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融資租賃的各類(lèi)會(huì )計處理
會(huì )計處理，簡(jiǎn)而言之是指在帳冊上記錄企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的方法，會(huì )計處理方法又稱(chēng)會(huì )計核算方法，其中的融資租賃的知道各種會(huì )計處理知識，你知道多少?
出租人對經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì )計處理
【所屬章節】：本知識點(diǎn)屬于《會(huì )計》第二十一章租賃第三節出租人的會(huì )計處理的內容。
【重要知識點(diǎn)】：出租人對融資租賃的會(huì )計處理
(一)租賃債權的確認
借：長(cháng)期應收款——應收融資租賃款(最低租賃收款額)
未擔保余值：
營(yíng)業(yè)外支出(租賃資產(chǎn)公允價(jià)值小于賬面價(jià)值)
貸：融資租賃資產(chǎn)(租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值)
銀行存款(初始直接費用)
營(yíng)業(yè)外收入(租賃資產(chǎn)公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值)
未實(shí)現融資收益
上述會(huì )計處理的結果是，在租賃期開(kāi)始日，出租人應當將租賃開(kāi)始日最低租賃收款額作為長(cháng)期應收款的入賬價(jià)值，同時(shí)記錄未擔保余值;將最低租賃收款額及未擔保余值之和與融資租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值和初始直接費用之和的差額確認為未實(shí)現融資收益。租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，計入當期損益。按此表述與租賃內含利率的定義相符。
(二)未實(shí)現融資收益分配的會(huì )計處理
未實(shí)現融資收益應當在租賃期內各個(gè)期間進(jìn)行分配。出租人應當采用實(shí)際利率法計算確認當期的融資收益和租金收入。
借：銀行存款
貸：長(cháng)期應收款——應收融資租賃款
借：未實(shí)現融資收益
貸：租賃收入
(三)應收融資租賃款壞賬準備的計提
對應收融資租賃款減去未實(shí)現融資收益的差額部分合理計提壞賬準備。
(四)未擔保余值發(fā)生變動(dòng)的會(huì )計處理
出租人至少應當于每年年度終了，對未擔保余值進(jìn)行復核。
未擔保余值增加的，不作調整。
有證據表明未擔保余值已經(jīng)減少的，應當重新計算租賃內含利率，將由此引起的租賃投資凈額的減少，計入當期損失;
以后各期根據修正后的租賃投資凈額和重新計算的租賃內含利率確認融資收入。
已確認損失的未擔保余值得以恢復的，應當在原已確認的損失金額內轉回，并重新計算租賃內含利率，以后各期根據修正后的租賃投資凈額和重新計算的租賃內含利率確認融資收入。
(五)或有租金的會(huì )計處理
或有租金應當在實(shí)際發(fā)生時(shí)確認為當期收入。
(六)租賃期屆滿(mǎn)時(shí)的會(huì )計處理
1.收回租賃資產(chǎn)
(1)存在擔保余值，不存在未擔保余值
借：融資租賃資產(chǎn)
貸：長(cháng)期應收款(擔保余值)
如果收回租賃資產(chǎn)的價(jià)值低于擔保余值，則應向承租人收取價(jià)值損失的補償金。
借：其他應收款
貸：營(yíng)業(yè)外收入
(2)存在擔保余值，同時(shí)存在未擔保余值
借：融資租賃資產(chǎn)
貸：長(cháng)期應收款(擔保余值)
未擔保余值(未擔保余值)
2.如果收回租賃資產(chǎn)的價(jià)值扣除未擔保余值后的余額低于擔保余值，則應向承租人收取價(jià)值損失補償金：
借：其他應收款
貸：營(yíng)業(yè)外收入
(3)存在未擔保余值，不存在擔保余值
借：融資租賃資產(chǎn)
貸：未擔保余值(未擔保余值)
(4)擔保余值和未擔保余值均不存在
無(wú)需作會(huì )計處理，只需作相應的備查登記。
2.優(yōu)惠續租租賃資產(chǎn)
如果承租人行使優(yōu)惠續租選擇權，視同該項租賃一直存在而作相應的會(huì )計處理。
3.留購租賃資產(chǎn)
租賃期屆滿(mǎn)時(shí)，承租人行使了優(yōu)惠購買(mǎi)選擇權
借：銀行存款
貸：長(cháng)期應收款(優(yōu)惠購買(mǎi)價(jià))
如果存在未擔保余值：
借：營(yíng)業(yè)外支出
貸：未擔保余值
承租人對融資租賃的會(huì )計處理
1、租賃開(kāi)始日的會(huì )計處理
在租賃開(kāi)始日，承租人通常應當將租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值和最低租賃付款額的現值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長(cháng)期應付款的入賬價(jià)值，并將兩者之間的差額記錄為未確認融資費用。但是如果該項融資租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額的比例不大，承租人在租賃開(kāi)始日可按最低租賃付款記錄租入資產(chǎn)和長(cháng)期應付款。這時(shí)的“比例不大”通常是指融資租入固定資產(chǎn)總額小于承租人資產(chǎn)總額的30%(含30%)。在這種情況下，對于融資租入資產(chǎn)和長(cháng)期應付款額的確定，承租人可以自行選擇，即可以采用最低租賃付款額，也可以采用租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值和最低租賃付款額的現值兩者中較低者。這時(shí)所講的“租賃資產(chǎn)的原賬面價(jià)值”是指租賃開(kāi)始日在出租者賬上所反映的該項租賃資產(chǎn)的賬面價(jià)值。
承租人在計算最低租賃付款額的現值時(shí)，如果知道出租人的租賃內含利率，應當采用出租人的內含利率作為折現率;否則，應當采用租賃合同中規定的利率作為折現率。如果出租人的租賃內含利率和租賃合同中規定的利率都無(wú)法得到，應當采用同期銀行貸款利率作為折現率。其中租賃內含利率是指，在租賃開(kāi)始日，使最低租賃付款額的現值與未擔保余值的現值之和等于資產(chǎn)原帳面價(jià)值的折現率。
2、初始直接費用的會(huì )計處理
初始直接費用是指在租賃談判和簽訂租賃合同的過(guò)程中發(fā)生的可直接歸屬于租賃項目的費用。承租人發(fā)生的初始直接費用通常有印花稅、傭金、律師費、差旅費、談判發(fā)生的費用等。承租人發(fā)生的初始直接費用，應當計入租入資產(chǎn)的價(jià)值。其帳務(wù)處理為：借記“固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目。
3、未確認融資費用的分攤
在融資租賃下，承租人向出租人支付的租金中，包含了本金和利息兩部分。承租人支付租金時(shí)，一方面應減少長(cháng)期應付款，另一方面應同時(shí)將未確認的融資租賃費用按一定的方法確認為當期融資費用，在先付租金(即每期起初等額支付租金)的情況下，租賃期第一期支付的租金不含利息，只需減少長(cháng)期應付款，不必確認當期融資費用。
在分攤未確認融資費用時(shí)，承租人應采用一定的方法加以計算。按照準則的規定，承租人可以采用實(shí)際利率法，也可以采用直線(xiàn)法和年數總和法等。在采用實(shí)際利率法時(shí)，根據租賃開(kāi)始是租賃資產(chǎn)和負債的入賬價(jià)值基礎不同，融資費用分攤率的選擇也不同。未確認融資費用的分攤具體分為以下幾種情況：
(1)、租賃資產(chǎn)和負債以最低租賃付款額的現值為入賬價(jià)值，且以出資人的租賃內含利率為折現率。在這種情況下，應以出資人的租賃內含利率為分攤率。
(2)、租賃資產(chǎn)和負債以最低租賃付款額的現值為入賬價(jià)值，且以租賃合同中規定的利率作為折現率。在這種情況下，應以租賃合同中規定的利率作為分攤率。
(3)、租賃資產(chǎn)和負債以租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值為入賬價(jià)值，且不存在承租人擔保余值和優(yōu)惠購買(mǎi)選擇權。在這種情況下，應重新計算融資費用分攤率。融資費用分攤率是指，在租賃開(kāi)始日，使最低租賃付款額的現值等于租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值的折現率。在承租人或與其有關(guān)的第三方對租賃資產(chǎn)余值提供擔保的情況下，與上類(lèi)似，在租賃期滿(mǎn)時(shí)，未確認融資費用應全部攤完，并且租賃負債也應減為零。
(4)、租賃資產(chǎn)和負債以租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值為入賬價(jià)值，且不存在承租人擔保余值，但存在優(yōu)惠購買(mǎi)選擇權。在這種情況下，應重新計算融資費用分攤率。在租賃期滿(mǎn)時(shí)，未確認融資費用應全部攤完，并且租賃負債也應減為零。
(5)、租賃資產(chǎn)和負債以租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值為入賬價(jià)值，且存在承租人擔保余值。
這種情況下，應重新融資費用分攤率。在承租人或與其有關(guān)的第三方對租賃資產(chǎn)余值提供了擔�；蛴捎谠谧赓U期滿(mǎn)時(shí)沒(méi)有續租而支付違約金的情況下，在租賃期滿(mǎn)時(shí)，未確認融資費用應全部攤完，并且租賃負債也應減少至擔保余值或該日應支付的違約金。
承租人對每期應支付的租金，應按支付的租金金額，，借記“長(cháng)期應付款-應付融資租賃款”科目，貸記“銀行存款”科目，如果支付的租金中包含有履約成本，應同時(shí)借記“制造費用”、“管理費用”等科目。同時(shí)根據當期應確認的融資費用金額，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“未確認融資費用”科目。
4、租賃資產(chǎn)折舊的計提
承租人應對融資租入固定資產(chǎn)計提折舊，主要應解決兩個(gè)問(wèn)題：
(1)、折舊政策
計提租賃資產(chǎn)折舊時(shí)，承租人應與自有資產(chǎn)計提折舊方法相一致。如果承租人或與其有關(guān)的第三方對租賃資產(chǎn)提供了擔保，則應記折舊總額為租賃開(kāi)始日固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值扣除余值后的余額。如果承租人或與其有關(guān)的第三方對租賃資產(chǎn)余值提供了擔保，則應記折舊總額為租賃開(kāi)始日固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。
(2)、折舊期間
確定租賃資產(chǎn)的折舊期間時(shí)，應根據租賃合同規定。如果能夠合理確定租賃期滿(mǎn)時(shí)承租人將會(huì )取得租賃資產(chǎn)所有權，即可認定承租人擁有該項資產(chǎn)的全部尚可使用年限，因此應以租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)的尚可使用年限作為折舊期間;如果無(wú)法合理確定租賃期滿(mǎn)時(shí)承租人是否能夠取得租賃資產(chǎn)所有權，則應以租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短者作為折舊期間。
5、履約成本的會(huì )計處理
履約成本種類(lèi)很多，對于融資租入固定資產(chǎn)的改良支出、技術(shù)咨詢(xún)和服務(wù)費、人員培訓費等應予遞增延分攤記入各期費用，借記“長(cháng)期待攤費用”、“預提費用”、“制造費用”、“管理費用”等科目，對于固定資產(chǎn)的經(jīng)常性修理費、保險費等可直接計入當期費用，借記“制造費用”、“營(yíng)業(yè)費用”等科目，貸記“銀行存款”等到科目。
6、或有租金的會(huì )計處理
由于或有租金的金額不確定，無(wú)法采用系統合理的方法對其進(jìn)行分攤，因此在實(shí)際發(fā)生時(shí)，借記“制造費用”、“營(yíng)業(yè)費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。
7、租賃期滿(mǎn)時(shí)的會(huì )計處理
租賃期滿(mǎn)時(shí)，承租人通常對租賃資產(chǎn)的處理有三種情況：
(1)、返還租賃資產(chǎn)。借記“長(cháng)期應付款-應付融資租賃款”、“累計折舊”科目，貸記“固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)”科目。
(2)、優(yōu)惠續租租賃資產(chǎn)。如果承租人行使優(yōu)惠續租選擇權，則應視同該項租賃一直存在而做出相應的會(huì )計處理。如果期滿(mǎn)沒(méi)有續租，根據租賃合同要向出租人支付違約金時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。
(3)、留購租賃資產(chǎn)。在承租人享有優(yōu)惠購買(mǎi)選擇權時(shí)，支付購價(jià)時(shí)，借記“長(cháng)期應付款-應付融資租賃款”，貸記“銀行存款”等科目;同時(shí)，將固定資產(chǎn)從“融資租入固定資產(chǎn)”明細科目轉入有關(guān)其他明細科目。
8、相關(guān)信息的會(huì )計披露
承租人應當在財務(wù)報告中披露與融資租賃有關(guān)的事項，主要有：
(1)、每類(lèi)租入資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日的賬面原值、累計折舊及賬面凈值。
(2)、資產(chǎn)負債表日后連續三個(gè)會(huì )計年度每年將支付的最低付款額，以及以后年度內將支付的最低付款總額。
(3)、未確認融資費用的余額。即未確認融資費用的總額減去已確認融資費用部分后的余額。
(4)、分攤未確認融資費用所采用的方法。如實(shí)際利率法、直線(xiàn)法或年數總和法。
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