融資租賃的會(huì )計處理與稅收政策匯總

　　有關(guān)融資租賃的會(huì )計處理和稅收政策匯總的知識，大家知道有哪些？下面是小編整理的，歡迎大家閱讀與了解。

　　直接融資租賃

　　1)出租人會(huì )計處理

　　“營(yíng)改增”后，融資租賃企業(yè)開(kāi)始適用增值稅，購買(mǎi)設備的進(jìn)項稅額可以抵扣，應當確認增值稅銷(xiāo)項稅額。目前，各融資租賃企業(yè)對于融資租賃業(yè)務(wù)主流的會(huì )計核算方法是：購買(mǎi)資產(chǎn)時(shí)的增值稅進(jìn)項稅額記入“應交增值稅——進(jìn)項稅額”科目，租賃開(kāi)始日不確認增值稅銷(xiāo)項稅額，當收到租金時(shí)再確認當期增值稅。

　　假設某融資租賃企業(yè)(適用增值稅稅率17%)購入資產(chǎn)的價(jià)值成本為1000000元，融資租賃合同總額1500000元(不含稅)，分10年等額償還。不考慮未擔保余值，租賃期滿(mǎn)后融資資產(chǎn)的所有權轉移給承租方。

　�、辟徣朐O備

　　借：固定資產(chǎn)-融資租賃資產(chǎn)100萬(wàn)元

　　應交稅費-應交增值稅(進(jìn)項稅額)17萬(wàn)元

　　貸：銀行存款117萬(wàn)元

　�、沧獬鲈O備

　　借：長(cháng)期應收款——應收融資租賃款150萬(wàn)元

　　貸：固定資產(chǎn)-融資租賃資產(chǎn)100萬(wàn)元

　　未實(shí)現融資收益50萬(wàn)元

　�、车谝荒晔杖∽饨�，分配未實(shí)現融資收益

　　借：銀行存款17.55萬(wàn)元

　　貸：長(cháng)期應收款——應收融資租賃款15萬(wàn)元

　　應交稅費——應交增值稅中(銷(xiāo)項稅額)2.55萬(wàn)元

　　借：未實(shí)現融資收益8.14萬(wàn)元

　　貸：租賃收入8.14萬(wàn)元

　�、醋赓U期屆滿(mǎn)

　　租賃期滿(mǎn)后，租賃資產(chǎn)所有權轉移給承租方，出租方不需要做任何處理。

　　2)承租人的會(huì )計處理

　　在租賃期開(kāi)始日，承租人應當將租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長(cháng)期應付款的入賬價(jià)值，其差額作為未確認融資費用。

　　承租人在計算最低租賃付款額的現值時(shí)，如果知悉出租人的租賃內含利率，應當采用出租人的租賃內含利率作為折現率;否則，應當采用租賃合同規定的利率作為折現率。如果出租人的租賃內含利率和租賃合同規定的利率均無(wú)法知悉，應當采用同期銀行貸款利率作為折現率。其中，租賃內含利率，是指在租賃開(kāi)始日，使最低租賃收款額的現值與未擔保余值的現值之和等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與出租人的初始直接費用之和的折現率。

　　初始直接費用是指在租賃談判和簽訂租賃合同的過(guò)程中發(fā)生的可直接歸屬于租賃項目的費用。承租人發(fā)生的初始直接費用，通常有印花稅、傭金、律師費、差旅費、談判費等。承租人發(fā)生的初始直接費用，應當計入租入資產(chǎn)價(jià)值。(實(shí)務(wù)中不好明確確認的都計入了當期費用)。

　　承接上面案例

　　承租人：

　　第一步：計算最低租賃付款額=150000×10=1500000(元);

　　現值計算：每期租金150000元的年金現值=150000×PA(10期，8.14%)，現值合計=1000187.26，現值大于公允價(jià)值(1000000)。因此，租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值為1000000元。

　　第二步：計算未確認融資費用

　　未確認融資費用=最低租賃付款額—租賃資產(chǎn)公允價(jià)值=1500000-1000000=500000(元)

　　會(huì )計分錄：

　�、睆某鲎夥阶馊朐O備

　　借：固定資產(chǎn)-融資租賃資產(chǎn)100萬(wàn)元

　　未確認融資費用50萬(wàn)元

　　長(cháng)期應付款-融資租賃進(jìn)項稅額25.5萬(wàn)元(15*17%*10年)

　　貸：長(cháng)期應付款175.55萬(wàn)元

　�、仓Ц蹲饨�，分攤確認費用

　　支付第一期租金

　　借：長(cháng)期應付款——應付融資租賃款17.55萬(wàn)

　　貸：銀行存款17.55萬(wàn)

　　借：應交稅金—應交增值稅—進(jìn)項稅額2.55萬(wàn)

　　貸：長(cháng)期應付款—融資租賃進(jìn)項稅額2.55萬(wàn)

　　借：財務(wù)費用8.14萬(wàn)元

　　貸：未確認融資費用8.14萬(wàn)元

　　3)資產(chǎn)折舊的計提

　　承租人應對融資租人的固定資產(chǎn)計提折舊

　　1.折舊政策

　　對于融資租入資產(chǎn)，計提租賃資產(chǎn)折舊時(shí)，承租人應采用與自有應折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策。同自有應折舊資產(chǎn)一樣，租賃資產(chǎn)的折舊方法一般有年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數總和法等。如果承租人或與其有關(guān)的第三方對租賃資產(chǎn)余值提供了擔保，則應計折舊總額為租賃期開(kāi)始日固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值扣除擔保余值后的的余額;如果承租人或與其有關(guān)的第三方未對租賃資產(chǎn)余值提供了擔保，且無(wú)法合理確定租賃屆滿(mǎn)后承租人是否能夠取得租賃資產(chǎn)所有權，應計折舊總額為租賃期開(kāi)始日固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

　　2.折舊期間

　　確定租賃資產(chǎn)的折舊期間應以租賃合同而定。如果能夠合理確定租賃期屆滿(mǎn)時(shí)承租人將會(huì )取得租賃資產(chǎn)所有權，即可認為承租人擁有該項資產(chǎn)的全部使用壽命，因此應以租賃期開(kāi)始日租賃資產(chǎn)的壽命作為折舊期間;如果無(wú)法合理確定租賃期屆滿(mǎn)后承租人是否能夠取得租賃資產(chǎn)的所有權，應以租賃期與租賃資產(chǎn)壽命兩者中較短者作為折舊期間。

　　4)租賃期屆滿(mǎn)時(shí)的處理

　　租賃期屆滿(mǎn)時(shí)，承租人對租賃資產(chǎn)的處理通常有三種情況：返還、優(yōu)惠續租和留購。

　　1.返還租賃資產(chǎn)

　　租賃期屆滿(mǎn)，承租人向出租人返還租賃資產(chǎn)時(shí)，通常

　　借：長(cháng)期應付款——應付融資租賃款

　　累計折舊

　　貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)

　　2.優(yōu)惠續租租賃資產(chǎn)

　　承租人行使優(yōu)惠續租選擇權，應視同該項租賃一直存在而作出相應的賬務(wù)處理。

　　如果租賃期屆滿(mǎn)時(shí)沒(méi)有續租，根據租賃合同規定須向出租人支付違約金時(shí)，借：“營(yíng)業(yè)外支出”科目，貸：“銀行存款”等科目。

　　3.留購租賃資產(chǎn)

　　在承租人享有優(yōu)惠購買(mǎi)選擇權的情況下，支付購買(mǎi)價(jià)款時(shí)，借記“長(cháng)期應付款——應付融資租賃款”科目，貸記“銀行存款”等科目;同時(shí)，將固定資產(chǎn)從“融資租入固定資產(chǎn)”明細科目轉入有關(guān)明細科目。

　　經(jīng)營(yíng)租賃

　　1)出租人的處理

　�、背鲎馊藨�當按資產(chǎn)的性質(zhì)，將用作經(jīng)營(yíng)租賃的資產(chǎn)包括在資產(chǎn)負債表中的相關(guān)項目?jì)�，比如自用的建筑物用于出租時(shí)，應將其從固定資產(chǎn)轉入投資性房地產(chǎn)。

　�、矊τ诮�(jīng)營(yíng)租賃的租金，出租人應當在租賃期內各個(gè)期間按照直線(xiàn)法確認為當期損益;其他方法更為系統合理的，也可以采用其他方法。

　�、吵鲎馊税l(fā)生的初始直接費用，應當計入當期損益。

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