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企業(yè)遞延所得稅的核算
所得稅準則引入了新的所得稅會(huì )計核算方法一資產(chǎn)負債表債務(wù)法，其中涉及當期所得稅及遞延所得稅的核算，與原準則的納稅影響會(huì )計法相比，發(fā)生了根本性改變。下面小編為大家整理了關(guān)于企業(yè)遞延所得稅的核算，一起來(lái)看看吧：
一、企業(yè)所得稅一般核算原理
采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算所得稅的情況下，企業(yè)應于每一資產(chǎn)負債表日進(jìn)行所得稅核算，一般遵循以下程序：
第一，確定當期所得稅。
第二，確定遞延所得稅。
第一步，計算資產(chǎn)負債表中各項資產(chǎn)及負債的計稅基礎;
第二步，計算資產(chǎn)負債表中各項資產(chǎn)及負債的暫時(shí)性差異;
第三步，也是最為關(guān)鍵的一步，識別會(huì )產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債的暫時(shí)性差異，是應納稅暫時(shí)性差異還是可抵扣暫時(shí)性差異;
第四步，以預期的適用稅率(預計暫時(shí)性差異轉回期間的適用稅率)乘以各項暫時(shí)性差異計算遞延所得稅資產(chǎn)或負債的余額;
第五步，將遞延所得稅資產(chǎn)或負債余額的變動(dòng)確認為損益、權益或調整商譽(yù)。
第三，確定所得稅費用。企業(yè)在計算確定了當期所得稅與遞延所得稅后，兩者之和(或之差)，即為利潤表中的所得稅費用。
二、企業(yè)所得稅核算舉例
【例】ABC公司2007年度利潤總額1000萬(wàn)元，該公司適用所得稅稅率為25%.遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負債不存在期初余額。與所得稅有關(guān)的情況如下：(1)一項設備原價(jià)為200萬(wàn)元，累計折舊為50萬(wàn)元，按照稅法規定已確認的計稅折舊為80萬(wàn)元。(2)存貨的賬面余額為200萬(wàn)元，計得了存貨跌價(jià)準備50萬(wàn)元。(3)期末持有的交易性金融資產(chǎn)成本為500萬(wàn)元，公允價(jià)值為700萬(wàn)元。稅法規定，以公允價(jià)值計量的金融資產(chǎn)持有期間市價(jià)變動(dòng)不計入應納稅所得額。(4)預計訴訟準備為200萬(wàn)元，稅法規定，相關(guān)損失在實(shí)際支付時(shí)抵減當期的應納稅所得額。(5)ABC公司收到的與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助500萬(wàn)元，該項政府補助免稅，資產(chǎn)的折舊在以后期間不能于稅前抵扣，ABC公司按《企業(yè)會(huì )計準則第16號——政府補助》將該項政府補助確認為遞延收益。
解析：第一步，確定2007年當期所得稅。
應納稅所得額=1000-30+50-200+200-500=520(萬(wàn)元)
應交所得稅=520×25%=130(萬(wàn)元)
第二步，確定2007年遞延所得稅。資產(chǎn)負債表中各項資產(chǎn)及負債暫時(shí)性差異的計算如表1所示。
遞延所得稅資產(chǎn)=2500000×25%=625000(元)
遞延所得稅負債=2300000×25%=575000(元)
遞延所得稅費用=575000-625000=-50000(元)
第三步，確定2007年所得稅費用。
所得稅費用=1300000-50000=1250000(元)
賬務(wù)處理：
借：所得稅費用 1250000
遞延所得稅資產(chǎn) 625000
貸：應交稅費——應交所得稅 1300000
遞延所得稅負債 575000
三、簡(jiǎn)算原理及實(shí)際應用說(shuō)明
為了回避判斷暫時(shí)性差異性質(zhì)這一難點(diǎn)，可簡(jiǎn)化處理。只需根據賬面價(jià)值與計稅基礎的大小比較判斷應屬于遞延所得稅資產(chǎn)或負債，不需對暫時(shí)性差異的類(lèi)型進(jìn)行判斷，也不必對差異進(jìn)行匯總，可直接逐項計算差異，將計算結論體現在賬務(wù)處理中。承例題，運用簡(jiǎn)算方法，能得到相同結論。
第一步。確定2007年當期所得稅。計算調整方法與上同，為130萬(wàn)元。
第二步，確定2007年遞延所得稅。具體見(jiàn)表2。
借：所得稅費用 1250000
遞延所得稅資產(chǎn)[(500000+2000000)×25%] 625000
貸：應交稅費——應交所得稅 1300000
遞延所得稅負債[(300000+2000000)×25%] 575000
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