營(yíng)業(yè)稅改增值稅的意義

　　一、營(yíng)業(yè)稅改增值稅的意義

　　國家現推行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，這項政策已于2012年1月1日在上海試點(diǎn)。據稅總測算，營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，可帶動(dòng)GDP增長(cháng)0.5個(gè)百分點(diǎn)，拉動(dòng)出口增長(cháng)0.7個(gè)百分點(diǎn)，同時(shí)還可以帶來(lái)新增就業(yè)崗位約70萬(wàn)個(gè)。若改革在全國推開(kāi)，全國稅收凈減收將超1000億元。從這些數據不難看出，國家推行這項稅收改革政策會(huì )有相當大的成效與益處，同樣，大規模的一個(gè)改革舉措必然成本也非常大，所以生出疑問(wèn)，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的意義到底在哪?

　　1.降低企業(yè)稅負。我國在原有的基礎上新設了兩檔更低的稅率11%、6%，這是精心測算之后選擇的結果。有關(guān)測算表明，現有交通運輸業(yè)的營(yíng)業(yè)稅轉換成增值稅，由于各個(gè)企業(yè)的具體情況不同，對應的增值稅稅率水平基本上在11%一15%之間，無(wú)疑，在這個(gè)區間內選擇的稅率，改征后的稅負水平就大致保持穩定，改革選定的稅率最終選擇與最低稅負相對應的11%。由此看來(lái)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)總體上是一種減稅。

　　2.避免重復征稅，提高企業(yè)利潤，打破第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展瓶頸。增值稅之所以取代營(yíng)業(yè)稅是因為增值稅只對增值額進(jìn)行課稅，可以避免重復征稅。營(yíng)業(yè)稅則和增值稅不同，它是對營(yíng)業(yè)額全額課稅，只要有經(jīng)營(yíng)有收入，就按5%的比例征收。這樣如果專(zhuān)業(yè)化分工程度越高，那么稅收負擔就會(huì )越重。

　　3.打通增值稅抵扣鏈條，有了對應的進(jìn)項稅額可以抵扣，也就相應地降低了他們的稅負。我國現行稅收制度增值稅和營(yíng)業(yè)稅處于并存狀態(tài)，這一定程度上就使增值稅不能形成有效的抵扣鏈條，從而影響整個(gè)稅收制度完整性。

　　4.營(yíng)業(yè)稅全面改征增值稅以后，增值稅的交叉稽核功能將得到更好的發(fā)揮，從而有助于公平稅收環(huán)境的形成。在稅收監管方面，增值稅進(jìn)項稅發(fā)票已實(shí)行全國聯(lián)網(wǎng)稽核比對信息，監管將更加嚴格，稅收環(huán)境將更加公平。

　　5.兩套稅制并行造成了稅收征管實(shí)踐中的一些困境，統一征增值稅之后能解決這個(gè)難題。隨著(zhù)多樣化經(jīng)營(yíng)和新的經(jīng)濟形式不斷出現，與其不停地去劃分新產(chǎn)品和服務(wù)中兩稅的征收范圍，不如統一改征增值稅，免去了許多劃分中產(chǎn)生的麻煩。

　　6.提升了商品和服務(wù)出口競爭力，有利于優(yōu)化投資、消費和出口結構，促進(jìn)國民經(jīng)濟健康協(xié)調發(fā)展。

　　二、營(yíng)業(yè)稅改增值稅面臨的問(wèn)題

　　1.地方政府面臨稅源減少的現實(shí)，增值稅征管主體的問(wèn)題，國稅地稅如何分賬，這些都需要全方位改革財政體制。

　　2.所謂減輕稅負只是總體而言，落實(shí)到不同的行業(yè)以及具體的企業(yè)，其影響完全不同。例如對于咨詢(xún)服務(wù)業(yè)而言，沒(méi)有進(jìn)項稅額，本來(lái)就不存在抵扣一說(shuō)，反而會(huì )增加了稅負。

　　3.從2006年起，我國實(shí)行營(yíng)業(yè)稅差額征稅制度，雖然此次試點(diǎn)規定營(yíng)業(yè)稅已有優(yōu)惠全部保留，但依舊會(huì )削弱部分減稅效果。

　　4.進(jìn)項往往容易遇上發(fā)票不規范的問(wèn)題，因此能抵扣的進(jìn)項稅額比理論額低。

　　5.這個(gè)政策對物流企業(yè)不利，由于路橋費部分無(wú)法獲得增值稅發(fā)票，從而沒(méi)法進(jìn)行抵扣，繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)稅率為5%，改為增值稅后稅率為11%，稅負反而增加。

　　6.導致增值稅稅率不統一和復雜化。目前實(shí)行增值稅的170多個(gè)國家和地區中，稅率結構既有單一稅率，也有多檔稅率，但目前采用單一稅率與兩檔或者三檔稅率的國家占了絕大多數。這次上海試點(diǎn)在原有的基礎上新增了6%和11%這兩檔稅率，這樣就導致稅率設置越來(lái)越復雜，并且與非試點(diǎn)地區不統一。詳見(jiàn)下表對比。

　　資料來(lái)源：財政部、國家稅務(wù)總局《交通運輸業(yè)和部分現代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》。

　　7.上海試點(diǎn)產(chǎn)生洼地效應。本次試點(diǎn)僅限于上海地區，某種程度上可看作是實(shí)行了區域性?xún)?yōu)惠政策。上海因為稅改試點(diǎn)這一政策原因，具有了比較優(yōu)勢，形成了以上海為中心向四周遞減的級差地租，導致周邊地區的資金流向上海轉移。這樣一來(lái)，上海周邊、進(jìn)而全國部分資金向上海轉移，而其他省份的相關(guān)稅收就會(huì )受到影響。

　　三、營(yíng)業(yè)稅改增值稅的進(jìn)程中可實(shí)施的策略與改進(jìn)方法

　　1.對分稅制進(jìn)行全面改革，加強國地稅合作。上海國地稅不分家的情況有效避免了許多問(wèn)題，但若稅改在全國鋪開(kāi)，則需要對分稅制進(jìn)行全面改革，重新合理界定和劃分分稅的原則與標準。這完全可以通過(guò)國地稅資源分享，加強國地稅合作來(lái)解決這個(gè)問(wèn)題。⑦

　　2.加快營(yíng)改增在全國的改革實(shí)施。雖然試點(diǎn)文件已經(jīng)考慮到如何處理好不同地區之間的稅制銜接、不同納稅人之間的稅制銜接以及不同業(yè)務(wù)之間的稅制銜接等三個(gè)方面的問(wèn)題，但是試點(diǎn)勢必導致稅負不公，所以應該加快營(yíng)業(yè)稅改增值稅在全國實(shí)施的進(jìn)程。

　　3.減少物價(jià)影響。一旦營(yíng)業(yè)稅改成增值稅，就會(huì )增加購買(mǎi)方支出。在增值稅增加的情況下，會(huì )將相應稅負負擔轉嫁給購買(mǎi)方或提供方。要想更好解決這一問(wèn)題，就需要國家的宏觀(guān)調控來(lái)解決。

　　4.借鑒外國經(jīng)驗。增值稅產(chǎn)生半個(gè)多世紀以來(lái)，已經(jīng)經(jīng)歷了探索、發(fā)展到完善的過(guò)程，許多國家都具有比較完善的增值稅制度。對于增值稅的征收范圍、擴圍過(guò)程、稅率高低、稅率檔次、優(yōu)惠項目等等，都可以參考和比較其他國家的做法，充分發(fā)揮我國的后起優(yōu)勢。

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