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融資租賃租入固定資產(chǎn)納稅調整及所得稅會(huì )計處理
稅法規定，融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎。那么相關(guān)的會(huì )計處理知識，你了解哪些?
一、融資租賃租入固定資產(chǎn)會(huì )計與稅務(wù)處理差異
對于融資租入固定資產(chǎn)，會(huì )計準則規定承租企業(yè)應單設“融資租入固定資產(chǎn)”明細科目進(jìn)行核算。企業(yè)應在租賃期開(kāi)始日，將租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值與最低租賃付款額現值兩者中較低者，加上在租賃談判和簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的可直接歸屬于租賃項目的手續費、律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用，作為租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。
稅法規定，融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎�？梢�(jiàn)，稅法并未規定計算最低租賃付款額的現值，而是采用相對簡(jiǎn)化的處理方式，按照合同約定的付款總額作為計稅基礎，比會(huì )計準則的規定更直觀(guān)、更簡(jiǎn)單。
上述差異導致融資租人固定資產(chǎn)的計稅基礎大于初始會(huì )計成本。另外會(huì )計與稅法計提固定資產(chǎn)的方法與折舊年限不一致、預計凈殘值的差異等，都會(huì )造成會(huì )計與稅法每年計提的折舊數額可能不一致。
企業(yè)會(huì )計準則規定，在租賃開(kāi)始日，承租人應當將租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現值中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長(cháng)期應付款的入賬價(jià)值，其差額作為未確認融資費用。每期采用實(shí)際利率法分攤未確認融資費用，按當期應分攤的未確認融資費用金額，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“未確認融資費用”科目。而稅法對融資租賃方式租入固定資產(chǎn)的計價(jià)不考慮最低租賃付款額現值，不承認會(huì )計確認的未確認融資費用，也不存在未確認融資費用的攤銷(xiāo)。
二、融資租入固定資產(chǎn)納稅調整
會(huì )計與稅法每年計提的折舊數額不一致，要求企業(yè)每年申報所得稅時(shí)，應調整應納稅所得額。會(huì )計上對未確認融資費用，每期攤銷(xiāo)時(shí)，計人財務(wù)費用，稅法不允許在稅前扣除，每年進(jìn)行所得稅申報時(shí)，應調增應納稅所得額。
[例]2007年12月31日，大華公司從乙公司以融資租賃方式租人一套設備。租賃公司購置設備的成本為510000元，公允價(jià)值為510000元，租賃期為5年，合同規定每年末支付租金118708元，期滿(mǎn)設備歸大華公司所有，租賃內含利率為6%。該設備的預計使用年限為5年，稅法規定機器設備的折舊年限為10年。假定會(huì )計與稅法均預計無(wú)殘值，采用直線(xiàn)法計提折舊。
大華公司會(huì )計處理如下：
(1)2007年12月31日，租賃開(kāi)始日確定租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值：
最低租賃付款額現值=118708×(P/A，6%，5)=500000(元)。
最低租賃付款額的現值小于設備的公允價(jià)值，因此，租賃資產(chǎn)的人賬價(jià)值即為500000元。
借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)500000
未確認融資費用93540
貸：長(cháng)期應付款——應付融資租賃費593540
(2)2008年12月31日，支付租金、分攤融資費用并計提折舊。采用實(shí)際利率發(fā)分攤未確認融資費用，
借：長(cháng)期應付款——應付融資租賃費118708
貸：銀行存款118708
借：財務(wù)費用30000
貸：未確認融資費用30000
借：制造費用100000
貸：累計折舊100000
以后年度支付租金、分攤融資費用并計提折舊的賬務(wù)處理。同2008年相關(guān)賬務(wù)處理。
(3)2012年12月31日租賃期滿(mǎn)時(shí)：
借：固定資產(chǎn)500000
貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)500000
大華公司相關(guān)納稅調整如下：
2007年12月31日，該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為500000元，計稅基礎為593540元，二者之間產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異為93540元(593540-500000)，但所扣除的費用沒(méi)有差異，在申報企業(yè)所得稅時(shí)，無(wú)需調整應納稅所得額。
該設備每年稅前扣除折舊額為：593540÷10=59354(元)。
2008年至2012年，該設備每年會(huì )計上計提折舊100000元，稅前準予扣除折舊額為59354元，企業(yè)每年申報企業(yè)所得稅時(shí)，應調增應納稅所得額40646元。2013年至2017年，該設備每年會(huì )計上計提折舊額為0，稅前準予扣除折舊額為59354元，企業(yè)每年申報企業(yè)所得稅時(shí)，應調減應納稅所得額59354元。
會(huì )計上對未確認融資費用，每期攤銷(xiāo)時(shí)，計人財務(wù)費用，稅法不允許在稅前扣除。2008年企業(yè)申報所得稅時(shí)，應調增應納稅所得額30000元。以后在每個(gè)支付租金的年度，均按會(huì )計上攤銷(xiāo)的未確認融資費用作納稅調整增加。
三、融資租入固定資產(chǎn)所得稅會(huì )計處理
假定華豐公司2007年以后每年會(huì )計利潤為1000000元，無(wú)其他納稅調整事項。2007年，應納稅所得額也為1000000元，應交所得稅為250000元，所得稅會(huì )計處理為：
借：所得稅費用250000
遞延所得稅資產(chǎn)23385
貸：應交稅費——應交所得稅250000
遞延所得稅負債23385 2008年，應納稅所得額為1070646元(1000000+40646+30000)，應交所得稅為267661.5元，所得稅會(huì )計處理為：
借：所得稅費用250000
遞延所得稅資產(chǎn)10161.5
遞延所得稅負債7500
貸：應交稅費——應交所得稅267661.5
009年，應納稅所得額為1065324元(1000000+40646-4-24678)，應交所得稅額為266331元，所得稅會(huì )計處理為：
借：所得稅費用249941
遞延所得稅資產(chǎn)10161.5
遞延所得稅負債6228.5
貸：應交稅費——應交所得稅266331
以后年度略。
綜上所述，會(huì )計準則與稅法規定的差異造成固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于計稅基礎，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，應確認遞延所得稅資產(chǎn)。同時(shí)，會(huì )計上核算未確認融資費用，而稅法上不核算，產(chǎn)生應納稅暫時(shí)性差異，應確認遞延所得稅負債。以后年度，固定資產(chǎn)折舊的計提會(huì )計數額和計稅數額不一致，以及會(huì )計上未確認融資費用分攤，造成會(huì )計利潤和稅法應納稅所得額不一致，應調整應納稅所得額，并逐步轉回固定資產(chǎn)購入年度確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債。
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