企業(yè)所得稅匯算清繳：資產(chǎn)損失申報

　　資產(chǎn)損失申報是什么?與企業(yè)所得稅匯算的清繳有什么關(guān)聯(lián)呢?

　　一、哪些資產(chǎn)損失可以在稅前扣除?

　　準予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在實(shí)際處置、轉讓資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的合理?yè)p失(即實(shí)際資產(chǎn)損失)，以及企業(yè)雖未實(shí)際處置、轉讓資產(chǎn)，但符合規定條件計算確認的法定資產(chǎn)損失。

　　二、資產(chǎn)損失應如何申報?

　　企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)所得稅年度匯算清繳申報時(shí)，可將資產(chǎn)損失申報材料作為企業(yè)所得稅年度納稅申報表的附表及附件一并向稅務(wù)機關(guān)報送。

　　企業(yè)資產(chǎn)損失按其申報內容和要求的不同，分為清單申報和專(zhuān)項申報兩種申報形式。其中，屬于清單申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)可按會(huì )計核算科目進(jìn)行歸類(lèi)、匯總，填報納稅申報表附表，有關(guān)會(huì )計核算資料和納稅資料留存備查;屬于專(zhuān)項申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)應逐項(或逐筆)報送申請報告并填報納稅申報表附表，同時(shí)附送會(huì )計核算資料及其他相關(guān)的納稅資料。

　　三、哪些資產(chǎn)損失應進(jìn)行清單申報?

　　下列資產(chǎn)損失，應以清單申報的方式向稅務(wù)機關(guān)申報扣除：

　　(一)企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，按照公允價(jià)格銷(xiāo)售、轉讓、變賣(mài)非貨幣資產(chǎn)的損失;

　　(二)企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗;

　　(三)企業(yè)固定資產(chǎn)達到或超過(guò)使用年限而正常報廢清理的損失;

　　(四)企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達到或超過(guò)使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失;

　　(五)企業(yè)按照市場(chǎng)公平交易原則，通過(guò)各種交易場(chǎng)所、市場(chǎng)等買(mǎi)賣(mài)債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。

　　上述以外的資產(chǎn)損失，應以專(zhuān)項申報的方式向稅務(wù)機關(guān)申報扣除。企業(yè)無(wú)法準確判別是否屬于清單申報扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專(zhuān)項申報的形式申報扣除。

　　四、專(zhuān)項申報需報送哪些資料?

　　屬于專(zhuān)項申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)應逐項(或逐筆)報送申請報告并填報納稅申報表附表，同時(shí)附送會(huì )計核算資料及其他相關(guān)的納稅資料。企業(yè)專(zhuān)項申報資料包括具有法律效力的外部證據和特定事項的企業(yè)內部證據。

　　具有法律效力的外部證據，是指司法機關(guān)、行政機關(guān)、專(zhuān)業(yè)技術(shù)鑒定部門(mén)等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的書(shū)面文件，主要包括：

　　(一)司法機關(guān)的判決或者裁定;

　　(二)公安機關(guān)的立案結案證明、回復;

　　(三)工商部門(mén)出具的注銷(xiāo)、吊銷(xiāo)及停業(yè)證明;

　　(四)企業(yè)的破產(chǎn)清算公告或清償文件;

　　(五)行政機關(guān)的公文;

　　(六)專(zhuān)業(yè)技術(shù)部門(mén)的鑒定報告;

　　(七)具有法定資質(zhì)的中介機構的經(jīng)濟鑒定證明;

　　(八)仲裁機構的仲裁文書(shū);

　　(九)保險公司對投保資產(chǎn)出具的出險調查單、理賠計算單等保險單據;

　　(十)符合法律規定的其他證據。

　　特定事項的企業(yè)內部證據，是指會(huì )計核算制度健全、內部控制制度完善的企業(yè)，對各項資產(chǎn)發(fā)生毀損、報廢、盤(pán)虧、死亡、變質(zhì)等內部證明或承擔責任的聲明，主要包括：

　　(一)有關(guān)會(huì )計核算資料和原始憑證;

　　(二)資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)表;

　　(三)相關(guān)經(jīng)濟行為的業(yè)務(wù)合同;

　　(四)企業(yè)內部技術(shù)鑒定部門(mén)的鑒定文件或資料;

　　(五)企業(yè)內部核批文件及有關(guān)情況說(shuō)明;

　　(六)對責任人由于經(jīng)營(yíng)管理責任造成損失的責任認定及賠償情況說(shuō)明;

　　(七)法定代表人、企業(yè)負責人和企業(yè)財務(wù)負責人對特定事項真實(shí)性承擔法律責任的聲明。

　　五、專(zhuān)項申報資料要求申報的資料較多，如果納稅人不能在規定的時(shí)限內報送相關(guān)資料的，應如何辦理?

　　屬于專(zhuān)項申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)因特殊原因不能在規定的時(shí)限內報送相關(guān)資料的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)提出申請，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)同意后，可適當延期申報。

　　六、資產(chǎn)損失申報資料應如何進(jìn)行管理?

　　企業(yè)應當建立健全資產(chǎn)損失內部核銷(xiāo)管理制度，加強內控，及時(shí)收集、整理、編制、審核、申報、保存資產(chǎn)損失稅前扣除證據材料，方便稅務(wù)機關(guān)檢查。

　　七、納稅人已進(jìn)行納稅申報，后又發(fā)現資產(chǎn)損失有漏報的情況，應如何處理?

　　納稅人已進(jìn)行納稅申報，后又發(fā)現有資產(chǎn)損失漏報，在年度匯算清繳結束前(5月30日前)，可進(jìn)行更正申報;匯算清繳結束后發(fā)現的，可進(jìn)行補充申報。

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