遞延所得稅資產(chǎn)

　　核算內容

　　遞延稅款科目的借貸方分別核算的內容是:

　　借方核算(資產(chǎn)類(lèi))：轉回的應納稅暫時(shí)性差異*稅率，發(fā)生的可抵減時(shí)間性差異*稅率，債務(wù)法下遞延稅款余額是借方時(shí)稅率增加，遞延稅款余額是貸方時(shí)稅率減少。

　　貸方核算(負債類(lèi))：發(fā)生的應納稅暫時(shí)性差異*稅率，轉回的可抵減時(shí)間性差異*稅率。債務(wù)法下遞延稅款余額是貸方時(shí)稅率增加，遞延稅款余額是借方時(shí)稅率減少。

　　遞延所得稅資產(chǎn)的會(huì )計處理解釋

　　首先要明白，損益表中“所得稅費用”是企業(yè)自己根據利潤計算出來(lái)的稅費，而資產(chǎn)負債表里面的“應交稅費”，這個(gè)是給稅務(wù)局的稅費，兩者不一樣。他們之間就差了一個(gè)納稅差異。通過(guò)會(huì )計分錄來(lái)看一下：

　　1、按照企業(yè)的利潤計算的實(shí)際應該繳納的所得稅

　　借：所得稅費用

　　貸：應交稅費——企業(yè)所得稅

　　2、由于納稅差異的存在產(chǎn)生了遞延所得稅資產(chǎn)，遞延所得稅資產(chǎn)影響的所得稅費用

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)

　　貸：所得稅費用

　　3、遞延所得稅負債影響的所得稅

　　借：所得稅費用

　　貸：遞延所得稅負債

　　上面三個(gè)分錄合起來(lái)，就是

　　借：所得稅費用

　　遞延所得稅資產(chǎn)

　　貸：應交稅費——企業(yè)所得稅

　　遞延所得稅負債

　　下面舉個(gè)例子說(shuō)明。

　　假設企業(yè)2007年利潤是1000萬(wàn)，其中計提壞賬100萬(wàn)，那么企業(yè)計算的“所得稅費用”就是：1000*25%=250萬(wàn)。分錄分別是：

　　計提壞賬：

　　借：資產(chǎn)減值損失 100

　　貸：壞賬準備 100

　　按照稅法，壞賬準備計提的時(shí)候，是不能稅前抵扣的。也就是說(shuō)，這100萬(wàn)的減值損失要加回來(lái)。那么計算稅法納稅的基礎就是 1000+100=1100萬(wàn)�！皯�交稅費”=1100*25%=275萬(wàn)。

　　差額25萬(wàn)(275-250)就是資產(chǎn)減值損失造成的，這個(gè)差異形成“遞延所得稅資產(chǎn)”，會(huì )計處理：

　　借：所得稅費用 250

　　遞延所得稅資產(chǎn) 25

　　貸：應交稅費 275

　　2008年，企業(yè)實(shí)際發(fā)生壞賬100萬(wàn)，利潤是1000萬(wàn)，沒(méi)有其他納稅調整事項，沒(méi)有形成新的壞賬。

　　會(huì )計處理：

　　核銷(xiāo)壞賬：

　　借：壞賬準備 100

　　貸：應收賬款 100

　　企業(yè)計算的“所得稅費用”：1000*25%=250

　　會(huì )計處理：

　　借：所得稅費用 250

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 25 (核銷(xiāo)之前計提的遞延所得稅資產(chǎn))

　　應交稅費 225 (倒擠出來(lái))

　　從這筆分錄可以看到，遞延所得稅資產(chǎn)的抵稅作用了，如果沒(méi)有之前計提的遞延所得稅資產(chǎn)，那么稅務(wù)局計算的“應交稅費”就是1000*25%=250,現在少交了25萬(wàn)，就是遞延所得稅資產(chǎn)的功勞。

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