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企業(yè)所得稅匯算清繳工資薪金
工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現金形式或者非現金形式的勞動(dòng)報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其它支出。那么企業(yè)所得稅匯算清繳的工資薪金是如何規定的?
一、可稅前扣除的工資薪金的范圍
1、中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十四條
企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現金形式或者非現金形式的勞動(dòng)報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。
2、《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問(wèn)題的通知》(國稅函[2009]3號)
3、(1)合理工資薪金
是指企業(yè)按照股東大會(huì )、董事會(huì )、薪酬委員會(huì )或相關(guān)管理機構制訂的工資薪金制度規定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機關(guān)在對工資薪金進(jìn)行合理性確認時(shí)，可按以下原則掌握：
企業(yè)制訂了較為規范的員工工資薪金制度;
企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區水平;
企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調整是有序進(jìn)行的;
企業(yè)對實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù);
有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。
【補充1】固定發(fā)放的福利性補貼
國家稅務(wù)總局公告2015年第34號第一條
列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補貼，符合上述規定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規定在稅前扣除。
【補充2】勞務(wù)派遣工資
國家稅務(wù)總局公告2015年第34號第三條
企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費用，應分兩種情況按規定在稅前扣除：按照協(xié)議(合同)約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費用，應作為勞務(wù)費支出;直接支付給員工個(gè)的費用，應作為工資薪金支出和職工福利費支出。其中屬于工資薪金支出的費用，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數，作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據。
(2)工資薪金總額
是指企業(yè)實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會(huì )經(jīng)費以及養老保險費、醫療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會(huì )保險費和住房公積金。屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過(guò)政府有關(guān)部門(mén)給予的限定數額;超過(guò)部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應納稅所得額時(shí)扣除。
【補充1】季節工、臨時(shí)工等費用
國家稅務(wù)總局公告2012年第15號第一條
企業(yè)因雇用季節工、臨時(shí)工、實(shí)習生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費用，應區分為工資薪金支出和職工福利費支出，并按《企業(yè)所得稅法》規定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數，作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據。
【補充2】工效掛鉤企業(yè)工資儲備基金
《關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問(wèn)題的通知》國稅函[2009]98號第六條
原執行工效掛鉤辦法的企業(yè)，在2008年1月1日以前已按規定提取，但因未實(shí)際發(fā)放而未在稅前扣除的工資儲備基金余額，2008年及以后年度實(shí)際發(fā)放時(shí)，可在實(shí)際發(fā)放年度企業(yè)所得稅前據實(shí)扣除。
【補充3】已預提工資
國家稅務(wù)總局公告2015年第34號第二條
企業(yè)在年度匯算清繳結束前向員工實(shí)際支付的已預提匯繳年度工資薪金，準予在匯繳年度按規定扣除。
二、可加計扣除的工資薪金-殘疾職工工資
《關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問(wèn)題的通知》財稅[2009]70號
企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據實(shí)扣除的基礎上，可以在計算應納稅所得額時(shí)按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。
(1)企業(yè)享受安置殘疾職工工資100%加計扣除應同時(shí)具備如下條件：依法與安置的每位殘疾人簽訂了1年以上(含1年)的勞動(dòng)合同或服務(wù)協(xié)議，并且安置的每位殘疾人在企業(yè)實(shí)際上崗工作。(2)為安置的每位殘疾人按月足額繳納了企業(yè)所在區縣人民政府根據國家政策規定的基本養老保險、基本醫療保險、失業(yè)保險和工傷保險等社會(huì )保險。(3)定期通過(guò)銀行等金融機構向安置的每位殘疾人實(shí)際支付了不低于企業(yè)所在區縣適用的經(jīng)省級人民政府批準的最低工資標準的工資。(4)具備安置殘疾人上崗工作的基本設施。
三、案例
某企業(yè)2016年賬面計提工資3000萬(wàn)元(包括20萬(wàn)元的采暖費補貼和降溫費補貼)，2016年實(shí)際發(fā)放2800萬(wàn)元(包括20萬(wàn)元的采暖費補貼和降溫費補貼)，預提工資200萬(wàn)元。2017年1月發(fā)放已預提工資100萬(wàn)元，2017年6月發(fā)放已預提工資100萬(wàn)元。則2016年企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)可稅前扣除工資薪金為2900萬(wàn)元(2800+100)。
【分析】
1.根據“列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補貼，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規定在稅前扣除”，因此，20萬(wàn)元的采暖費補貼和降溫費補貼可計入工資總額。
2.根據“企業(yè)在年度匯算清繳結束前向員工實(shí)際支付的已預提匯繳年度工資薪金，準予在匯繳年度按規定扣除”，2017年1月發(fā)放已預提工資100萬(wàn)元可作為2016年的工資支出，而2017年6月發(fā)放已預提工資100萬(wàn)元不能作為2016年的工資支出在稅前扣除。
四、關(guān)于季節工、臨時(shí)工等費用稅前扣除問(wèn)題
企業(yè)因雇用季節工、臨時(shí)工、實(shí)習生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費用，應區分為工資薪金支出和職工福利費支出，并按《企業(yè)所得稅法》規定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數，作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據。
五、實(shí)行股權激勵計劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題
1.上市公司
上市公司依照《上市公司股權激勵管理辦法》要求建立職工股權激勵計劃，并按我國企業(yè)會(huì )計準則的有關(guān)規定，在股權激勵計劃授予激勵對象時(shí)，按照該股票的公允價(jià)格及數量，計算確定作為上市公司相關(guān)年度的成本或費用，作為換取激勵對象提供服務(wù)的對價(jià)。上述企業(yè)建立的職工股權激勵計劃，其企業(yè)所得稅的處理，按以下規定執行：
(1)對股權激勵計劃實(shí)行后立即可以行權的，上市公司可以根據實(shí)際行權時(shí)該股票的公允價(jià)格與激勵對象實(shí)際行權支付價(jià)格的差額和數量，計算確定作為當年上市公司工資薪金支出，依照稅法規定進(jìn)行稅前扣除。
(2)對股權激勵計劃實(shí)行后，需待一定服務(wù)年限或者達到規定業(yè)績(jì)條件(以下簡(jiǎn)稱(chēng)等待期)方可行權的。上市公司等待期內會(huì )計上計算確認的相關(guān)成本費用，不得在對應年度計算繳納企業(yè)所得稅時(shí)扣除。在股權激勵計劃可行權后，上市公司方可根據該股票實(shí)際行權時(shí)的公允價(jià)格與當年激勵對象實(shí)際行權支付價(jià)格的差額及數量，計算確定作為當年上市公司工資薪金支出，依照稅法規定進(jìn)行稅前扣除。
(3)本條所指股票實(shí)際行權時(shí)的公允價(jià)格，以實(shí)際行權日該股票的收盤(pán)價(jià)格確定。
2.在我國境外上市的居民企業(yè)和非上市公司
在我國境外上市的居民企業(yè)和非上市公司，凡比照《上市公司股權激勵管理辦法》的規定建立職工股權激勵計劃，且在企業(yè)會(huì )計處理上，也按我國會(huì )計準則的有關(guān)規定處理的，其股權激勵計劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題，可以按照上述規定執行。
六、其他應注意問(wèn)題
1.當年已計提年末未實(shí)際發(fā)放的工資薪金不能在稅前扣除。
企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，是指企業(yè)已經(jīng)實(shí)際支付給員工的工資薪金，尚未支付的工資薪金，不論在哪個(gè)會(huì )計科目核算，截至目前均不能在未支付的納稅年度扣除，只有待實(shí)際發(fā)放后，方可在發(fā)放年度稅前扣除。
2.國家稅務(wù)總局在關(guān)于加強個(gè)人工資薪金所得與企業(yè)的工資費用支出比對問(wèn)題的通知中指出地稅局到企業(yè)進(jìn)行實(shí)地核查時(shí)，主要審核其稅前扣除的工資薪金支出是否足額扣繳了個(gè)人所得稅，因此實(shí)際操作中應注意工資薪金代扣代繳個(gè)人所得稅后才能在稅前扣除。
3.實(shí)行工效掛鉤工資制度的國有企業(yè)，當年實(shí)際發(fā)放的工資薪金超過(guò)經(jīng)核定的工效掛鉤工資總額的部分，不能在稅前扣除。
4.企業(yè)實(shí)施分紅激勵所需支出計入工資總額，但不納入工資總額基數，不作為企業(yè)職工教育經(jīng)費、工會(huì )經(jīng)費、社會(huì )保險費、補充養老及補充醫療保險費、住房公積金等的計提依據。
企業(yè)所得稅自查報告
根據地稅直查2002號文件要求，我公司高度重視省地稅局直屬分局對企業(yè)所得稅的此次稽查，成立專(zhuān)門(mén)的自查工作小組，組織相關(guān)財務(wù)人員學(xué)習，采取了自查與聘請稅務(wù)師事務(wù)所稅務(wù)專(zhuān)業(yè)人員協(xié)助相結合的方式，于7月13日-17日針對企業(yè)所得稅進(jìn)行自查。目前，自查工作已基本完成，現將自查結果匯報如下：
一、本次自查的時(shí)間范圍和涉及的稅種范圍
本公司本次自查主要為至度的企業(yè)所得稅的繳納情況。
二、自查工作的原則
1、高度重視，認真負責，嚴格按照國家財經(jīng)稅收相關(guān)法規，對本公司至度在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中涉及的各類(lèi)稅種進(jìn)行徹底的清查，力求做到不疏忽、不遺漏。
2、把握契機，認真做好自查自糾工作，提前化解稅務(wù)風(fēng)險。我公司結合實(shí)際情況，進(jìn)行認真全面的自查，徹底清理違法及不規范涉稅事項，并以此為契機，加強我公司稅務(wù)基礎管理工作，并改善我局稅務(wù)管理工作的盲點(diǎn)弱點(diǎn)，提高我公司的稅務(wù)工作管理水平。
三、自查結果
經(jīng)過(guò)為期一周的自查工作，我公司—稅務(wù)工作基本遵守國家相關(guān)稅收及會(huì )計法律法規，依法申報繳納各項稅費。但工作當中難免存在疏漏，問(wèn)題主要反映在未按照權責發(fā)生制的原則按年分攤所屬費用、購買(mǎi)無(wú)形資產(chǎn)直接費用化、無(wú)須支付的應付款項未計入應納稅所得額等。通過(guò)此次自查，我公司—應補繳企業(yè)所得稅13,096.18元;其中：應補繳企業(yè)所得稅4,580.76元;應補繳企業(yè)所得稅8,515.42元。具體情況如下:
1、度
我公司所得稅自查問(wèn)題主要反映在沒(méi)有按照權責發(fā)生制的原則按年分攤所屬費用上面，申報企業(yè)所得稅時(shí)少調增應納稅所得額13,881.10元，應補繳企業(yè)所得稅額4,580.76元，具體調增事項明細如下：
項目金額
未按照權責發(fā)生制原則分攤所屬費用13,881.10
調增應納稅所得額小計13,881.10
應補繳企業(yè)所得稅4,580.76
(1)未按照權責發(fā)生制原則分攤所屬費用應調增應納稅所得額：我公司未按照權責發(fā)生制的原則分攤所屬費用13,881.10元，根據《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》(國稅發(fā)[2000]084號文)第四條的規定，我公司應將未按照權責發(fā)生制的原則分攤所屬費用調增應納稅所得額，調增應納稅所得額13,881.10元。
2、度
我公司所得稅自查問(wèn)題主要反映在購買(mǎi)無(wú)形資產(chǎn)直接費用化、無(wú)須支付的應付款項未計入應納稅所得額上面，申報企業(yè)所得稅時(shí)合計少調增應納稅所得額34,061.67元，應補繳企業(yè)所得稅額8,515.42元，具體調增事項明細如下：
項目金額
購買(mǎi)無(wú)形資產(chǎn)直接費用化14,061.67
公司所得稅自查報告范文各類(lèi)報告
無(wú)須支付的應付款項20,000.00
調增應納稅所得額小計34,061.67
應補繳企業(yè)所得稅8,515.42
(1)購買(mǎi)無(wú)形資產(chǎn)直接費用化：我公司11月購入財務(wù)軟件14,300.00元直接計入了當期費用，根據《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》(國稅發(fā)[2000]084號文)的規定，應將該無(wú)形資產(chǎn)分期攤銷(xiāo)，應調增應納稅所得額14,061.67元。
(2)無(wú)需支付的應付款項應調增應納稅所得額：我公司無(wú)需支付的2004年應付萊思軟件公司20,000.00元，軟件公司現己合并，并且該公司一直未催收該筆款項，根據地稅直函[2004]89號文中“對于農電提成余額、無(wú)需支付的應付款項應調增應納稅所得額”的規定，應調增應納稅所得額20,000.00元。
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