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關(guān)于企業(yè)清算資產(chǎn)的所得稅處理
企業(yè)清算，是指企業(yè)因合并、兼并、破產(chǎn)等原因終止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，并對企業(yè)資產(chǎn)、債權、債務(wù)所作的清查、收回和清償工作。公司從被清算企業(yè)取得的清算資產(chǎn)應如何計繳企業(yè)所得稅?下面一起來(lái)看看吧!
因投資取得清算資產(chǎn)
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十一條規定，投資方企業(yè)從被清算企業(yè)取得的剩余資產(chǎn)，其中相當于從被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中應當取得的部分，應當確認為股息所得;剩余資產(chǎn)扣除上述股息所得后的余額，超過(guò)或者低于投資成本的部分，應當確認為投資轉讓所得或者損失�！蛾P(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》(財稅[2009]57號)第六條規定，被投資方財務(wù)狀況嚴重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已完成清算或清算期超過(guò)3年以上的，減除可收回金額后確認的無(wú)法收回的股權投資，可以作為股權投資損失在計算應納稅所得額時(shí)扣除。對于納稅人因投資取得的清算資產(chǎn)，可以這樣理解，投資方企業(yè)從被清算企業(yè)就剩余資產(chǎn)取得的部分，其中相當于從被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中應當取得的部分，應當確認為因股權投資關(guān)系從被投資單位稅后利潤中分配取得的投資所得，免予征收企業(yè)所得稅;剩余資產(chǎn)扣除上述股息所得后的余額，是企業(yè)的投資返還和投資回收，應沖減投資計稅成本;投資方獲得的超過(guò)投資的計稅成本的分配支付額，包括轉讓投資時(shí)超過(guò)投資計稅成本的收入，應確認為投資轉讓所得，反之則作為投資轉讓損失。
【例】A公司擁有B公司15%的股份，投資成本為400萬(wàn)元。2009年6月，B公司因故進(jìn)入企業(yè)清算程序。根據規定，A公司從B公司取得了清算資產(chǎn)300萬(wàn)元。其中，屬于從B企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中應當取得的資產(chǎn)為120萬(wàn)元。則A公司在計算企業(yè)所得稅時(shí)應當確認的投資轉讓損失為220萬(wàn)元(300萬(wàn)元-120萬(wàn)元-400萬(wàn)元)。
因債權取得清算資產(chǎn)
財稅[2009]57號文件第四條規定，企業(yè)除貸款類(lèi)債權外的應收、預付賬款，符合債務(wù)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷(xiāo)，或者被依法注銷(xiāo)、吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執照，其清算財產(chǎn)不足清償的，減除可收回金額后確認的無(wú)法收回的應收、預付款項，可以作為壞賬損失在計算應納稅所得額時(shí)扣除;第十三條規定，企業(yè)對其扣除的各項資產(chǎn)損失，應當提供能夠證明資產(chǎn)損失確屬已實(shí)際發(fā)生的合法證據，包括具有法律效力的外部證據、具有法定資質(zhì)的中介機構的經(jīng)濟鑒證證明、具有法定資質(zhì)的專(zhuān)業(yè)機構的技術(shù)鑒定證明等。又《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》(國稅發(fā)[2009]79號)第六條規定，納稅人需要報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批、審核或備案的事項，應按有關(guān)程序、時(shí)限和要求報送材料等有關(guān)規定，在辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報前及時(shí)辦理。納稅人特別要注意，一般情況下，由于清算企業(yè)大多都是因為經(jīng)營(yíng)不善而進(jìn)行的破產(chǎn)清算，因此納稅人往往很難足額清回債務(wù)，經(jīng)常是清回的資產(chǎn)不抵所欠的債務(wù)。對于納稅人因債權而從清算企業(yè)取得的清算資產(chǎn)，其債務(wù)損失部分在進(jìn)行年度企業(yè)所得稅納稅申報時(shí)，一定要按照稅法規定做好報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批、審核或備案的事項。
從清算企業(yè)取得非貨幣資產(chǎn)
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十六條規定，企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(cháng)期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計稅基礎。前款所稱(chēng)歷史成本，是指企業(yè)取得該項資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。對于納稅人通過(guò)投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的非貨幣資產(chǎn)，企業(yè)所得稅法規定以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎。因此，納稅人對取得的清算企業(yè)的非貨幣資產(chǎn)，應當按照公允價(jià)值確定其價(jià)值。公允價(jià)值，按照《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十三條規定，是指按照市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值。
接前例，B公司累計欠C公司各類(lèi)款項500萬(wàn)元。C公司因債權關(guān)系從被清算的B公司獲得了一棟寫(xiě)字樓，面積為500㎡，賬面凈值為50萬(wàn)元，現該寫(xiě)字樓所處地段同類(lèi)房產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格為6000元/㎡。則C公司獲得的寫(xiě)字樓價(jià)值為300(6000×500)萬(wàn)元，在企業(yè)所得稅前可以列支的壞賬損失為200萬(wàn)元(300萬(wàn)元-500萬(wàn)元)。
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