具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。
2.被收購、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權比例符合規定的比例。
3.企業(yè)重組后的連續12個(gè)月內不改變重組資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。
4.重組交易對價(jià)中涉及股權支付金額符合規定比例。
5.企業(yè)重組中取得股權支付的原主要股東，在重組后連續12個(gè)月內，不得轉讓所取得的股權。
(二)五種重組的特殊性稅務(wù)處理的規定
1.企業(yè)債務(wù)重組：
(1)企業(yè)債務(wù)重組確認的應納稅所得額占該企業(yè)當年應納稅所得額50%以上，可以在5個(gè)納稅年度的期間內，均勻計入各年度的應納稅所得額。
(2)企業(yè)發(fā)生債權轉股權業(yè)務(wù)，對債務(wù)清償和股權投資兩項業(yè)務(wù)暫不確認有關(guān)債務(wù)清償所得或損失，股權投資的計稅基礎以原債權的計稅基礎確定。
2～5.股權收購、資產(chǎn)收購、企業(yè)合并、企業(yè)分立——稅務(wù)處理相同
|
重組方式 |
特殊性稅務(wù)處理的條件 |
特殊性稅務(wù)處理 |
|
2.股權收購 |
（1）購買(mǎi)的股權（收購的資產(chǎn)）不低于被收購企業(yè)全部股權（轉讓企業(yè)全部資產(chǎn)）的50% |
（1）對交易中股權支付，暫不確認有關(guān)資產(chǎn)的轉讓所得或損失； |
|
3.資產(chǎn)收購 |
||
|
4.合并 |
（1）股權支付金額不低于其交易支付總額的85% |
（3）合并中的虧損彌補 |
稅收優(yōu)惠
(一)免征與減征優(yōu)惠
1.從事農、林、牧、漁業(yè)項目的所得：免稅
減半征收企業(yè)所得稅：(1)花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植;(2)海水養殖、內陸養殖。
2.從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎設施項目投資經(jīng)營(yíng)的所得：3免3減半(取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起)
3.從事符合條件的環(huán)境保護、節能節水項目的所得：3免3減半(同上)
4.符合條件的技術(shù)轉讓所得
居民企業(yè)轉讓技術(shù)所有權所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅;超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。
【提示1】技術(shù)轉讓的范圍：居民企業(yè)轉讓專(zhuān)利技術(shù)、計算機軟件著(zhù)作權、集成電路布圖設計權、植物新品種、生物醫藥新品種等。
【提示2】技術(shù)轉讓所得=技術(shù)轉讓收入-技術(shù)轉讓成本-相關(guān)稅費。
(二)高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠
1.國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)：減按15%的所得稅稅率征收企業(yè)所得稅。
2.認定取得高新技術(shù)企業(yè)證書(shū)并正在享受企業(yè)所得稅15%稅率優(yōu)惠的企業(yè)，其來(lái)源于境外的所得可以按照15%的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅，在計算境外抵免限額時(shí)，可按照15%的優(yōu)惠稅率計算境內外應納稅總額。
(三)小型微利企業(yè)優(yōu)惠
自2014年1月1日至2016年12月31日，對年應納稅所得額低于10萬(wàn)元(含10萬(wàn)元)的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
(四)加計扣除優(yōu)惠
1.研究開(kāi)發(fā)費：未形成無(wú)形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規定據實(shí)扣除的基礎上，按照研究開(kāi)發(fā)費用的50%加計扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)。
2.企業(yè)安置殘疾人員所支付工資費用，在據實(shí)扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。
【提示】屬于納稅調減項目，不影響會(huì )計利潤，不影響計算三項經(jīng)費的工資總額。
(五)創(chuàng )投企業(yè)優(yōu)惠
創(chuàng )投企業(yè)，采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權持有滿(mǎn)2年的當年抵扣該創(chuàng )業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額;當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。
(六)加速折舊優(yōu)惠(新增)
1.由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)，或者常年處于強震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)可以加速折舊。
2.對生物藥品制造業(yè)，專(zhuān)用設備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設備制造業(yè)，計算機、通信和其他電子設備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等行業(yè)企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)六大行業(yè))，2014年1月1日后購進(jìn)的固定資產(chǎn)(包括自行建造)，允許按不低于企業(yè)所得稅法規定折舊年限的60%縮短折舊年限，或選擇采取雙倍余額遞減法或年數總和法進(jìn)行加速折舊。
3.企業(yè)在2014年1月1日后購進(jìn)并專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設備，單位價(jià)值不超過(guò)100萬(wàn)元的，可以一次性在計算應納稅所得額時(shí)扣除;單位價(jià)值超過(guò)100萬(wàn)元的，允許按不低于企業(yè)所得稅法規定折舊年限的60%縮短折舊年限，或選擇采取雙倍余額遞減法或年數總和法進(jìn)行加速折舊。
4.對所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價(jià)值不超過(guò)5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計算折舊。
(七)稅額抵免優(yōu)惠
企業(yè)購置并實(shí)際使用《優(yōu)惠目錄》規定的環(huán)境保護、節能節水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設備的，該專(zhuān)用設備的投資額的10%可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免;當年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結轉抵免。
【提示】專(zhuān)用設備的投資額不包括允許抵扣的增值稅進(jìn)項稅額;無(wú)法抵扣的進(jìn)項稅額，計入專(zhuān)用設備投資額(取得普通發(fā)票，專(zhuān)用設備投資額為普通發(fā)票上價(jià)款)。
(八)非居民企業(yè)優(yōu)惠
1.減征：在我國境內未設機構場(chǎng)所的，或者是雖設立機構、場(chǎng)所但取得的所得與其所設機構、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)，減按10%的所得稅稅率征收企業(yè)所得稅。
2.免稅項目：(1)外國政府向中國政府提供貸款取得的利息所得。(2)國際金融組織向中國政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得。(3)經(jīng)國務(wù)院批準的其他所得。
(九)其他優(yōu)惠
1.西部大開(kāi)發(fā)稅收優(yōu)惠
對設在西部地區國家鼓勵類(lèi)產(chǎn)業(yè)企業(yè)，在2011年1月1日至2020年12月31日期間，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。
2.廣東橫琴、福建平潭、深圳前海企業(yè)稅收優(yōu)惠(新增)
自2014年1月1日起至2020年12月31日止，對設在橫琴新區、平潭綜合實(shí)驗區和前海深港現代服務(wù)業(yè)合作區的鼓勵類(lèi)產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。
3.上海自由貿易實(shí)驗區企業(yè)所得稅優(yōu)惠(新增)
注冊在試驗區內的企業(yè)，因非貨幣性資產(chǎn)對外投資等資產(chǎn)重組行為產(chǎn)生資產(chǎn)評估增值，據此確認的非貨幣性資產(chǎn)轉讓所得，可在不超過(guò)5 年期限內，分期均勻計人相應年度的應納稅所得額，按規定計算繳納企業(yè)所得稅。
企業(yè)在對外投資5 年內轉讓上述股權或投資收回的，應停止執行遞延納稅政策，并將遞延期內尚未計人的非貨幣性資產(chǎn)轉讓所得，在轉讓股權或投資收回當年的企業(yè)所得稅年度匯算清繳時(shí)，一次性計算繳納企業(yè)所得稅。
4.其他事項
(1)對企業(yè)和個(gè)人取得的2009年及以后發(fā)行的地方政府債券利息所得，免征企業(yè)所得稅。
(2)對企業(yè)持有2011-2013年發(fā)行的中國鐵路建設債券取得的利息收入，減半征收企業(yè)所得稅。
應納稅額的計算
(一)居民企業(yè)應納稅額的計算
應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額
其中：
應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除金額-彌補虧損
應納稅所得額=會(huì )計利潤總額±納稅調整項目金額(結合P315申報表)
(二)境外所得抵扣稅額的計算
1.企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當期應納稅額中限額抵免：
(1)居民企業(yè)來(lái)源于中國境外的應稅所得。
(2)非居民企業(yè)在中國境內設立機構、場(chǎng)所，取得發(fā)生在中國境外但與該機構、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的應稅所得。
2.境外所得已納稅額抵扣方法——分國別(地區)、不分項目的限額抵免法。
抵免限額=中國境內、境外所得依照企業(yè)所得稅法和條例規定計算的應納稅總額×來(lái)源于某國(地區)的應納稅所得額÷中國境內、境外應納稅所得額總額
簡(jiǎn)化：
抵免限額=來(lái)源于某國(地區)的應納稅所得額(境外稅前所得額)×25%
(三)非居民企業(yè)應納稅額的計算
對于在中國境內未設立機構、場(chǎng)所的，或者雖設立機構、場(chǎng)所但取得的所得與其所設機構、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)的所得，按照下列方法計算應納稅所得額：
1.股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得，以收入全額為應納稅所得額。
營(yíng)改增試點(diǎn)中的非居民企業(yè)，應以不含增值稅的收入全額作為應納稅所得額。
2.轉讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應納稅所得額。
財產(chǎn)凈值是指財產(chǎn)的計稅基礎減除已經(jīng)按照規定扣除的折舊、折耗、攤銷(xiāo)、準備金等后的余額。
3.其他所得，參照前兩項計算所得額。
(四)非居民企業(yè)所得稅核定征收辦法
1.按收入總額核定應納稅所得額：
應納稅所得額=收入總額×經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核定的利潤率
2.按成本費用核定應納稅所得額：
應納稅所得額=成本費用總額÷(1-經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核定的利潤率)×經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核定的利潤率
3.按經(jīng)費支出換算收入核定應納稅所得額：
應納稅所得額=經(jīng)費支出總額÷(1-經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核定的利潤率-營(yíng)業(yè)稅稅率)×經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核定的利潤率
征收管理
(一)納稅地點(diǎn)
1.除另有規定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地為納稅地點(diǎn)(登記注冊的住所地);但登記注冊地在境外的，以實(shí)際管理機構所在地為納稅地點(diǎn)。
2.居民企業(yè)在中國境內設立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機構的，應當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。
(二)納稅期限
1.企業(yè)所得稅按年計征，分月或者分季預繳，年終匯算清繳，多退少補。
自年度終了之日起5個(gè)月內，向稅務(wù)機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結清應繳應退稅款。
2.企業(yè)清算時(shí)，應將整個(gè)清算期作為一個(gè)獨立的納稅年度計算清算所得。
(三)納稅申報
月份或者季度終了之日起15日內，向稅務(wù)機關(guān)報送預繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預繳稅款。
(四)跨地區經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理
企業(yè)實(shí)行“統一核算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政調庫”的企業(yè)所得稅征收管理。
適用于：跨省設立不具有法人資格分支機構的居民企業(yè)。
1.不需就地預繳的情形。(見(jiàn)教材P311)
2.匯總納稅企業(yè)匯總計算的企業(yè)所得稅，包括預繳稅款和匯算清繳應繳應退稅款：
(1)50%在各分支機構間分攤，各分支機構根據分攤稅款就地辦理繳庫;
(2)50%由總機構分攤繳納，其中25%就地辦理繳庫，25%就地全額繳入中央國庫。
3.分攤稅額計算：總機構應按照上年度分支機構的經(jīng)營(yíng)收入、職工工資和資產(chǎn)總額三個(gè)因素和對應權重計算各分支機構應分攤所得稅款的比例。計算公式如下：
所有分支機構分攤稅款總額=匯總納稅企業(yè)當期應納所得稅額×50%
某分支機構分攤稅款=所有分支機構分攤稅款總額×該分支機構分攤比例
某分支機構分攤比例=(該分支機構營(yíng)業(yè)收入/各分支機構營(yíng)業(yè)收入之和)×0.35+(該分支機構職工薪酬/各分支機構職工薪酬之和)×0.35+(該分支機構資產(chǎn)總額/各分支機構資產(chǎn)總額之和)×0.30
(五)合伙企業(yè)所得稅的征收管理
1.合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人，合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個(gè)人所得稅;合伙人是法人的和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。
2.合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得采取“先分后稅”的原則。
3.合伙企業(yè)的合伙人是法人和其他組織的，合伙人在計算其繳納企業(yè)所得稅時(shí)，不得用合伙企業(yè)的虧損抵減其盈利。
【注冊會(huì )計師考試《稅法》知識點(diǎn)：企業(yè)所得稅】相關(guān)文章：
2016年注冊會(huì )計師考試《稅法》知識點(diǎn)：煙葉稅法01-16
2017企法顧問(wèn)考試知識點(diǎn)：個(gè)人所得稅法01-22
2016年注冊會(huì )計師考試《稅法》：所得稅納稅申報代理03-23
2017企法顧問(wèn)企業(yè)所得稅考試知識點(diǎn)01-22
2016年注冊會(huì )計師《稅法》考點(diǎn)：企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠03-23
2016年注冊會(huì )計師《稅法》考點(diǎn)：企業(yè)所得稅征稅對象03-23
2016年注冊會(huì )計師考試《稅法》知識點(diǎn)投資所得03-21