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企業(yè)清算企業(yè)所得稅及個(gè)人所得稅處理技巧
企業(yè)清算的所得稅處理，是指企業(yè)在不再持續經(jīng)營(yíng)，發(fā)生結束自身業(yè)務(wù)、處置資產(chǎn)、償還債務(wù)以及向所有者分配剩余財產(chǎn)等經(jīng)濟行為時(shí)，對清算所得、清算所得稅、剩余資產(chǎn)分配等事項的處理。下面是yjbys小編為大家帶來(lái)的企業(yè)清算企業(yè)所得稅及個(gè)人所得稅處理技巧的知識，歡迎閱讀。
企業(yè)清算企業(yè)所得稅及個(gè)人所得稅處理技巧
企業(yè)發(fā)生股東決議注銷(xiāo)、破產(chǎn)清算、企業(yè)重組注銷(xiāo)等情況需要進(jìn)行清算的，應該按照稅法的規定進(jìn)行清算所得稅處理。一般包括如下常見(jiàn)情形：
1、公司章程規定的營(yíng)業(yè)期限屆滿(mǎn)或者公司章程規定的其他解散事由出現;
2、股東會(huì )、股東大會(huì )或類(lèi)似機構決議解散;
3、企業(yè)因公司合并或者分立需要解散的;
4、依法被吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執照、責令關(guān)閉或者被撤銷(xiāo);
5、被人民法院依法予以解散或宣告破產(chǎn)的;
6、企業(yè)重組中需要按清算處理的企業(yè)。
一、清算環(huán)節企業(yè)所得稅處理
(一)企業(yè)清算的所得稅處理包括以下內容：
1、全部資產(chǎn)均應按可變現價(jià)值或交易價(jià)格，確認資產(chǎn)轉讓所得或損失;
2、確認債權清理、債務(wù)清償的所得或損失;
3、改變持續經(jīng)營(yíng)核算原則，對預提或待攤性質(zhì)的費用進(jìn)行處理;
4、依法彌補虧損，確定清算所得;
5、計算并繳納清算所得稅;
6、確定可向股東分配的剩余財產(chǎn)、應付股息等。
(二)清算開(kāi)始日的確定及清算期間
一般來(lái)說(shuō)企業(yè)清算開(kāi)始之日為企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)終止之日，比如：
1、公司章程規定的營(yíng)業(yè)期限屆滿(mǎn)或者公司章程規定的其他解散事由出現的，為董事會(huì )等權力機構宣布解散的決議日;
2、股東會(huì )或者股東大會(huì )等其他類(lèi)似機構決議解散的，為股東會(huì )或者股東大會(huì )等其他類(lèi)似機構的決議日;
3、依法被吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執照、責令關(guān)閉或者被撤銷(xiāo)的，為相關(guān)行政機關(guān)文件簽發(fā)日;
4、宣告破產(chǎn)的企業(yè)，為被人民法院予以解散或宣告破產(chǎn)之日;
5、企業(yè)重組中需要按清算處理的，為經(jīng)董事會(huì )等權力機構批準的企業(yè)重組協(xié)議或合同的簽約日;
6、其他需要清算的情形，為相關(guān)證明文件的生效日。
清算期間是指自企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)終止之日起至辦理完畢清算事務(wù)之日止的期間。進(jìn)入清算期的企業(yè)應對清算事項，應當報主管稅務(wù)機關(guān)備案。
企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，應當自實(shí)際經(jīng)營(yíng)終止之日起60日內，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理當期企業(yè)所得稅匯算清繳，結清稅款。
(三)清算所得確定
企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現價(jià)值或交易價(jià)格，減除資產(chǎn)的計稅基礎、清算費用、相關(guān)稅費，加上債務(wù)清償損益等后的余額，為清算所得。
企業(yè)清算中發(fā)生的財產(chǎn)盤(pán)盈或盤(pán)虧、變價(jià)凈收入、無(wú)力歸還的債務(wù)或無(wú)法收回的債權，以及清算期間的經(jīng)營(yíng)收益或損失等，計入清算損益。
計算公式如下：
清算所得=資產(chǎn)處置損益+負債清償損益-清算稅費±其他所得(支出)
其中：
1、資產(chǎn)處置損益是指企業(yè)全部資產(chǎn)的可變現價(jià)值或交易價(jià)格減除其計稅基礎的余額。
資產(chǎn)的計稅基礎是指取得資產(chǎn)時(shí)確定的計稅基礎減除在清算開(kāi)始日以前納稅年度內按照稅收規定已在稅前扣除折舊、攤銷(xiāo)、準備金等的余額。
2、負債清償損益，是指企業(yè)全部負債按計稅基礎減除其清償金額后的余額。
負債的計稅基礎為負債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計算應納稅所得額時(shí)按照稅收規定予以扣除金額的余額。
企業(yè)清算前已確定不需支付的應付款項，應并入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得征稅。企業(yè)清算期間確定的不需支付的應付款項，需并入清算所得征稅。
原則上企業(yè)清算期間應支付但由于清算資產(chǎn)不足以?xún)斶�的未付款項，無(wú)需并入清算所得征稅。但是實(shí)務(wù)中，有的稅務(wù)機關(guān)并不這么執行，所以建議大家在具體操作中注意靈活處理。尤其在欠大股東較大金額的未付款項時(shí)，可考慮大股東先增資，被投資企業(yè)再還款，然后再清算注銷(xiāo)。
3、清算費用及稅費
(1)清算費用是指企業(yè)清算過(guò)程中發(fā)生的與清算業(yè)務(wù)有關(guān)的費用支出，包括清算組組成人員的報酬，清算財產(chǎn)的管理、變賣(mài)所需的評估費、咨詢(xún)費等費用，清算過(guò)程中支付的訴訟費用、仲裁費用及公告費用等。
(2)相關(guān)稅費，是指企業(yè)清算過(guò)程中發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。
(四)應納稅額
應納所得稅額=(清算所得±納稅調整額-彌補以前年度虧損)×法定稅率(25%)
企業(yè)應將整個(gè)清算期作為一個(gè)獨立的納稅年度計算清算所得，適用法定25%的企業(yè)所得稅稅率，不能適用營(yíng)業(yè)期間的優(yōu)惠稅率。
企業(yè)應當在辦理注銷(xiāo)登記前，就其清算所得向稅務(wù)機關(guān)申報并依法繳納企業(yè)所得稅。依據國稅函[2009]684號規定，企業(yè)應當自清算結束之日起15日內，向主管稅務(wù)機關(guān)報送企業(yè)清算所得稅納稅申報表，結清稅款。
企業(yè)未按照規定的期限辦理納稅申報或者未按照規定期限繳納稅款的，稅務(wù)機關(guān)可以根據《中華人民共和國稅收征收管理法》的相關(guān)規定加收滯納金。
企業(yè)全部資產(chǎn)的可變現價(jià)值或交易價(jià)格減除清算費用，職工的工資、社會(huì )保險費用和法定補償金，結清清算所得稅、以前年度欠稅等稅款，清償企業(yè)債務(wù)，按規定計算可以向所有者分配的剩余資產(chǎn)。
被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額，其中相當于被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中按該股東所占股份比例計算的部分，應確認為股息所得;剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額，超過(guò)或低于股東投資成本的部分，應確認為股東的投資轉讓所得或損失。
二、清算環(huán)節個(gè)人所得稅處理
自然人股東從被清算企業(yè)分得的剩余財產(chǎn)的金額，其中相當于被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中按該股東所占股份比例計算的部分，應確認為股息所得，按照“股息、紅利所得”計征個(gè)人所得稅;剩余財產(chǎn)減除股息所得后的余額，超過(guò)投資額的部分，應按照“財產(chǎn)轉讓所得”項目計征個(gè)人所得稅。
其中自然人股東為外籍人員的，能確認為股息金額的部分，符合《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問(wèn)題的通知》(財稅字[1994] 20號)第二條第八款規定或者雙邊稅收協(xié)定的規定條件的可以依法享受有關(guān)減免稅政策;凡不能區分其中的股息金額的，不能享受減免稅的優(yōu)惠政策。
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