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上海營(yíng)業(yè)稅改革和改革試點(diǎn)的基本內容
營(yíng)業(yè)稅(Business tax)，是對在中國境內提供應稅勞務(wù)、轉讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其所取得的營(yíng)業(yè)額征收的一種稅。營(yíng)業(yè)稅屬于流轉稅制中的一個(gè)主要稅種。2011年11月17日，財政部、國家稅務(wù)總局正式公布營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案。 營(yíng)業(yè)稅改革作為一個(gè)熱點(diǎn)話(huà)題，始終是業(yè)內討論與研究的難點(diǎn)。2011年11月26日，我國國務(wù)院常務(wù)會(huì )議對營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題進(jìn)行了深入的研究與討論，為有效解決我國貨物及勞務(wù)稅當中營(yíng)業(yè)稅重復征收的問(wèn)題并對我國的稅收制度進(jìn)行進(jìn)一步的完善，該會(huì )議決定自2012年1月1日起在我國部分區域及行業(yè)進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅改革試點(diǎn)，逐步將營(yíng)業(yè)稅行為改制成為征收增值稅。而2012年1月1日，部分行業(yè)也根據改革試點(diǎn)的要求紛紛出臺相應的實(shí)施細則。那么，在我國，營(yíng)業(yè)稅改革究竟有何必要性?
1.營(yíng)業(yè)稅改革的必要性
在我國現行的稅收制度中，營(yíng)業(yè)稅與增值稅并行，兩種稅種同時(shí)征收，工商業(yè)的銷(xiāo)售收入要征收增值稅，而交通運輸行業(yè)、金融保險行業(yè)、郵政通信行業(yè)、服務(wù)行業(yè)、建筑行業(yè)、不動(dòng)產(chǎn)銷(xiāo)售行業(yè)以及無(wú)形資產(chǎn)的交易行業(yè)等這九大行業(yè)及其行為的收入則征收營(yíng)業(yè)稅。但在實(shí)際的操作過(guò)程當中，兩種稅種繳納不當或者是繳納錯誤的情況時(shí)有發(fā)生，這對我國稅務(wù)的征收與管理都帶來(lái)了一定的困難與麻煩。
因此，我國相關(guān)稅收部門(mén)必須對現行的稅收制度進(jìn)行相應的改革，逐步取消對營(yíng)業(yè)稅的征收，并實(shí)現全行業(yè)征收增值稅。換言之，也就是推行“增值稅擴圍”改革，以便于使我國的稅收制度更加規范化，更清晰地將不同行業(yè)的稅負水平展現出來(lái)，實(shí)現不同行業(yè)在稅負方面的公平性�；谶@種基本現狀，我國國務(wù)院常務(wù)會(huì )議決定于2012年1月1日在部分地區及部分行業(yè)開(kāi)展營(yíng)業(yè)稅的改革試點(diǎn)，并對改革試點(diǎn)的基本內容進(jìn)行了確定。
2.我國營(yíng)業(yè)稅改革試點(diǎn)的基本內容
第一，我國營(yíng)業(yè)稅改革現在上海市的交通運輸行業(yè)及部分行業(yè)進(jìn)行試點(diǎn)，條件成熟之后可選取部分行業(yè)開(kāi)始在全國范圍之內進(jìn)行試點(diǎn)改革;
第二，在我國現行的稅收制度中，增值稅的標準稅率與最低稅率分別為17%和13%，針對“增值稅擴圍”的基本需求，此次稅制改革新增了11%與6%這兩檔低稅率;
第三，試點(diǎn)期間，原歸屬試點(diǎn)區域的營(yíng)業(yè)稅收入在改征為增值稅水乳之后，仍然歸屬于試點(diǎn)區域，而試點(diǎn)行業(yè)原本可享受的營(yíng)業(yè)稅的優(yōu)惠政策可以繼續延用，并跟根據行業(yè)增值稅的征收特點(diǎn)進(jìn)行必要調整，被納入進(jìn)試點(diǎn)范圍之內的納稅人在進(jìn)行增值稅較難的時(shí)候，可以按照相關(guān)規定進(jìn)行抵扣。
在我國經(jīng)濟機構的組成當中，因運輸行業(yè)對其他各個(gè)行業(yè)營(yíng)業(yè)稅與增值稅征收的影響相對較大，因此此次營(yíng)業(yè)稅改革將運輸行業(yè)作為首選的試點(diǎn)行業(yè);與此同時(shí)，在我國眾多區域里，上海作為我國的經(jīng)濟中心，其工業(yè)基礎與稅收管理的基礎相對較好，企業(yè)在稅收操作方面也相對規范，因而，營(yíng)業(yè)稅改革在上海的開(kāi)展將更為順利，所以，上海成為我國營(yíng)業(yè)稅改革的首個(gè)試點(diǎn)城市。
3.上海營(yíng)業(yè)稅改革的全面落實(shí)
3.1上海市營(yíng)業(yè)稅改革細則
結合上海市1月1日新出臺的《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)》的實(shí)施細則來(lái)看，從當日起，上海市以適用稅率為11%且與其他制造行業(yè)緊密相關(guān)的交通運輸行業(yè)以及包含有形動(dòng)產(chǎn)租賃適用稅率17%和部分使用稅率6%的現代服務(wù)行業(yè)開(kāi)始進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅改制試點(diǎn)。
3.2上海市營(yíng)業(yè)稅改革的影響
根據上海市對營(yíng)業(yè)稅改革的具體實(shí)施細則來(lái)看，部分業(yè)內的專(zhuān)家表示，通過(guò)將營(yíng)業(yè)稅與增值稅合并能夠有效避免成本重復計算是這次營(yíng)業(yè)稅改革的主要動(dòng)因，但這種調整方賣(mài)弄實(shí)際上僅僅適用于那些上下都有折扣的企業(yè)，特別是部分生產(chǎn)服務(wù)的企業(yè)，但對于部分信息資訊類(lèi)的服務(wù)企業(yè)來(lái)講，其成本組成當中，超過(guò)90%的成本都屬人力成本，而人力成本并不能夠對我國生產(chǎn)服務(wù)行業(yè)通過(guò)貿易或者是設備所獲取的增值稅進(jìn)行抵扣，因此，這次營(yíng)業(yè)稅改革對企業(yè)而言，其稅負實(shí)際上是“有增有減”的。
換個(gè)角度從交通運輸行業(yè)來(lái)看，就陸路運輸不同于航空企業(yè)的燃油集中采購，陸路運輸中汽車(chē)的燃油通常是司機人員依照具體的用油情況在不同的加油站點(diǎn)進(jìn)行加油，通行費用也基本都是小額的支出。所以一般情況下，這些支出實(shí)際上很難獲取對應的增值稅發(fā)票，加之這個(gè)過(guò)程中所付出的折舊費用與人工成本無(wú)法進(jìn)入進(jìn)項稅當中，所以，整體的稅負實(shí)際上是有可能增加的。
由此可見(jiàn)，此次營(yíng)業(yè)稅改革并不排除會(huì )使部分企業(yè)的稅負有所增加，而對不同企業(yè)而言看，因其成本機構的不同及其發(fā)展階段的差異，在現有發(fā)展狀況下，不同企業(yè)所繳納的稅額也是各不相同，一旦稅率有所提高，進(jìn)項抵扣減少，企業(yè)的稅負則會(huì )增加。
當然，因營(yíng)業(yè)稅是以企業(yè)的營(yíng)業(yè)額為基礎按照相應稅率進(jìn)行計算與繳納，這其中并不涉及到成本抵扣的問(wèn)題，比較來(lái)看，以增值稅代替營(yíng)業(yè)稅實(shí)為一種更科學(xué)的稅收方式。因此，從整體上來(lái)看，隨著(zhù)增值稅的擴圍，可以多數企業(yè)重復納稅的問(wèn)題得到有效解決。
但這也并不意味著(zhù)此次營(yíng)業(yè)稅改革試點(diǎn)已經(jīng)取得成功。結合目前上海營(yíng)業(yè)稅改革的具體情況來(lái)看，要在全國范圍之內進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅的改革，還需要對部分問(wèn)題進(jìn)行著(zhù)重注意。
4.我國營(yíng)業(yè)稅改革應注意的問(wèn)題
4.1平衡政府稅收與企業(yè)稅負
根據上海發(fā)展研究中心的研究結果來(lái)看，此次營(yíng)業(yè)稅改革的試點(diǎn)實(shí)施，將使上海市的稅收收入整體減少100多億元。也就是說(shuō)，我國營(yíng)業(yè)稅改革在對企業(yè)“減壓” 的同時(shí)，卻加重了政府部門(mén)的壓力，市政府部門(mén)的稅收收入收到影響，進(jìn)而對城市其他公共事業(yè)的發(fā)展形成影響。所以，若在全國推行營(yíng)業(yè)稅改革，必須對政府稅收與企業(yè)稅負進(jìn)行協(xié)調，保證確實(shí)降低企業(yè)稅負的同時(shí)，還可以使政府稅收總額的降低值始終維持在政府部門(mén)的可承受范圍之內。
4.2平衡企業(yè)間的稅負
以上分析中已經(jīng)提及，對部分企業(yè)來(lái)講，營(yíng)業(yè)稅改革之后，其稅負出現“不減反增”的狀況，而正對這種情況，財政部門(mén)與稅收部門(mén)必須予以重視，在必要的情況下，可通過(guò)政府的財政支出進(jìn)行專(zhuān)項資金調節，避免企業(yè)稅負出現失衡的狀況。
盡管此次營(yíng)業(yè)稅改革剛剛開(kāi)始進(jìn)行試點(diǎn)實(shí)施，但從整體上來(lái)看，這將是我國營(yíng)業(yè)稅改革的重要一步，通過(guò)此次改革，可以使我國現行的稅收制度得到有效完善，促進(jìn)我國現代服務(wù)行業(yè)的精細化發(fā)展，同時(shí)，也有可能推動(dòng)我國第二產(chǎn)業(yè)與第三產(chǎn)業(yè)的有效融合與發(fā)展。所以，在試點(diǎn)實(shí)施的過(guò)程中，相關(guān)部門(mén)必須對試行中存在的各種問(wèn)題進(jìn)行深入研究，及時(shí)發(fā)現問(wèn)題并加以解決，以便于推動(dòng)營(yíng)業(yè)稅改革在全國范圍內的實(shí)施。
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