- 企業(yè)所得稅匯算清繳會(huì )計分錄總結 推薦度：
- 相關(guān)推薦
企業(yè)所得稅匯算清繳會(huì )計分錄
根據稅法實(shí)施條例規定，企業(yè)所得稅按年計算，分月或分季預繳。按月(季)預繳(一般是分季度預繳)，年終匯算清繳所得稅的會(huì )計處理如下：
1.按月或按季計算應預繳所得稅額：
:借：所得稅
貸：應交稅金--應交企業(yè)所得稅
2. 繳納季度所得稅時(shí)：
借：應交稅金--應交企業(yè)所得稅
貸：銀行存款
3.跨年4月30日前匯算清繳，全年應交所得稅額減去已預繳稅額，正數是應補稅額：
借：以前年度損益調整
貸：應交稅金--應交企業(yè)所得稅
4.繳納年度匯算清應繳稅款
借：應交稅金--應交企業(yè)所得
貸：銀行存款
5.重新分配利潤
借： 利潤分配-未分配利潤
貸：以前年度損益調整
6.年度匯算清繳，如果計算出全年應納所得稅額少于已預繳稅額：
借：應交稅金-應交企業(yè)所得稅(其他應收款--應收多繳所得稅款)
貸：以前年度損益調整
7.重新分配利潤
借：以前年度損益調整
貸：利潤分配-未分配利潤
8.經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核批準退還多繳稅款：
借：銀行存款
貸：應交稅金-應交企業(yè)所得稅(其他應收款--應收多繳所得稅款)
9.對多繳所得稅額不辦理退稅，用以抵繳下年度預繳所得稅
借：所得稅
貸：應交稅金-應交企業(yè)所得稅(其他應收款--應收多繳所得稅款)
10.免稅企業(yè)也要做分錄：
借：所得稅
貸：應交稅金--應交所得稅
借：應交稅金--應交所得稅
貸：資本公積
借：本年利潤
貸：所得稅
涉及以前年度損益事項的調整
舉例說(shuō)明：
假如某稅務(wù)局在對某物資集團公司上年度財務(wù)進(jìn)行檢查時(shí)，發(fā)現支付新辦公樓裝修費用600000元，全部計入當年“管理費用”已知該集團公司所得稅率為33%，稅務(wù)局決定責令該公司按會(huì )計制度規定，對辦公樓裝修費用改作遞延資產(chǎn)處理，分10年攤銷(xiāo)。限期調整賬務(wù)，同時(shí)計算補交少交的所得稅款，并處以10000元罰款。
(一)根據稅務(wù)局的規定，該公司應作如下賬務(wù)處理;
1.按會(huì )計制度規定，裝修費用應記入 “遞延資產(chǎn)”科目，分10年攤銷(xiāo)。
依此計算，該公司上年度多計費用540000元
(600000-600000/10=540000)，應予以調整:
借：遞延資產(chǎn) 辦公樓裝修 540000
貨：以前年度損益調整 540000
2.由于多計管理費用從而使上年度少計利潤540000元，該公司上年度少交所得稅178200元(540000×33%=178200)予以調整：
借：以前年度損益調整 178200
貸：應交稅金 應交所得稅 178200
3.交納所得稅時(shí):
借：應交稅金一一應交所得稅 178200
貸：銀行存款 178200
4.交納罰款
借：營(yíng)業(yè)外支出Q 10000
貸：銀行存款 10000
5.將“以前年度損益調整”余額轉入 “未分配利潤 ”(540000-178200=361800)
借：以前年度損益調整 361800
貸：未分配利潤 361800
6.假定法定公積金提取比率為10%，公益金提取比率為5%。應調整上年度利潤分配
借：未分配利潤 54270
貨：盈余公積 法定公積金 36180
貸：盈余公積 公益金 18090
(二)在會(huì )計報表上應作如下披露:
1.資產(chǎn)負債表上:對于“以前年度損益調整”涉及的相關(guān)的資產(chǎn)負債項目，一律調整資產(chǎn)負債表有關(guān)項目的年初數。如上例中的“遞延資產(chǎn)”“應交稅金”“未分配利潤”“盈余公積”等項目的年初數分別增加540000元、178200元、361800元、54270元。
2.在損益表上，對涉及上年度的“以前年度損益調整”事項，一律調整利潤表的“上年實(shí)際數”。為便于操作，應記明損益類(lèi)相關(guān)科目金額，分項并入上年實(shí)際數，以便于與本年度實(shí)際數作同口徑比較。如上例中應將“管理費用”的上年實(shí)際數減少540000元。
3.在利潤分配表上，將 “以前年度損益調整”余額，一律調整利潤分配表 “本年實(shí)際欄”的“年初未分配利潤”數。同時(shí)，應對利潤表中“上年實(shí)際數”相關(guān)項目作同口徑調整，使調整后上年 “年末未分配利潤”余額與調整后本年“年初未分配利潤”余額一致。
注：①?lài)H上有兩種觀(guān)點(diǎn)：一種為“本期經(jīng)管成果觀(guān)點(diǎn)”，認為年度損益表只需包括企業(yè)正常發(fā)生的活動(dòng)，而前期項目屬非經(jīng)濟性項目，不宜列入本期凈收益，而應直接調整留存收益的年初余額;另一種為“總括觀(guān)點(diǎn)”，認為年度損益表應包括報告期影響股東權益凈增減的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，包括前期損益調整項目，都列入凈收益，從而更好地反映公司的獲利能力。國際會(huì )計準則第8號《本期凈損益、基本錯誤和會(huì )計政策的變更》接受了這兩種觀(guān)點(diǎn)，但把前者規定為“基準處理方法”，后者為“所允許的備選處理方法”。——參見(jiàn)《國際會(huì )計準則》。
�、诟鶕鲜鰢H會(huì )計準則精神，對于那些次要的會(huì )計事項，在不影響會(huì )計信息真實(shí)性的情況下，則可適當簡(jiǎn)化會(huì )計核算手續，采用簡(jiǎn)便的會(huì )計處理方法進(jìn)行處理。此處罰款支出1000元，因金額較小，可簡(jiǎn)化處理。直接計入當年損益。
財政部1998年頒發(fā)的《股份有限公司會(huì )計制度——會(huì )計科目和會(huì )計報表》，保留了“以前年度損益調整”這一會(huì )計科目，但具體內容及處理方法與上述規定相比有較大變動(dòng)：
(一)在核算內容方面，不僅核算公司本年度發(fā)生的調整以前年度損益的事項，還包括公司在資產(chǎn)負債表日和年度財務(wù)報告報出前發(fā)生的需要調整報告年度損益的事項;公司由于調整增加或減少以前年度利潤而相應增(減)的所得稅，也在此科目核算。
(二)在會(huì )計處理方面，《股份有限公司會(huì )計制度——會(huì )計科目和會(huì )計報表》規定將“以前年度損益調整”科目余額轉入“利潤分配一一未分配利潤”科目。
(三)在信息披露方面，《股份有限公司會(huì )計制度——會(huì )計科目和會(huì )計報表》規定公司本年度發(fā)生的調整以前年度損益金額應調整年初未分配利潤數，以及相關(guān)項目的年初數或上年數。公司在資產(chǎn)負債表日后財務(wù)報告報出前發(fā)生的調整報告年度損益的事項，應調整報告年度會(huì )計報表相關(guān)項目的數字。
按照上述規定，對涉及上年損益調整事項的賬務(wù)處理，至少必須經(jīng)過(guò)下列四步調整：(1)調整上年度損益;(2)調整上年度損益所影響的所得稅;(3)調整上年度未分配利潤;(4)調整上年度的利潤分配。
上述調整中對涉及到上年度損益事項的會(huì )計科目應用“以前年度損益調整”科目。
【企業(yè)所得稅匯算清繳會(huì )計分錄】相關(guān)文章：
什么是企業(yè)所得稅匯算清繳03-14
企業(yè)所得稅匯算清繳表03-01
企業(yè)所得稅匯算清繳工資薪金06-19
企業(yè)所得稅匯算清繳會(huì )計分錄總結03-24
企業(yè)所得稅匯算清繳在哪里申報03-28
企業(yè)所得稅匯算清繳：資產(chǎn)損失申報03-28
企業(yè)所得稅匯算清繳注意事項03-14
企業(yè)所得稅匯算清繳申報表02-01