會(huì )計碩士考試企業(yè)所得稅知識點(diǎn)

　　以票控稅是國家加強稅收征管的重要措施�！栋l(fā)票管理辦法》規定，所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的個(gè)人，在購買(mǎi)商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支付款項時(shí)，應當向收款方取得發(fā)票。國家稅務(wù)總局《關(guān)于進(jìn)一步加強稅收征管若干具體措施》(國稅發(fā)[2009]114號)第六條規定，未按規定取得合法有效憑據不得在稅前扣除。會(huì )計實(shí)務(wù)中，要兼顧計稅基礎與賬面價(jià)值的統一，盡量避免在建設期就出現賬面價(jià)值與計稅基礎的差異。不然進(jìn)入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期后，因時(shí)間跨度較長(cháng)，會(huì )給企業(yè)進(jìn)行所得稅納稅調整帶來(lái)不便。當基本建設會(huì )計制度、會(huì )計準則、財務(wù)通則與現行稅法不一致時(shí)，按照《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》(國稅發(fā) [2000]84號)第三條的規定，即“其他法規規定與稅收法規規定不一致的，以稅收法規規定為準”進(jìn)行處理，會(huì )有效地降低涉稅風(fēng)險。

　　需要注意的是，《企業(yè)會(huì )計準則第4號――固定資產(chǎn)》應用指南第一條和《關(guān)于執行〈企業(yè)會(huì )計制度〉和相關(guān)會(huì )計準則有關(guān)問(wèn)題解答(三)》的規定不完全適用于企業(yè)建設期間。

　　國家稅務(wù)總局《關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》(國稅函[2010]79號)第五項明確規定，固定資產(chǎn)投入使用后計稅基礎的確定，必須有合法的扣稅憑證。沒(méi)有全額發(fā)票的，可以先按照合同金額入賬計提折舊，但是緩沖期只有12個(gè)月，并且發(fā)票取得后還要按稅法要求進(jìn)行納稅調整。所以，各項建設投資成本確認須依據合法有效的憑證。

　　1.建筑營(yíng)業(yè)稅發(fā)票的取得。

　　納稅人提供建筑業(yè)應稅勞務(wù)，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間歸納如下：①采取預收款方式的，為收到預收款的當天。②合同規定了付款日期的，為該付款日，而不論款項是否按時(shí)收到。③未簽訂合同或者合同未確定付款日期的，為應稅行為完成的當天。即工程完工前為實(shí)際收到款項的當天，工程完工后為取得竣工結算單的當天。

　　納稅義務(wù)發(fā)生當天，施工企業(yè)就有開(kāi)具發(fā)票的義務(wù)。所以，建設單位有依法索取發(fā)票的主動(dòng)權，可以采取有發(fā)票才付款的辦法強制取得發(fā)票。不然，按照《發(fā)票管理辦法實(shí)施細則》第四十九條“應取得而未取得發(fā)票的，屬于未按規定取得發(fā)票的行為”的規定，可能要受到處罰。尤其是在支付工程尾款時(shí)，一定設法取得工程的全額發(fā)票，當然包括建設企業(yè)預留的工程質(zhì)保金的數額。

　　2.設備投資、其他投資及待攤投資也要取得合法有效憑證。

　　購進(jìn)設備、工程物資、低值易耗品、辦公用品以及接受其他勞務(wù)、服務(wù)時(shí)，一律取得正規發(fā)票。工程物資、低值易耗品還要有驗收單、入庫單、領(lǐng)料單。企業(yè)自制工資冊，要有用工合同及考勤記錄作依據，工資數額符合規定的原則，超過(guò)起征點(diǎn)的要代扣個(gè)稅，工資單要有領(lǐng)導審批和領(lǐng)款人的簽字。

　　有些費用，如支付給拆遷戶(hù)的拆遷補償、征地時(shí)支付給農民的安置補助、青苗補償等，按照國家稅務(wù)總局《關(guān)于征用土地過(guò)程中征地單位支付給土地承包人員的補償費如何征稅問(wèn)題的批復》(國稅函[1997]87號)、國家稅務(wù)總局《關(guān)于土地使用者將土地使用權歸還給土地所有者行為營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》(國稅函[2008]277號)、國家稅務(wù)總局《關(guān)于政府收回土地使用權及納稅人代墊拆遷補償費有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》(國稅函[2009]520號)的規定，符合條件的，免征營(yíng)業(yè)稅、個(gè)人所得稅，無(wú)法取得發(fā)票，要將拆遷辦或村委會(huì )、企業(yè)、接受補償人三方鑒定的補償合同，接受補償人身份證復印件及領(lǐng)款人的收據作為付款依據。

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