固定資產(chǎn)融資租賃的賬務(wù)處理

　　大家知道什么是固定資產(chǎn)融資租賃?固定資產(chǎn)融資租賃是如何賬務(wù)處理的?

　　1.租賃期開(kāi)始日

　　借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)(租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現值孰低)

　　未確認融資費用

　　貸：長(cháng)期應付款——應付融資租賃款(最低租賃付款額)

　　★折現率的確定(計算最低租賃付款額的現值時(shí)，其折現率可按下列順序確定)

　�、俪鲎馊说淖赓U內含利率;

　�、谧赓U合同規定的利率;

　�、弁�期銀行貸款利率。

　　2.初始直接費用的處理——手續費、律師費、差旅費、印花稅等，計入租入資產(chǎn)價(jià)值：

　　借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)(初始直接費用)

　　貸：銀行存款等

　　3.未確認融資費用分攤的處理——按實(shí)際利率法分攤

　　★未確認融資費用每一期的攤銷(xiāo)額=(每一期的長(cháng)期應付款的期初余額-未確認融資費用的期初余額)×實(shí)際利率

　　★分攤率的確定：

　　(1)以出租人的租賃內含利率為折現率將最低租賃付款額折現、且以該現值作為租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值的，應當將租賃內含利率作為未確認融資費用的分攤率。

　　(2)以合同規定利率為折現率將最低租賃付款額折現，且以該現值作為租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值的，應當將合同規定利率作為未確認融資費用的分攤率。

　　(3)以銀行同期貸款利率為折現率將最低租賃付款額折現，且以該現值作為租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值的，應當將銀行同期貸款利率作為未確認融資費用的分攤率。

　　(4)以租賃資產(chǎn)公允價(jià)值為入賬價(jià)

　　融資租入固定資產(chǎn)如何進(jìn)行會(huì )計處理?

　　問(wèn)：我單位與融資租賃公司簽訂了租賃協(xié)議，租賃公司按我公司要求購置固定資產(chǎn)，并已運至我公司投入使用，租賃公司每期給我單位開(kāi)具租金增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

　　請問(wèn)我單位取得的固定資產(chǎn)如何入賬，是否可以按合同金額入賬?假如固定資產(chǎn)金額是117萬(wàn)元(含稅)，租賃公司租金總額是128.7萬(wàn)元(含稅)，關(guān)于此項固定資產(chǎn)如何進(jìn)行賬務(wù)處理?如果按合同金額入賬，并計提折舊，因為發(fā)票不完全，年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)是否需要調整?

　　答：《企業(yè)會(huì )計準則第21號——租賃(2006)》第十一條規定，在租賃期開(kāi)始日，承租人應當將租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長(cháng)期應付款的入賬價(jià)值，其差額作為未確認融資費用。

　　承租人會(huì )計處理 ：

　　融資租入固定資產(chǎn)(單位：萬(wàn)元)：

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　100

　　其他應收款——待抵扣進(jìn)項稅　　　　18.7

　　未確認融資費用　　　　　　　　　　　10

　　貸：長(cháng)期應付款　　　　　　　　　　　128.7

　　支付租金并取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票：

　　借：長(cháng)期應付款

　　貸：銀行存款

　　確認可抵扣的進(jìn)項稅額

　　借：應交稅費——應交增值稅(進(jìn)項稅額)

　　貸：其他應收款——待抵扣進(jìn)項稅

　　分攤未確認融資費用

　　借：財務(wù)費用

　　貸：未確認融資費用

　　計提折舊

　　借：管理費用等

　　貸：累計折舊。

　　稅務(wù)處理：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十八條規定，融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎;

　　因此，承租人以租賃合同約定的付款總額扣除可以抵扣的進(jìn)項稅額和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎，按規定計提折舊并允許稅前扣除。

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