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小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠的會(huì )計處理技巧
企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九十二條規定，小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：(一)工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元;(二)其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。下面是yjbys小編為大家帶來(lái)的關(guān)于小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠的會(huì )計處理技巧的知識，歡迎閱讀。
所得稅相關(guān)規定
根據《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問(wèn)題的通知》(財稅〔2014〕34號)規定，自2014年1月1日至2016年12月31日，對年應納稅所得額低于10萬(wàn)元(含10萬(wàn)元)的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
核定征收企業(yè)不可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策
根據《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于執行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問(wèn)題的通知》(財稅〔2009〕69號)第八條規定，小型微利企業(yè)待遇應適用于具備建賬核算自身應納稅所得額條件的企業(yè)，按照《企業(yè)所得稅核定征收辦法》(國稅發(fā)〔2008〕30號)繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)，在不具備準確核算應納稅所得額條件前，暫不適用小型微利企業(yè)適用稅率。上述納稅人在企業(yè)所得稅季度、年度申報時(shí)，均應按25%的稅率申報并繳納企業(yè)所得稅。
小型微利企業(yè)的會(huì )計核算
《財政部、工業(yè)和信息化部、國家稅務(wù)總局、工商總局、銀監會(huì )關(guān)于貫徹實(shí)施〈小企業(yè)會(huì )計準則〉的指導意見(jiàn)》(財會(huì )〔2011〕20號)從稅收的角度提出，鼓勵小企業(yè)根據《小企業(yè)會(huì )計準則》的規定進(jìn)行會(huì )計核算和編制財務(wù)報表，有條件的小企業(yè)也可以執行《企業(yè)會(huì )計準則》。
由于核定征收企業(yè)不能享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠，因而財會(huì )〔2011〕20號文件從建賬建制，規范企業(yè)財務(wù)核算方面，對小企業(yè)實(shí)行查賬征收，并對享受小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠作了特別強調。
例：某企業(yè)屬于小微企業(yè)，并采用執行《企業(yè)會(huì )計準則》，2013年本年利潤為9524.87元。假設無(wú)其他納稅調整事項。
應納所得稅=9524.87×50%×20%=952.49(元)
小微企業(yè)所得稅匯算清繳注意事項
條件范圍的限制
企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九十二條規定，享受稅收優(yōu)惠的小微企業(yè)納稅人(小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策匯總)年度應納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，所屬行業(yè)的性質(zhì)及其分類(lèi)應按《產(chǎn)業(yè)結構調整指導目錄(2005年)》所界定的鼓勵類(lèi)、限制類(lèi)及淘汰類(lèi)行業(yè)，享受優(yōu)惠的企業(yè)是屬于非限制和禁止的行業(yè)。小型企業(yè)標準是：工業(yè)企業(yè)，從業(yè)人數不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元;其他企業(yè)，從業(yè)人數不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。需要注意企業(yè)所得稅“預繳”與“匯算清繳”的區別，預繳時(shí)兩項指標即“從業(yè)人數”按企業(yè)全年平均從業(yè)人數計算，“資產(chǎn)總額”按企業(yè)年初和年末的資產(chǎn)總額平均計算。匯算清繳時(shí)兩項指標按加權平均計算�！敦斦�、國家稅務(wù)總局關(guān)于執行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問(wèn)題的通知》(財稅〔2009〕69號)第七條規定，從業(yè)人數按與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數之和計算;從業(yè)人數和資產(chǎn)總額指標，按企業(yè)全年月平均值確定，月平均值=(月初值+月末值)÷2，全年月平均值=全年各月平均值之和÷12.年度中間開(kāi)業(yè)或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標。
優(yōu)惠政策的規定
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問(wèn)題的通知》(財稅〔2011〕117號)規定，自2012年1月1日～2015年12月31日，對年應納稅所得額低于6萬(wàn)元(含)的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。符合條件的小型微利企業(yè)，在企業(yè)所得稅月(季)度預繳時(shí)，所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅，并與法定稅率之間換算成15%的實(shí)際減免稅額進(jìn)行納稅申報。年應納稅所得額6萬(wàn)元～30萬(wàn)元(含)的小型微利企業(yè)，執行20%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率。
納稅申報的規定
符合條件的小微企業(yè)應在2013年5月底之前，進(jìn)行企業(yè)所得稅年度納稅申報和匯算清繳，結清應退、應繳稅款。根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預繳納稅申報表》(國家稅務(wù)總局公告2011第64號)、《關(guān)于小型微利企業(yè)預繳企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第14號)和財稅〔2011〕117號文件的相關(guān)規定，小型微利企業(yè)納稅申報時(shí)應注意以下事項：小微企業(yè)所得稅預繳申報、年度申報操作流程
1.預繳申報。上一納稅年度年應納稅所得額低于6萬(wàn)元(含)的小型微利企業(yè)，預繳申報企業(yè)所得稅時(shí)，將《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預繳納稅申報表(A類(lèi))》第9行“實(shí)際利潤總額”與15%的乘積，暫填入第12行“減免所得稅額”內。上一年度應納稅所得額高于6萬(wàn)元而不超過(guò)30萬(wàn)元，“實(shí)際利潤總額”與5%的乘積暫填入“減免所得稅額”內，即暫按20%的稅率預繳企業(yè)所得稅。
2.年度申報。小微企業(yè)進(jìn)行2012年企業(yè)所得稅年度申報時(shí)，符合小型微利企業(yè)條件的查賬征收企業(yè)，年應納稅所得額低于6萬(wàn)元(含)的，可直接將年度應納稅所得額(年度納稅申報表主表第25行次“應納稅所得額”)乘以15%的乘積，填入附表五《稅收優(yōu)惠明細表》第34行次“符合條件的小型微利企業(yè)”當中。同樣，“年應納稅所得額高于6萬(wàn)元(含)小于30萬(wàn)元的小型微利企業(yè)”按照其所得與5%計算的乘積，填入附表5“稅收優(yōu)惠明細表”第34行“符合條件的小型微利企業(yè)”。而所得稅申報表主表上計算應納所得稅額時(shí)的稅率仍然是25%.
享受優(yōu)惠備案的要求
符合條件的小型微利企業(yè)采取事先備案的方式，在年度終了后4個(gè)月內備案，享受所得稅優(yōu)惠的方式是年度申報享受。上年已備案享受的，本年度預繳申報時(shí)仍符合條件的，預繳申報時(shí)可享受。向主管稅務(wù)機關(guān)提請備案時(shí)，應附送以下資料：備案申請報告;依據國家統一的會(huì )計制度的規定編報的《資產(chǎn)負債表》;企業(yè)職工名冊;接受派遣工人人數及簽訂的勞務(wù)派遣合同;對照產(chǎn)業(yè)目錄具體項目，說(shuō)明本企業(yè)所從事行業(yè);稅務(wù)機關(guān)要求報送的其他資料。沒(méi)有事先向稅務(wù)機關(guān)備案而未按規定備案的，納稅人不得享受小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠。
需要注意的事項
1.符合條件的小型微利企業(yè)在預繳申報企業(yè)所得稅時(shí)，須向主管稅務(wù)機關(guān)提供上一納稅年度符合小型微利企業(yè)條件的相關(guān)證明材料，不符合規定條件的，不得按照小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策預繳稅款。
2.納稅年度終了后，主管稅務(wù)機關(guān)應核實(shí)企業(yè)納稅年度是否符合上述小型微利企業(yè)規定條件。不符合規定條件、已經(jīng)按照小型微利企業(yè)條件減免企業(yè)所得稅預繳的，在年度匯算清繳時(shí)要按照規定補繳企業(yè)所得稅。
3.《國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)不享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問(wèn)題的通知》(國稅函〔2008〕650號)明確，非居民企業(yè)不適用小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策;《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于執行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問(wèn)題的通知》(財稅〔2009〕69號)規定，小型微利企業(yè)適用于具備建賬核算自身應納稅所得額條件的企業(yè)，按照《企業(yè)所得稅核定征收辦法》(國稅發(fā)〔2008〕30號)繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)，在不具備準確核算應納稅所得額條件前，暫不適用小型微利企業(yè)適用稅率。
4.上年度認定為小型微利企業(yè)的，其分支機構不就地預繳企業(yè)所得稅，即分支機構在本年度各期的預繳申報中，作零申報處理。
會(huì )計分錄：
計提所得稅：
借：所得稅費952.49
貸：應交稅費——所得稅952.49
結轉所得稅費用：
借：本年利潤952.49
貸：所得稅費952.49
繳稅：
借：應交稅費——所得稅952.49
貸：銀行存款952.49。
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