所得稅分錄
所得稅是各地政府在不同時(shí)期對個(gè)人應納稅收入的定義和征收的百分比不盡相同，有時(shí)還分稿費收入、工資收入以及偶然所得（例如彩票中獎）等等情況分別納稅。所得稅分錄是什么？企業(yè)所得稅會(huì )計分錄如何做？如何補繳企業(yè)所得稅的會(huì )計分錄？
一、企業(yè)所得稅日常會(huì )計分錄大全
企業(yè)所得稅按年計算，分月或分季預繳。按月（季）預繳（一般是分季度預繳），年終匯算清繳所得稅的會(huì )計處理如下：
1、按月或按季計算應預繳所得稅額：
借：所得稅
貸：應交稅金——應交企業(yè)所得稅
2、繳納季度所得稅時(shí)：
借：應交稅金——應交企業(yè)所得稅
貸：銀行存款
3、跨年5月31日前匯算清繳，全年應交所得稅額減去已預繳稅額，正數是應補稅額：
借：以前年度損益調整
貸：應交稅金——應交企業(yè)所得稅
4、繳納年度匯算清應繳稅款：
借：應交稅金——應交企業(yè)所得稅
貸：銀行存款
5、重新分配利潤
借：利潤分配—未分配利潤
貸：以前年度損益調整
6、年度匯算清繳，如果計算出全年應納所得稅額少于已預繳稅額：
借：應交稅金—應交企業(yè)所得稅（其他應收款——應收多繳所得稅款）
貸：以前年度損益調整
7、重新分配利潤
借：以前年度損益調整
貸：利潤分配—未分配利潤
8、經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核批準退還多繳稅款：
借：銀行存款
貸：應交稅金—應交企業(yè)所得稅（其他應收款——應收多繳所得稅款）
9、對多繳所得稅額不辦理退稅，用以抵繳下年度預繳所得稅：
借：所得稅
貸：應交稅金—應交企業(yè)所得稅（其他應收款——應收多繳所得稅款）
10、免稅企業(yè)也要做分錄：
借：所得稅
貸：應交稅金——應交所得稅
借：應交稅金——應交所得稅
貸：資本公積
借：本年利潤
貸：所得稅
二、企業(yè)所得科匯算清繳會(huì )計分錄處理
年度終了，企業(yè)應根據“本年利潤”科目有關(guān)資料，計算出本年實(shí)現的利潤總額。企業(yè)應按規定將利潤總額進(jìn)行調整，包括彌補上年度虧損，減除已繳納所得稅的投資利潤等，調整后的余額，就構成企業(yè)本年度的應納稅所得額。按本年度應納稅所得額乘上規定的稅率，就得出企業(yè)的應納稅額。企業(yè)如果有來(lái)源于境外的所得，其已在境外繳納的所得稅稅額，按規定從應納稅額中扣除。
1、企業(yè)在匯算清繳時(shí)，計算的實(shí)際全年應納稅額多于全年已預繳的所得稅稅額，其少交的部分，應于下一年度繳納時(shí)補繳。
計算出少繳的稅款時(shí)，作如下會(huì )計分錄：
借：所得稅
貸：應交稅金——應交所得稅
實(shí)際補繳少繳的稅款時(shí)，作如下會(huì )計分錄：
借：應交稅金——應交所得稅
貸：銀行存款
多繳的部分，可在下一年度抵繳。
2、企業(yè)所得稅減免稅的會(huì )計處理
按照稅法規定，企業(yè)在享受減免稅優(yōu)惠措施時(shí)，應將減、免的應納稅額計算入帳，并按規定進(jìn)行納稅申報。企業(yè)按規定計算出應納稅額時(shí)，作如下會(huì )計分錄：
借：所得稅
貸：應交稅金——應交所得稅
實(shí)行先繳后退的企業(yè)，按規定交納稅款時(shí)，作如下分錄：
借：應交稅金——應交所得稅
貸：銀行存款
企業(yè)按規定收到退回的所得稅稅款時(shí)，作如下分錄：
借：銀行存款
貸：應交稅金——應交所得稅
同時(shí)作：
借：應交稅金——應交所得稅
貸：盈余公積
3、上年利潤調整所得稅會(huì )計處理
企業(yè)年度決算報表經(jīng)有關(guān)部門(mén)審核后，對發(fā)現的上年度會(huì )計事項，如果是涉及損益的，應對上年利潤總額和利潤分配進(jìn)行調整，計算出多繳或少繳所得稅，辦理補繳或退稅手續。
企業(yè)按規定調整上年利潤，如調整增加上年利潤或調減上年虧損時(shí)，作如下分錄：
借：有關(guān)科目
貸：利潤分配——未分配利潤
對調整增加的利潤，應按規定補繳所得稅，作如下分錄：
借：利潤分配——未分配利潤
貸：應交稅金——應交所得稅
實(shí)際繳納所得稅時(shí)，作如下分錄：
借：應交稅金——應交所得稅
貸：銀行存款
調整減少上年利潤或調整增加上年虧損時(shí)，作如下分錄：
借：利潤分配——未分配利潤
貸：有關(guān)科目
由于調減利潤而應退回的稅款，作如下分錄：
借：應交稅金——應交所得稅
貸：利潤分配——未分配利潤
按規定辦理退稅手續，收回稅款時(shí)，作如下分錄：
借：銀行存款
貸：應交稅金——應交所得稅
企業(yè)所得稅匯算清繳8大疑難案例
日前，多家稅務(wù)師事務(wù)所的30多名稅務(wù)師匯聚一堂，“會(huì )診”各所在2015年度企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證中遇到的疑難案例。據介紹，今年各所收集了收入、扣除、資產(chǎn)、特殊事項、稅收優(yōu)惠、境外所得、申報表填報及其他8類(lèi)總計50多個(gè)疑難案例，它們都具有一定普遍性，值得類(lèi)似企業(yè)學(xué)習借鑒，以免再錯。
案例1：貨幣性基金的投資分紅是否屬于不征稅收入？
基本情況
B公司購買(mǎi)了貨幣性基金，得到分紅。分紅收入是否屬于不征稅收入？
政策依據
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2008〕1號）第二條規定：
對投資者從證券投資基金分配中取得的收入，暫不征收企業(yè)所得稅。
事務(wù)所意見(jiàn)
根據《公開(kāi)募集證券投資基金運作管理辦法》第十三條的規定，貨幣市場(chǎng)基金屬于公開(kāi)募集證券投資基金，因此依據財稅〔2008〕1號文件第二條的規定，投資者從證券投資基金分配中取得的收入，屬于暫不征收企業(yè)所得稅的收入。之所以B公司會(huì )產(chǎn)生疑問(wèn)，是相關(guān)法規對財稅〔2008〕1號文件規定的暫不征收企業(yè)所得稅收入的證券投資基金種類(lèi)規定不詳細，有的人認為貨幣性基金不屬于暫不征收企業(yè)所得稅的證券投資基金。
建議
對屬于財稅〔2008〕1號文件規定的暫不征收企業(yè)所得稅收入的證券投資基金種類(lèi)，希望財稅部門(mén)予以明確，以便納稅人能準確地適用政策。（案例由北京洪海明珠稅務(wù)師事務(wù)所提供）
案例2：原始依據提供不全，資產(chǎn)損失如何認定？
基本情況
某國有企業(yè)A，2015年度申報固定資產(chǎn)報廢損失，其中一項報廢固定資產(chǎn)賬面價(jià)值104、20萬(wàn)元。A公司屬于老國企，該項固定資產(chǎn)形成年份較早，且該項固定資產(chǎn)與同時(shí)取得其他固定資產(chǎn)項目涉及施工、安裝成本分攤，因此賬面價(jià)值包含兩部分，購買(mǎi)價(jià)款77萬(wàn)元及在建工程分攤成本27、20萬(wàn)元。當時(shí)同時(shí)進(jìn)行施工的固定資產(chǎn)項目較多，在建工程（分攤成本）總金額將近2000萬(wàn)元，分攤成本中主要包含當時(shí)的施工成本、人工費用等。企業(yè)問(wèn)：資產(chǎn)損失如何認定，是否需要將2000萬(wàn)元在建工程相關(guān)原始確認依據全部核查？
政策依據
《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號）第三十條規定，固定資產(chǎn)報廢、毀損損失，為其賬面凈值扣除殘值和責任人賠償后的余額，應依據以下證據材料確認：
�。ㄒ唬┕潭ㄙY產(chǎn)的計稅基礎相關(guān)資料；
�。ǘ┢髽I(yè)內部有關(guān)責任認定和核銷(xiāo)資料；
�。ㄈ┢髽I(yè)內部有關(guān)部門(mén)出具的鑒定材料；
�。ㄋ模┥婕柏熑钨r償的，應當有賠償情況的說(shuō)明；
�。ㄎ澹⿹p失金額較大的或自然災害等不可抗力原因造成固定資產(chǎn)毀損、報廢的，應有專(zhuān)業(yè)技術(shù)鑒定意見(jiàn)或法定資質(zhì)中介機構出具的專(zhuān)項報告等。
事務(wù)所意見(jiàn)
企業(yè)提出2000萬(wàn)元分攤成本的全部原始確認依據難以全部提供，提出是否僅提供部分原始憑據（超過(guò)本項固定資產(chǎn)分攤成本部分）。
考慮本項固定資產(chǎn)分攤成本占全部分攤成本比重較小，本次資產(chǎn)損失確認金額僅限于實(shí)際取得成本（購買(mǎi)價(jià)款）占全部賬面價(jià)值比重×實(shí)際損失金額。
企業(yè)意見(jiàn)
企業(yè)提出2000萬(wàn)元分攤成本的全部原始確認依據難以全部提供，提出是否僅提供部分原始憑據（超過(guò)本項固定資產(chǎn)分攤成本部分）。如不行將自動(dòng)放棄分攤成本部分損失金額的確認。
建議
一方面考慮由于分攤成本事實(shí)上已經(jīng)被認定，每年作為計稅基礎的一部分以折舊方式進(jìn)行稅前扣除，對該部分資產(chǎn)價(jià)值基本可以確認。另一方面，考慮到部分國有企業(yè)成立時(shí)間較長(cháng)，資產(chǎn)原值可能存在評估增值等不能稅前扣除的調整因素，因此仍然是取得原始確認依據更為穩妥。（案例由北京金華融稅務(wù)師事務(wù)所提供）
案例3：公司實(shí)施股權激勵計劃，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除的金額如何確定？
基本情況
X上市公司制定了股權激勵計劃，并與被激勵職工簽訂了股票期權授予協(xié)議。公司在股權激勵計劃授予激勵對象時(shí)，按照該股票的公允價(jià)格及數量，計算確定相關(guān)年度的成本或費用。該公司股權激勵成本，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除的金額應如何確定？
政策依據
《國家稅務(wù)總局關(guān)于我國居民企業(yè)實(shí)行股權激勵計劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第18號）第二條規定：
�。ㄒ唬⿲蓹嗉钣媱潓�(shí)行后立即可以行權的，上市公司可以根據實(shí)際行權時(shí)該股票的公允價(jià)格與激勵對象實(shí)際行權支付價(jià)格的差額和數量，計算確定作為當年上市公司工資薪金支出，依照稅法規定進(jìn)行稅前扣除。
�。ǘ⿲蓹嗉钣媱潓�(shí)行后，需待一定服務(wù)年限或者達到規定業(yè)績(jì)條件（以下簡(jiǎn)稱(chēng)等待期）方可行權的，上市公司等待期內會(huì )計上計算確認的相關(guān)成本費用，不得在對應年度計算繳納企業(yè)所得稅時(shí)扣除。在股權激勵計劃可行權后，上市公司方可根據該股票實(shí)際行權時(shí)的公允價(jià)格與當年激勵對象實(shí)際行權支付價(jià)格的差額及數量，計算確定作為當年上市公司工資薪金支出，依照稅法規定進(jìn)行稅前扣除。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問(wèn)題的通知》（國稅函〔2009〕3號）第一條關(guān)于合理工資薪金問(wèn)題規定如下：實(shí)施條例第三十四條所稱(chēng)的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會(huì )、董事會(huì )、薪酬委員會(huì )或相關(guān)管理機構制訂的工資薪金制度規定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機關(guān)在對工資薪金進(jìn)行合理性確認時(shí)，可按以下原則掌握：（一）企業(yè)制訂了較為規范的員工工資薪金制度；（二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區水平；（三）企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調整是有序進(jìn)行的；（四）企業(yè)對實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)；（五）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第34號）第二條規定：企業(yè)在年度匯算清繳結束前向員工實(shí)際支付的已預提匯繳年度工資薪金，準予在匯繳年度按規定扣除。
事務(wù)所意見(jiàn)
股權激勵是上市公司以本公司股票為標的，對其董事、監事、高級管理人員及其他員工（以下簡(jiǎn)稱(chēng)激勵對象）進(jìn)行的長(cháng)期性激勵，可從以下兩個(gè)方面進(jìn)行理解：第一，股權激勵的性質(zhì)實(shí)際上也屬于工資、薪金的一部分，參照國家稅務(wù)總局公告2015年第34號的規定，如果員工未行權，視同企業(yè)在年度匯算清繳結束前未向員工實(shí)際支付的已預提匯繳年度工資薪金，所以不應該在匯繳年度按規定扣除；第二，國家稅務(wù)總局公告2012年第18號也專(zhuān)門(mén)對股權激勵的企業(yè)所得稅稅前扣除金額有明確的規定：在股權激勵計劃可行權后，上市公司方可根據該股票實(shí)際行權時(shí)的公允價(jià)格與當年激勵對象實(shí)際行權支付價(jià)格的差額及數量，計算確定作為當年上市公司工資薪金支出，依照稅法規定進(jìn)行稅前扣除。
因此，企業(yè)計提的股權激勵允許所得稅稅前扣除金額=（職工實(shí)際行權時(shí)該股票的公允價(jià)格—職工實(shí)際支付價(jià)格）×行權數量。
企業(yè)意見(jiàn)
企業(yè)認為，股權激勵的企業(yè)所得稅稅前扣除金額為沖減計提時(shí)計入資本公積的金額。
建議
企業(yè)按照國家稅務(wù)總局公告2015年第34號規定，根據該股票實(shí)際行權時(shí)的公允價(jià)格與當年激勵對象實(shí)際行權支付價(jià)格的差額及數量，計算確定作為當年上市公司工資薪金支出，依照稅法規定進(jìn)行稅前扣除。（案例由大華久益華瑞稅務(wù)師事務(wù)所提供）
案例4：繳納補充養老保險稅前扣除，如何理解有關(guān)“全體員工”的規定？
基本情況
某建筑公司在各地均設有分公司及項目部。目前部分項目部職工為當地子公司的外派人員，人事關(guān)系在子公司，勞動(dòng)協(xié)議簽訂在子公司，僅工資在該公司發(fā)放，社保及補充養老保險在子公司費用中列支。該公司本年僅給所有與公司簽訂合同的員工繳納補充養老。該公司繳納的補充養老保險是否符合為“全體員工”購買(mǎi)的規定，能否按5%計算扣除？
政策依據
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于補充養老保險費、補充醫療保險費有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財稅〔2009〕號）規定：為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費，分別在不超過(guò)職工工資總額5%標準內的部分，在計算應納稅所得額時(shí)準予扣除；超過(guò)的部分，不予扣除。
企業(yè)意見(jiàn)
與該公司簽訂合同的員工均已繳納補充養老，完全符合稅收政策為全員購買(mǎi)的要求，應該在不超過(guò)工資5%的范圍內全額扣除。
建議
建議子公司就外派到項目部工作的人員與母公司簽署勞務(wù)外派協(xié)議，捋順母、子公司的各項人員費用關(guān)系，這樣母公司繳納的補充養老保險可按照規定計算扣除。（案例由北京鑫稅廣通稅務(wù)師事務(wù)所提供）
案例5：開(kāi)發(fā)項目融資成本是否允許稅前扣除？
基本情況
2015年，甲公司開(kāi)發(fā)建設某項目，開(kāi)發(fā)項目融資方式為：信托公司融得項目資金，以?xún)煞N方式轉入甲公司：一是信托公司受讓甲公司股權，向甲公司原股東支付股權轉讓款，甲公司股東將股權轉讓款轉入甲公司作為項目開(kāi)發(fā)資金；二是甲公司以擁有的項目收益權進(jìn)行轉讓?zhuān)椖渴芤鏅噢D讓價(jià)款由信托公司分期轉入甲公司，甲公司向信托公司支付資金成本。問(wèn)題：甲公司向信托公司支付資金成本是否允許稅前扣除？
政策依據
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)混合性投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第41號）規定：
一、企業(yè)混合性投資業(yè)務(wù)，是指兼具權益和債權雙重特性的投資業(yè)務(wù)。同時(shí)符合下列條件的混合性投資業(yè)務(wù)，按本公告進(jìn)行企業(yè)所得稅處理：
�。ㄒ唬┍煌顿Y企業(yè)接受投資后，需要按投資合同或協(xié)議約定的利率定期支付利息（或定期支付保底利息、固定利潤、固定股息，下同）；
�。ǘ┯忻鞔_的投資期限或特定的投資條件，并在投資期滿(mǎn)或者滿(mǎn)足特定投資條件后，被投資企業(yè)需要贖回投資或償還本金；
�。ㄈ┩顿Y企業(yè)對被投資企業(yè)凈資產(chǎn)不擁有所有權；
�。ㄋ模┩顿Y企業(yè)不具有選舉權和被選舉權；
�。ㄎ澹┩顿Y企業(yè)不參與被投資企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。
二、符合本公告第一條規定的混合性投資業(yè)務(wù)，按下列規定進(jìn)行企業(yè)所得稅處理：
�。ㄒ唬⿲τ诒煌顿Y企業(yè)支付的利息，投資企業(yè)應于被投資企業(yè)應付利息的日期，確認收入的實(shí)現并計入當期應納稅所得額；被投資企業(yè)應于應付利息的日期，確認利息支出，并按稅法和《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》（2011年第34號）第一條的規定，進(jìn)行稅前扣除。
�。ǘ⿲τ诒煌顿Y企業(yè)贖回的投資，投資雙方應于贖回時(shí)將贖價(jià)與投資成本之間的差額確認為債務(wù)重組損益，分別計入當期應納稅所得額。
事務(wù)所意見(jiàn)
該業(yè)務(wù)不符合混合性投資的條件，不得按混合性投資的相關(guān)規定進(jìn)行所得稅處理。
企業(yè)意見(jiàn)
與信托公司的融資行為，名義為股權，實(shí)質(zhì)為債權的融資，只是形式上不符合稅法的規定，不能以形式來(lái)否定融資行為的實(shí)質(zhì)，應按融資行為進(jìn)行稅務(wù)處理。
建議
對甲公司原股東轉讓股權獲得資金，再轉入甲公司的部分，可由甲公司向原股東支付利息，原股東向甲公司開(kāi)具利息發(fā)票后作為稅前扣除憑證，甲公司可作為項目成本在企業(yè)所得稅稅前扣除。對以轉讓項目收益權的方式從信托公司獲得資金的方式，所支付的資金成本，信托公司提供合法有效的扣除憑證應允許稅前扣除。（案例由北京洪海明珠稅務(wù)師事務(wù)所提供）
案例6：以前年度的收入成本調整能否在當年企業(yè)所得稅匯算清繳進(jìn)行？
基本情況
某公司擬定上市，2015年度財務(wù)審計時(shí)，按照權責發(fā)生制原則調整了部分收入、成本，涉及2013、2014兩個(gè)年度的財務(wù)報表調整。由于2015年度匯算清繳期時(shí)限的問(wèn)題，企業(yè)先行依據審計后的財務(wù)報表填報了2015年度的企業(yè)所得稅年度納稅申報。對于2013、2014年度的收入成本財務(wù)審計調整事項，以及由此波及的2015年度申報數據變動(dòng)，對各期企業(yè)所得稅稅額造成的最終影響應如何處理？
政策依據
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）第六條“關(guān)于以前年度發(fā)生應扣未扣支出的稅務(wù)處理問(wèn)題”規定：對企業(yè)發(fā)現以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規定應在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)作出專(zhuān)項申報及說(shuō)明后，準予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過(guò)5年。企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補確認年度企業(yè)所得稅應納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅。虧損企業(yè)追補確認以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經(jīng)過(guò)追補確認后出現虧損的，應首先調整該項支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款，并按前款規定處理。
事務(wù)所意見(jiàn)
根據國家稅務(wù)總局公告2012年第15號的規定，以前年度的收入成本調整不能計入2015年度的企業(yè)所得稅匯算清繳，建議企業(yè)逐年對以前年度的企業(yè)所得稅進(jìn)行重新申報處理。
建議
類(lèi)似企業(yè)以前年度的收入成本調整，不能計入2015年度的企業(yè)所得稅匯算清繳，應逐年對以前年度的企業(yè)所得稅進(jìn)行重申報處理。（案例由大華久益華瑞稅務(wù)師事務(wù)所提供）
案例7：房地產(chǎn)行業(yè)廣告宣傳費、業(yè)務(wù)招待費如何填報？
基本情況
房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在當年度銷(xiāo)售完工產(chǎn)品，會(huì )計核算確認的銷(xiāo)售收入與稅法規定應確認的銷(xiāo)售收入存在差異。廣告宣傳費、業(yè)務(wù)招待費的扣除應以稅法確認的銷(xiāo)售收入為扣除基數確認，但由于申報表的邏輯關(guān)系，不能按稅法確認的收入作為廣告宣傳費、業(yè)務(wù)招待費扣除的計算基數，由于基數不同，使廣告宣傳費、業(yè)務(wù)招待費的納稅調整金額存在差異，該如何填報？
政策依據
企業(yè)所得稅納稅申報填表說(shuō)明。
事務(wù)所意見(jiàn)
按稅法確認的收入作為廣告宣傳費、業(yè)務(wù)招待費扣除基數，將其調整的差異部分金額填入扣除類(lèi)——其他項目中，并在審核說(shuō)明中針對此特殊調整事項進(jìn)行具體說(shuō)明。
建議
建議稅務(wù)機關(guān)對房地產(chǎn)行業(yè)企業(yè)所得稅年度申報表的填報統一填報口徑。在開(kāi)發(fā)產(chǎn)品完工年度及以后年度，企業(yè)所得稅申報時(shí)，不僅需要對會(huì )計確認的收入成本與稅法規定的收入成本之間的差異進(jìn)行納稅調整，還要根據稅法確定的收入進(jìn)行廣告宣傳費、業(yè)務(wù)招待費進(jìn)行納稅調整。（案例由眾環(huán)海華稅務(wù)師事務(wù)所提供）
案例8：投資與資產(chǎn)管理類(lèi)公司的證券買(mǎi)賣(mài)收入如何填表申報？
基本情況
投資與資產(chǎn)管理類(lèi)公司的證券買(mǎi)賣(mài)收入應當計入投資收益還是主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，若計入投資收益，則在地稅申報系統中無(wú)法將這部分收入確認為業(yè)務(wù)招待費扣除限額的收入依據。
政策依據
無(wú)
事務(wù)所意見(jiàn)
暫時(shí)以投資收益核算證券投資收益，與稅務(wù)機關(guān)協(xié)商修改申報表公式，在稅務(wù)機關(guān)拒絕后建議企業(yè)按照全額調整業(yè)務(wù)招待費扣除限額。
企業(yè)意見(jiàn)
由于2015年度報表審計報告無(wú)法修改，因此同意按照投資收益核算證券收入，對業(yè)務(wù)招待費進(jìn)行調增。
建議
投資與資產(chǎn)管理類(lèi)公司的證券買(mǎi)賣(mài)收入可以計入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，在主營(yíng)業(yè)務(wù)收入下設置證券買(mǎi)賣(mài)收入科目。希望稅務(wù)機關(guān)修改所得稅申報表格，方便企業(yè)填報。
補繳企業(yè)所得稅的會(huì )計分錄
計提稅款時(shí)
借：以前年度損益調整
貸：應交稅費—應交企業(yè)所得稅
同時(shí)調整未分配利潤
借：利潤分配—未分配利潤
貸：以前年度損益調整。
補交稅款時(shí)
借：應交稅費—應交企業(yè)所得稅
貸：銀行存款
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