營(yíng)業(yè)稅改增值稅2017

　　2017年營(yíng)業(yè)稅改增值稅稅率是怎樣的情況呢?大家是否知道呢?下面一起來(lái)看看!

　　1、增值稅能抵扣是什么意思?

　　抵扣也就是一般納稅人，你銷(xiāo)售需要繳納的增值稅為銷(xiāo)項稅，可以減去你采購時(shí)取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上的增值稅進(jìn)項稅，然后按銷(xiāo)項減進(jìn)項的差交稅。

　　2、什么是小規模納稅人，什么是一般納稅人?

　　一般情況，生產(chǎn)型企業(yè)，年應稅銷(xiāo)售額在50萬(wàn)以上;批發(fā)零售企業(yè)，年應稅銷(xiāo)售額在80萬(wàn)以上;服務(wù)業(yè)企業(yè)，年應稅銷(xiāo)售額在500萬(wàn)以上，(這里的年為連續12個(gè)月的不含稅銷(xiāo)售額)必須申請一般納稅人。且正常情況一經(jīng)認定為一般納稅人，不能再轉為小規模納稅人。

　　3、小規模納稅人的稅率是多少?怎么計算稅金?

　　除個(gè)別特殊外，所有行業(yè)的小規模納稅人，稅率都是3%。稅金計算方法為：開(kāi)票總金額÷(1+3%)×3%

　　4、小規模是不是不能開(kāi)具可以抵扣的增值稅專(zhuān)用發(fā)票?

　　小規模納稅人可以去稅務(wù)機關(guān)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，采購費也可以作為進(jìn)項抵扣。

　　5、一般納稅人稅率多少?怎么計算稅金?

　　一般納稅人不同行業(yè)，共4檔稅率。

　　17%：銷(xiāo)售或進(jìn)口貨物;提供應稅勞務(wù);提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)。

　　13%：銷(xiāo)售或進(jìn)口稅法列舉的五類(lèi)貨物。糧食、食用植物油、鮮奶(滅菌乳為13%;調制乳為17%);自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品;圖書(shū)、報紙、雜志;飼料、化肥、農藥、農機、農膜等。

　　11%：提供交通運輸服務(wù)、郵政服務(wù)、基礎電信服務(wù)。

　　6%：提供現代服務(wù)業(yè)服務(wù)(有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)之外)、增值電信服務(wù)。

　　稅金計算方法為：開(kāi)票總金額÷ (1+稅率)× 稅率

　　營(yíng)業(yè)稅改征增值稅熱點(diǎn)問(wèn)題解析

　　一、關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)適用簡(jiǎn)易計稅方法的對象問(wèn)題

　　部分房地產(chǎn)企業(yè)對適用簡(jiǎn)易計稅方法的對象存在疑惑，不清楚是以房地產(chǎn)項目為對象還是以整個(gè)納稅主體為對象。

　　房地產(chǎn)業(yè)按項目管理是基本原則，這是針對房地產(chǎn)行業(yè)特點(diǎn)專(zhuān)門(mén)作出的特殊政策安排，類(lèi)似于貨物增值稅可以對部分產(chǎn)品選擇適用簡(jiǎn)易或一般的計稅方法，是對房地產(chǎn)行業(yè)實(shí)實(shí)在在的利好。遵循這一原則，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)是否適用簡(jiǎn)易計稅方法，并非取決于自己的身份，而是以房地產(chǎn)項目為對象的。舉例來(lái)說(shuō)，一個(gè)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)有A、B兩個(gè)項目，A項目適用簡(jiǎn)易計稅方法并不影響B(tài)項目選擇一般計稅方法。

　　二、關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)自行開(kāi)發(fā)產(chǎn)品出租有關(guān)問(wèn)題

　　《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財稅[2016]36號)以及《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<納稅人提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法>》(國家稅務(wù)總局公告2016年第16號)規定，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)如果是小規模納稅人，其出租不動(dòng)產(chǎn)應適用簡(jiǎn)易計稅方法;如果是一般納稅人，則要根據取得不動(dòng)產(chǎn)的時(shí)間來(lái)判定：2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)屬于“老”的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計稅方法;2016年5月1日以后取得的不動(dòng)產(chǎn)屬于“新”的不動(dòng)產(chǎn)，出租時(shí)適用的是一般計稅方法。

　　對此問(wèn)題，有人認為房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)自行開(kāi)發(fā)的產(chǎn)品用于出租并沒(méi)有進(jìn)行明文規定。16號公告中明確，取得的不動(dòng)產(chǎn)，包括以直接購買(mǎi)、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得的不動(dòng)產(chǎn)。房地產(chǎn)企業(yè)自行開(kāi)發(fā)的產(chǎn)品屬于自建取得，所以適用普遍規定。

　　三、關(guān)于統借統還業(yè)務(wù)中“企業(yè)集團”的界定問(wèn)題

　　統借統還中的“企業(yè)集團”，是指以資本為主要聯(lián)結紐帶的母子公司為主體，以集團章程為共同行為規范的母公司、子公司、參股公司及其他成員企業(yè)或機構共同組成的具有一定規模的企業(yè)法人聯(lián)合體。

　　四、關(guān)于人防車(chē)位計稅問(wèn)題

　　對于出售沒(méi)有獨立產(chǎn)權的車(chē)位或儲藏間，雖然購買(mǎi)方并未取得完全的占有權、使用權、收益權、處置權，但本著(zhù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則，并從尊重交易雙方習慣出發(fā)，可暫按照出售不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)行處理。

　　五、建筑分包合同老項目的判斷問(wèn)題

　　納稅人提供的建筑分包服務(wù)，在判斷是否是老項目時(shí)，以總包合同為準，如果總包合同屬于老項目，分包合同也屬于老項目。

　　例如：一個(gè)項目甲方與乙方簽訂了合同，建筑工程施工許可證上注明的開(kāi)工日期在2016年4月30日前，5月1日之后，乙方又與丙方簽訂了分包合同，則丙方可以按照建筑工程老項目選擇適用簡(jiǎn)易計稅方法。

　　六、鋼構等企業(yè)混合銷(xiāo)售問(wèn)題

　　既從事鋼結構等的生產(chǎn)銷(xiāo)售，又提供安裝、工程等建筑服務(wù)，判斷其是否屬于混合銷(xiāo)售應該把握兩個(gè)原則：一是其銷(xiāo)售行為必須是一項，二是該項行為必須既涉及服務(wù)又涉及貨物。因此，對于鋼構等企業(yè)，如果施工合同中分別注明鋼構價(jià)款和設計、施工價(jià)款，分別按照適用稅率計算繳納增值稅;如果施工合同中未分別注明的，對于鋼構生產(chǎn)企業(yè)應按照銷(xiāo)售貨物計算繳納增值稅，對于建筑企業(yè)購買(mǎi)鋼構進(jìn)行施工應按照建筑服務(wù)計算繳納增值稅。

　　七、酒店業(yè)視同銷(xiāo)售問(wèn)題

　　酒店住宿的同時(shí)，免費提供餐飲服務(wù)(以早餐居多)、礦泉水、水果、洗漱用品等，作為酒店的一種營(yíng)銷(xiāo)模式，消費者統一支付對價(jià)，不列為視同銷(xiāo)售范圍，不需另外組價(jià)征收，按酒店實(shí)際收取的價(jià)款，依適用稅率計算繳納增值稅;對于酒店明碼標價(jià)提供的餐飲服務(wù)、櫥窗內銷(xiāo)售物品、房間內餐飲迷你吧等，應分別核算銷(xiāo)售額，按適用稅率計算繳納增值稅。

　　八、關(guān)于物業(yè)公司代收水電費、暖氣費問(wèn)題

　　物業(yè)公司代收水電費、暖氣費，繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)實(shí)行差額征稅，開(kāi)具代開(kāi)普通發(fā)票，而營(yíng)改增試點(diǎn)政策中并未延續差額征稅政策。對此問(wèn)題，國家稅務(wù)總局正在研究解決。在新的政策出臺之前，可暫按以下情況區分對待：

　　1、如果物業(yè)公司以自己名義為客戶(hù)開(kāi)具發(fā)票，屬于轉售行為，應該按發(fā)票金額繳納增值稅;

　　2、如果物業(yè)公司代收水電費、暖氣費等，在總局明確之前，可暫按代購業(yè)務(wù)的原則掌握，同時(shí)具備以下條件的，暫不征收增值稅：

　　(1)物業(yè)公司不墊付資金;

　　(2)自來(lái)水公司、電力公司、供熱公司等(簡(jiǎn)稱(chēng)銷(xiāo)貨方)，將發(fā)票開(kāi)具給客戶(hù)，并由物業(yè)公司將該項發(fā)票轉交給客戶(hù);

　　(3)物業(yè)公司按銷(xiāo)貨方實(shí)際收取的銷(xiāo)售額和增值稅額與客戶(hù)結算貨款，并另外收取手續費。

　　九、物業(yè)管理企業(yè)代有關(guān)部門(mén)收取水、電、燃(煤)氣費增值稅征收管理問(wèn)題

　　1、物業(yè)管理企業(yè)代收的水費、電費、燃(煤)氣費、維修基金、房租，在收到款項時(shí)向消費者開(kāi)具收據，并全額轉付給水、電等實(shí)際提供方的，不作為物業(yè)管理企業(yè)的增值稅銷(xiāo)售額，不繳納增值稅。

　　2、物業(yè)管理企業(yè)的代收轉付行為，不得向消費者開(kāi)具增值稅發(fā)票，同時(shí)，其接收的增值稅發(fā)票也不得抵扣進(jìn)項稅額或作為費用列支，否則，將視為增值稅的轉售行為。

　　3、物業(yè)管理公司向提供方或消費者收取的手續費收入，按照“經(jīng)紀代理服務(wù)”繳納增值稅。

　　十、關(guān)于餐飲業(yè)外賣(mài)適用稅率問(wèn)題

　　根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷(xiāo)售非現場(chǎng)消費食品增值稅有關(guān)問(wèn)題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2013年第17號)規定，旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷(xiāo)售非現場(chǎng)消費的食品，屬于不經(jīng)常發(fā)生增值稅應稅行為，根據《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細則》(財政部國家稅務(wù)總局令第50號)第二十九條的規定，可以選擇按小規模納稅人繳納增值稅，按3%征收率繳納增值稅

　　“不經(jīng)常發(fā)生增值稅應稅行為”出自《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確〈增值稅一般納稅人資格認定管理辦法〉若干條款處理意見(jiàn)的通知》(國稅函[2010]139號)中的規定。該文件規定，認定辦法第五條第(三)款所稱(chēng)不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)，是指非增值稅納稅人;不經(jīng)常發(fā)生應稅行為是指其偶然發(fā)生增值稅應稅行為。

　　此次營(yíng)改增之后，已不存在非增值稅納稅人。17號公告雖未明文廢止，但其引用的依據已經(jīng)失效。因此，餐飲業(yè)銷(xiāo)售非現場(chǎng)消費的食品，應適用17%的稅率。

　　十一、關(guān)于保安服務(wù)公司增值稅征收管理問(wèn)題

　　保安服務(wù)公司為滿(mǎn)足用工單位對于門(mén)衛、巡邏、守護、隨身護衛、安全檢查等用工的需求，將安保員派遣至用工單位，接受用工單位管理并為其工作，符合勞務(wù)派遣服務(wù)條件，可以按照《關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費公路通行費抵扣等政策的通知》(財稅〔2016〕47號)勞務(wù)派遣服務(wù)政策計算繳納增值稅。

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