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小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策最全匯總
中小企業(yè)是推動(dòng)國民經(jīng)濟發(fā)展、促進(jìn)市場(chǎng)繁榮、穩定擴大就業(yè)和加快技術(shù)創(chuàng )新的重要力量。為扶持中小企業(yè)特別是小微企業(yè)的發(fā)展，近年來(lái)國家先后出臺了一系列稅收優(yōu)惠政策，有力減輕了小微企業(yè)稅收負擔，促進(jìn)了小微企業(yè)發(fā)展。下面是yjbys小編為大家帶來(lái)的關(guān)于小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策匯總的知識，歡迎閱讀。
什么是小微企業(yè)?
稅收上的小微企業(yè)共涉及三個(gè):
1、企業(yè)所得稅上的小型微利企業(yè)。這一概念源自于《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十二條。小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè):年度應納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數不超過(guò)100人(或80人)，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元(或1000萬(wàn)元)。
2、增值稅上的小微企業(yè)。源自《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營(yíng)業(yè)稅的通知》(財稅〔2013〕52號)。小微企業(yè)，是指月銷(xiāo)售額不超過(guò)3萬(wàn)元的增值稅中的小規模納稅人，包括個(gè)體工商戶(hù)、其他個(gè)人、企業(yè)、企業(yè)性單位。此外,二金一費的小微企業(yè)標準與增值稅差不多。
3、其他小型、微型企業(yè)。源自《中小企業(yè)劃型標準規定》(工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號)。小型、微型企業(yè)，是指根據企業(yè)從業(yè)人員、營(yíng)業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標，結合行業(yè)特點(diǎn)制定的小微企業(yè)。
相關(guān)稅費及附加
看看都有啥稅收優(yōu)惠政策?
(一)教育費附加、地方教育費附加、水利建設基金
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于對小微企業(yè)免征有關(guān)政府性基金的通知》(財稅〔2014〕122號)第一條規定，自2015年l月1日起至2017年12月31日，對按月納稅的月銷(xiāo)售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)3萬(wàn)元(含3萬(wàn)元)，以及按季納稅的季度銷(xiāo)售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)9萬(wàn)元(含9萬(wàn)元)的繳納義務(wù)人，免征教育費附加、地方教育附加、水利建設基金、文化事業(yè)建設費。
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于擴大有關(guān)政府性基金免征范圍的通知》(財稅〔2016〕12號)第一條規定，自2016年2月1日起，將免征教育費附加、地方教育附加、水利建設基金的范圍，由現行按月納稅的月銷(xiāo)售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)3萬(wàn)元(按季度納稅的季度銷(xiāo)售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)9萬(wàn)元)的繳納義務(wù)人，擴大到按月納稅的月銷(xiāo)售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)10萬(wàn)元(按季度納稅的季度銷(xiāo)售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)30萬(wàn)元)的繳納義務(wù)人。
(二)殘疾人就業(yè)保障金
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于對小微企業(yè)免征有關(guān)政府性基金的通知》(財稅〔2014〕122號)規定，為進(jìn)一步加大對小微企業(yè)的扶持力度，經(jīng)國務(wù)院批準，自工商登記注冊之日起3年內，對安排殘疾人就業(yè)未達到規定比例、在職職工總數20人以下(含20人)的小微企業(yè)，免征殘疾人就業(yè)保障金。
《吉林省財政廳、吉林省地方稅務(wù)局、吉林省殘疾人聯(lián)合會(huì )、中國人民銀行長(cháng)春中心支行關(guān)于印發(fā)<吉林省殘疾人就業(yè)保障金征收使用管理辦法>的通知》(吉財稅〔2016〕726號)規定，自工商登記注冊之日起3年內，對安排殘疾人就業(yè)未達到規定比例、在職職工總數20人以下(含20人)的小微企業(yè)，免征保障金。
《財政部關(guān)于取消、調整部分政府性基金有關(guān)政策的通知》(財稅〔2017〕18號)第二條第(一)項規定，自2017年4月1日起，將殘疾人就業(yè)保障金免征范圍，由自工商注冊登記之日起3年內，在職職工總數20人(含)以下小微企業(yè)，調整為在職職工總數30人(含)以下的企業(yè)。
(三)文化事業(yè)建設費
1《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)文化事業(yè)建設費政策及征收管理問(wèn)題的通知》(財稅〔2016〕25號)第七條規定，增值稅小規模納稅人中月銷(xiāo)售額不超過(guò)2萬(wàn)元(按季納稅6萬(wàn)元)的企業(yè)和非企業(yè)性單位提供的應稅服務(wù)，免征文化事業(yè)建設費。
2《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)文化事業(yè)建設費政策及征收管理問(wèn)題的補充通知》(財稅〔2016〕60號)第三條規定，未達到增值稅起征點(diǎn)的繳納義務(wù)人，免征文化事業(yè)建設費。
印花稅
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于金融機構與小型微型企業(yè)簽訂借款合同免征印花稅的通知》(財稅〔2014〕78號)規定，為鼓勵金融機構對小型、微型企業(yè)提供金融支持，進(jìn)一步促進(jìn)小型、微型企業(yè)發(fā)展，自2014年11月1日至2017年12月31日，對金融機構與小型、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。
企業(yè)所得稅
(一)小型微利企業(yè)標準
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十二條規定，可以享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的小微企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè):
1、工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元;
2、其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。
小微企業(yè)認定條件中的“從業(yè)人數”以及“資產(chǎn)總額”的確定:
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》(財稅〔2015〕34號)規定，小型微利企業(yè)條件中，從業(yè)人數，是指與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數之和;從業(yè)人數和資產(chǎn)總額指標，按企業(yè)全年月平均值確定，具體計算公式如下:
月平均值=(月初值+月末值)÷2
全年月平均值=全年各月平均值之和÷12
年度中間開(kāi)業(yè)或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標。
(二)優(yōu)惠政策內容
1、《企業(yè)所得稅法》第二十八條第一款規定，符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。
2、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問(wèn)題的通知》(財稅〔2014〕34號)規定，自2014年1月1日至2016年12月31日，對年應納稅所得額低于10萬(wàn)元(含10萬(wàn)元)的小微企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，并按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
3、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》(財稅〔2015〕34號)第一條規定，自2015年1月1日至2017年12月31日，對年應納稅所得額低于20萬(wàn)元(含20萬(wàn)元)的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
4、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》(財稅〔2015〕99號)規定，自2015年10月1日起至2017年12月31日，對年應納稅所得額在20萬(wàn)元到30萬(wàn)元(含30萬(wàn)元)之間的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
問(wèn)與答
優(yōu)惠政策那些事兒
問(wèn)：按照核定征收方式繳納企業(yè)所得稅的居民企業(yè)，能否享受小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策?
答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)進(jìn)一步擴大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》(總局公告2015年第61號)第一條規定，自2015年10月1日至2017年12月31日，符合規定條件的小型微利企業(yè)，無(wú)論采取查賬征收還是核定征收方式，均可以享受財稅〔2015〕99號文件規定的小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策(簡(jiǎn)稱(chēng)減半征稅政策)。
問(wèn)：符合規定條件的小微企業(yè)享受所得稅優(yōu)惠政策是否需要事先向主管稅務(wù)機關(guān)備案?
答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)進(jìn)一步擴大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》(總局公告2015年第61號)第二條規定，符合規定條件的小型微利企業(yè)自行申報享受減半征稅政策。匯算清繳時(shí)，小型微利企業(yè)通過(guò)填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表中“資產(chǎn)總額、從業(yè)人數、所屬行業(yè)、國家限制和禁止行業(yè)”等欄次履行備案手續。
問(wèn)：小微企業(yè)預繳企業(yè)所得稅時(shí)，是否可以享受相關(guān)的優(yōu)惠政策?
答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)進(jìn)一步擴大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》(總局公告2015年第61號)第三條規定，企業(yè)預繳時(shí)享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，按照以下規定執行:
(1)查賬征收企業(yè)。上一納稅年度符合小型微利企業(yè)條件的，分別按照以下情況處理:
�、侔凑諏�(shí)際利潤預繳企業(yè)所得稅的，預繳時(shí)累計實(shí)際利潤不超過(guò)30萬(wàn)元(含)的，可以享受減半征稅政策;
�、诎凑丈弦患{稅年度應納稅所得額平均額預繳企業(yè)所得稅的，預繳時(shí)可以享受減半征稅政策。
(2)定率征收企業(yè)。上一納稅年度符合小型微利企業(yè)條件，預繳時(shí)累計應納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元(含)的，可以享受減半征稅政策。
(3)定額征收企業(yè)。根據優(yōu)惠政策規定需要調減定額的，由主管稅務(wù)機關(guān)按照程序調整，依照原辦法征收。
(4)上一納稅年度不符合小型微利企業(yè)條件的企業(yè)。預繳時(shí)預計當年符合小型微利企業(yè)條件的，可以享受減半征稅政策。
(5)本年度新成立小型微利企業(yè)，預繳時(shí)累計實(shí)際利潤或應納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元的，可以享受減半征稅政策。
問(wèn)：小微企業(yè)預繳時(shí)享受了優(yōu)惠政策，但年度應納稅所得額超過(guò)規定標準，應該如何處理?
答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)進(jìn)一步擴大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》(總局公告2015年第61號)第四條規定，企業(yè)預繳時(shí)享受了減半征稅政策，但匯算清繳時(shí)不符合規定條件的，應當按照規定補繳稅款。
問(wèn)：聽(tīng)說(shuō)最近又有一個(gè)稅收優(yōu)惠大禮包@納稅人，究竟是哪個(gè)?
答：日前國務(wù)院常務(wù)會(huì )議決定，自2017年1月1日至2019年12月31日，將小型微利企業(yè)年應納稅所得額上限由30萬(wàn)元提高到50萬(wàn)元，符合這一條件的小型微利企業(yè)所得減半計算應納稅所得額并按20%優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅。
小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策效應分析
小型和微型企業(yè)在促進(jìn)經(jīng)濟增長(cháng)、增加就業(yè)、科技創(chuàng )新與社會(huì )和諧穩定等方面具有不可替代的作用，對國民經(jīng)濟和社會(huì )發(fā)展具有重要的戰略意義。為了支持小微企業(yè)健康發(fā)展，國家先后出臺了一系列稅收優(yōu)惠政策，優(yōu)惠力度也在逐年加大，扶持作用漸趨明顯。筆者就微觀(guān)層面對小微企業(yè)相關(guān)稅收優(yōu)惠政策形成的社會(huì )效應進(jìn)行簡(jiǎn)短分析，從而查找并解決政策落實(shí)過(guò)程中遇到的問(wèn)題。
一、現行稅收優(yōu)惠政策的實(shí)際效果
現行的稅收政策中，對貨物勞務(wù)應稅對增值稅小規模納稅人中月銷(xiāo)售額不超過(guò)月銷(xiāo)售額3萬(wàn)元的增值稅小規模納稅人，免征增值稅；企業(yè)所得稅方面將年應納稅所得額的上限由6萬(wàn)元提高至10萬(wàn)元，且所有符合規定條件的小型微利企業(yè)(無(wú)論采取查賬征收方式，還是采取核定征收方式)，均可以按照規定享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策；諸如此類(lèi)的稅收優(yōu)惠政策，大大支持了小微企業(yè)的發(fā)展。
通過(guò)稅務(wù)機關(guān)加大政策宣傳力度，優(yōu)化稅收服務(wù)手段，多措并舉、積極作為，有效推動(dòng)了小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的全面貫徹、深入落實(shí)。從我縣的統計數據來(lái)看，就今年受惠于小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的納稅人達到66戶(hù)(含征前減免)，減免稅款6.3萬(wàn)元，實(shí)際受惠于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的納稅人逐年增加。稅收優(yōu)惠政策的有效落實(shí)，對小微企業(yè)的健康發(fā)展起到了積極的助推作用。
二、影響政策落實(shí)效果的主要因素
小型微利企業(yè)認定與小微企業(yè)劃型標準存差異，小型微利企業(yè)是企業(yè)所得稅法明確的一個(gè)法定概念，分別設定了 16個(gè)行業(yè)中的小型企業(yè)、微型企業(yè)標準。但是，小型微利企業(yè)和小微企業(yè)在劃型標準上存在明顯差異。這一差異，使得相當一部分企業(yè)符合年度應納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元的標準，且屬于《中小企業(yè)劃型標準規定》劃定的小型企業(yè)或微型企業(yè)，但無(wú)法享受企業(yè)所得稅稅率優(yōu)惠。本人認為小型微利企業(yè)認定標準與這一規定存在不相協(xié)調之處，相當一部分企業(yè)認為是一種政策歧視，從而增加了稅務(wù)機關(guān)在政策落實(shí)過(guò)程中的解釋難度。
增值稅暫免征政策與起征點(diǎn)制度競合導致了部分納稅人的誤解。企業(yè)所得稅減計所得政策的優(yōu)惠力度仍顯不夠，現行小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策對財政收入的實(shí)際影響十分有限。這也從一個(gè)側面反映出，當前的小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策減計所得的力度，與支持小微企業(yè)發(fā)展的政策期望值相比，差距還是存在的。改善小微企業(yè)融資困境的配套政策作用不明顯，長(cháng)期以來(lái)，融資困難始終是困擾小微企業(yè)發(fā)展的一道待解難題。
三、完善稅收扶持政策的幾點(diǎn)建議
統一小微企業(yè)優(yōu)惠的執行標準。鑒于《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》關(guān)于小型微利企業(yè)的劃型標準與基于《中華人民共和國中小企業(yè)促進(jìn)法》形成的《中小企業(yè)劃型標準規定》關(guān)于小微企業(yè)劃型標準不一致的問(wèn)題，應最大限度地保持法律之間的立法協(xié)調性和法律調整的方向一致性，建議盡快統一小型微利企業(yè)劃型標準，體現稅收公平原則，避免稅收制度歧視，便于稅收政策實(shí)施。小型微利企業(yè)劃型標準統一后，將會(huì )有更多的小微企業(yè)享受到稅收優(yōu)惠政策紅利。因此，這一修改變化，也更符合國務(wù)院進(jìn)一步支持小微企業(yè)健康發(fā)展的方向。
提高增值稅、營(yíng)業(yè)稅暫免征政策的限額。為了貫徹落實(shí)國務(wù)院關(guān)于支持小微企業(yè)發(fā)展的要求，建議進(jìn)一步加大增值稅、營(yíng)業(yè)稅暫免征政策力度�，F行增值稅、營(yíng)業(yè)稅暫免征政策的月銷(xiāo)售額上限，既不利于納稅人將其與起征點(diǎn)制度相區別，也與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規模和經(jīng)濟社會(huì )發(fā)展現狀極不相適應，導致政策本身缺乏吸引力，政策效應難以充分有效發(fā)揮。
擴大企業(yè)所得稅減計所得范圍。為了支持小型微利企業(yè)發(fā)展，經(jīng)國務(wù)院批準，財政部、國家稅務(wù)總局對小型微利企業(yè)在執行20%企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率的基礎上，采取了進(jìn)一步減計所得的優(yōu)惠，同時(shí)，考慮到財政的可承受能力，減計所得的上限逐步提高，減計所得的力度不斷加大。但從目前的實(shí)施效果來(lái)看，仍不夠明顯，與政策期望值還存在不小差距。減計所得范圍應進(jìn)一步擴大，將使更多的小微企業(yè)獲益，且并沒(méi)有對稅收收入產(chǎn)生重大實(shí)質(zhì)性影響。
完善利于小微企業(yè)融資的政策。針對緩解小微企業(yè)融資困境，國家先后實(shí)施了一些與之配套的稅收優(yōu)惠政策，小微企業(yè)融資環(huán)境有所改善。但由于有些政策已經(jīng)到期或者即將到期，政策的力度正在逐漸衰減，迫切需要延續或者出臺新的配套政策，以進(jìn)一步改善小微企業(yè)融資環(huán)境，更大程度的支撐小微企業(yè)的融資和深入發(fā)展。
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