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最新版融資租賃的會(huì )計處理和稅收政策
最新版融資租賃的會(huì )計處理知識，大家了解哪些?相關(guān)的稅收政策有哪些呢?
一、例題：(下附最新政策匯總)
直接融資租賃
1)出租人會(huì )計處理
“營(yíng)改增”后，融資租賃企業(yè)開(kāi)始適用增值稅，購買(mǎi)設備的進(jìn)項稅額可以抵扣，應當確認增值稅銷(xiāo)項稅額。目前，各融資租賃企業(yè)對于融資租賃業(yè)務(wù)主流的會(huì )計核算方法是：購買(mǎi)資產(chǎn)時(shí)的增值稅進(jìn)項稅額記入“應交增值稅——進(jìn)項稅額”科目，租賃開(kāi)始日不確認增值稅銷(xiāo)項稅額，當收到租金時(shí)再確認當期增值稅。
假設某融資租賃企業(yè)(適用增值稅稅率17%)購入資產(chǎn)的價(jià)值成本為1000000元，融資租賃合同總額1500000元(不含稅)，分10年等額償還。不考慮未擔保余值，租賃期滿(mǎn)后融資資產(chǎn)的所有權轉移給承租方。租賃期間以第一年為例，計算出實(shí)際利率為8.14%(插值法計算)，第一年末確認的融資收益為81400元，融資租賃的會(huì )計確認與計量如下：
�、辟徣朐O備
借：固定資產(chǎn)-融資租賃資產(chǎn)100萬(wàn)元
應交稅費-應交增值稅(進(jìn)項稅額)17萬(wàn)元
貸：銀行存款117萬(wàn)元
�、沧獬鲈O備
借：長(cháng)期應收款——應收融資租賃款150萬(wàn)元
貸：固定資產(chǎn)-融資租賃資產(chǎn)100萬(wàn)元
未實(shí)現融資收益50萬(wàn)元
�、车谝荒晔杖∽饨�，分配未實(shí)現融資收益
借：銀行存款17.55萬(wàn)元
貸：長(cháng)期應收款——應收融資租賃款15萬(wàn)元
應交稅費——應交增值稅中(銷(xiāo)項稅額)2.55萬(wàn)元
借：未實(shí)現融資收益8.14萬(wàn)元
貸：租賃收入8.14萬(wàn)元
�、醋赓U期屆滿(mǎn)
租賃期滿(mǎn)后，租賃資產(chǎn)所有權轉移給承租方，出租方不需要做任何處理。
2)承租人的會(huì )計處理
在租賃期開(kāi)始日，承租人應當將租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長(cháng)期應付款的入賬價(jià)值，其差額作為未確認融資費用。
承租人在計算最低租賃付款額的現值時(shí)，如果知悉出租人的租賃內含利率，應當采用出租人的租賃內含利率作為折現率;否則，應當采用租賃合同規定的利率作為折現率。如果出租人的租賃內含利率和租賃合同規定的利率均無(wú)法知悉，應當采用同期銀行貸款利率作為折現率。其中，租賃內含利率，是指在租賃開(kāi)始日，使最低租賃收款額的現值與未擔保余值的現值之和等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與出租人的初始直接費用之和的折現率。
初始直接費用是指在租賃談判和簽訂租賃合同的過(guò)程中發(fā)生的可直接歸屬于租賃項目的費用。承租人發(fā)生的初始直接費用，通常有印花稅、傭金、律師費、差旅費、談判費等。承租人發(fā)生的初始直接費用，應當計入租入資產(chǎn)價(jià)值。(實(shí)務(wù)中不好明確確認的都計入了當期費用)。
承接上面案例
承租人：
第一步：計算最低租賃付款額=150000×10=1500000(元);
現值計算：每期租金150000元的年金現值=150000×PA(10期，8.14%)，現值合計=1000187.26，現值大于公允價(jià)值(1000000)。因此，租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值為1000000元。
第二步：計算未確認融資費用
未確認融資費用=最低租賃付款額—租賃資產(chǎn)公允價(jià)值=1500000-1000000=500000(元)
會(huì )計分錄：
�、睆某鲎夥阶馊朐O備
借：固定資產(chǎn)-融資租賃資產(chǎn)100萬(wàn)元
未確認融資費用50萬(wàn)元
長(cháng)期應付款-融資租賃進(jìn)項稅額25.5萬(wàn)元(15*17%*10年)
貸：長(cháng)期應付款175.55萬(wàn)元
�、仓Ц蹲饨�，分攤確認費用
支付第一期租金
借：長(cháng)期應付款——應付融資租賃款17.55萬(wàn)
貸：銀行存款17.55萬(wàn)
借：應交稅金—應交增值稅—進(jìn)項稅額2.55萬(wàn)
貸：長(cháng)期應付款—融資租賃進(jìn)項稅額2.55萬(wàn)
借：財務(wù)費用8.14萬(wàn)元
貸：未確認融資費用8.14萬(wàn)元
3)資產(chǎn)折舊的計提
承租人應對融資租人的固定資產(chǎn)計提折舊
1.折舊政策
對于融資租入資產(chǎn)，計提租賃資產(chǎn)折舊時(shí)，承租人應采用與自有應折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策。同自有應折舊資產(chǎn)一樣，租賃資產(chǎn)的折舊方法一般有年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數總和法等。如果承租人或與其有關(guān)的第三方對租賃資產(chǎn)余值提供了擔保，則應計折舊總額為租賃期開(kāi)始日固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值扣除擔保余值后的的余額;如果承租人或與其有關(guān)的第三方未對租賃資產(chǎn)余值提供了擔保，且無(wú)法合理確定租賃屆滿(mǎn)后承租人是否能夠取得租賃資產(chǎn)所有權，應計折舊總額為租賃期開(kāi)始日固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。
2.折舊期間
確定租賃資產(chǎn)的折舊期間應以租賃合同而定。如果能夠合理確定租賃期屆滿(mǎn)時(shí)承租人將會(huì )取得租賃資產(chǎn)所有權，即可認為承租人擁有該項資產(chǎn)的全部使用壽命，因此應以租賃期開(kāi)始日租賃資產(chǎn)的壽命作為折舊期間;如果無(wú)法合理確定租賃期屆滿(mǎn)后承租人是否能夠取得租賃資產(chǎn)的所有權，應以租賃期與租賃資產(chǎn)壽命兩者中較短者作為折舊期間。
4)租賃期屆滿(mǎn)時(shí)的處理
租賃期屆滿(mǎn)時(shí)，承租人對租賃資產(chǎn)的處理通常有三種情況：返還、優(yōu)惠續租和留購。
1.返還租賃資產(chǎn)
租賃期屆滿(mǎn)，承租人向出租人返還租賃資產(chǎn)時(shí)，通常
借：長(cháng)期應付款——應付融資租賃款
累計折舊
貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)
2.優(yōu)惠續租租賃資產(chǎn)
承租人行使優(yōu)惠續租選擇權，應視同該項租賃一直存在而作出相應的賬務(wù)處理。
如果租賃期屆滿(mǎn)時(shí)沒(méi)有續租，根據租賃合同規定須向出租人支付違約金時(shí)，借：“營(yíng)業(yè)外支出”科目，貸：“銀行存款”等科目。
3.留購租賃資產(chǎn)
在承租人享有優(yōu)惠購買(mǎi)選擇權的情況下，支付購買(mǎi)價(jià)款時(shí)，借記“長(cháng)期應付款——應付融資租賃款”科目，貸記“銀行存款”等科目;同時(shí)，將固定資產(chǎn)從“融資租入固定資產(chǎn)”明細科目轉入有關(guān)明細科目。
經(jīng)營(yíng)租賃
1)出租人的處理
�、背鲎馊藨敯促Y產(chǎn)的性質(zhì)，將用作經(jīng)營(yíng)租賃的資產(chǎn)包括在資產(chǎn)負債表中的相關(guān)項目?jì)�，比如自用的建筑物用于出租時(shí)，應將其從固定資產(chǎn)轉入投資性房地產(chǎn)。
�、矊τ诮�(jīng)營(yíng)租賃的租金，出租人應當在租賃期內各個(gè)期間按照直線(xiàn)法確認為當期損益;其他方法更為系統合理的，也可以采用其他方法。
�、吵鲎馊税l(fā)生的初始直接費用，應當計入當期損益。
�、磳τ诮�(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)中的固定資產(chǎn)，出租人應當采用類(lèi)似資產(chǎn)的折舊政策計提折舊;對于其他經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)，應當采用系統合理的方法進(jìn)行攤銷(xiāo)。
�、祷蛴凶饨饝斣趯�(shí)際發(fā)生時(shí)計入當期損益。
2)承租人的處理
1.對經(jīng)營(yíng)租賃的租金，承租人應當在租賃期內各個(gè)期間按照直線(xiàn)法計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益;其他方法更為系統合理的，也可以采用其他方法。
2.某些情況下，出租人可能對經(jīng)營(yíng)租賃提供激勵措施，如免租期、承擔承租人某些費用等。在出租人提供了免租期的情形下，應將租金總額在整個(gè)租賃期內按直線(xiàn)法或其他合理的方法迚行分攤(免租期內應確認租金費用);在出租人承擔了承租人的某些費用的情況下，應將該費用從租金總額中扣除，并將租金余額在租賃期內進(jìn)行分攤。
�、吵凶馊税l(fā)生的初始直接費用，應當計入當期損益(管理費用)。
�、椿蛴凶饨饝斣趯�(shí)際發(fā)生時(shí)計入當期損益
例如：2015年1月1日，A公司向B公司租入辦公設備一臺，租期為3年。設備原價(jià)為100萬(wàn)元，預計使用年限為10年。租賃合同規定，租賃期開(kāi)始日(2011年1月1日)A公司向B公司一次性預付租金150000元，第一年年末支付租金150000元，第二年年末支付租金200000元，第三年年末支付租金250000元。租賃期屆滿(mǎn)后B公司收回設備，三年的租金總額為750000元。A公司賬務(wù)處理如下：
2015年1月1日：
借：長(cháng)期待攤費用150000
貸：銀行存款150000
2015年12月31日：
借：管理費用250000
貸：長(cháng)期待攤費用100000
銀行存款150000
2016年12月31日：
借：管理費用250000
貸：長(cháng)期待攤費用50000
銀行存款200000
2017年12月31日：
借：管理費用250000
貸：銀行存款250000
售后回租
售后租回交易，是指資產(chǎn)賣(mài)主(承租人)將資產(chǎn)出售后再從買(mǎi)主(出租人)租回的交易。無(wú)論是承租人還是出租人，均應按照租賃準則的規定，將售后租回交易認定為融資租賃或經(jīng)營(yíng)租賃。
�、背鍪圪Y產(chǎn)
(1)出售資產(chǎn)時(shí)
借：累計折舊
固定資產(chǎn)減值準備
固定資產(chǎn)清理
貸：固定資產(chǎn)
(2)收到出售資產(chǎn)價(jià)款時(shí)
借：銀行存款
貸：固定資產(chǎn)清理
(貸或借)：遞延收益――未實(shí)現售后租回損益(沒(méi)證據證明公允)
(貸或借)：營(yíng)業(yè)外收入或支出(有證據)
�、沧饣刭Y產(chǎn)
租回資產(chǎn)形成一項融資租賃
賣(mài)方(承租人)出售資產(chǎn)時(shí)，不確認收益。
未實(shí)現售后租回損益=售價(jià)-資產(chǎn)賬面價(jià)值
未實(shí)現售后租回損益的分攤：按該項租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分攤，即按與該項租賃資產(chǎn)所采用的折舊率相同的比例進(jìn)行分攤，調整各期的折舊費用。
�、僮饣刭Y產(chǎn)時(shí)：
借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)
未確認融資費用
貸：長(cháng)期應付款——應付融資租賃款
�、谧饣刭Y產(chǎn)以后各期：
支付租金：
借：長(cháng)期應付款——應付融資租賃款
貸：銀行存款
分攤未確認融資費用：
借：財務(wù)費用
貸：未確認融資費用
計提折舊：
借：管理費用或制造費用等
貸：累計折舊
分攤未實(shí)現售后租回損益：
借(或貸)：遞延收益――未實(shí)現售后租回損益
貸(或借)：管理費用或制造費用等
租回資產(chǎn)形成一項經(jīng)營(yíng)租賃
1.有確鑿證據表明售后租回交易是按照公允價(jià)值達成的，銷(xiāo)售的商品按照售價(jià)確認收入，并按照賬面價(jià)值結轉成本，銷(xiāo)售的固定資產(chǎn)按照售價(jià)和固定資產(chǎn)賬面價(jià)值之間差額確認營(yíng)業(yè)外支出。
2.沒(méi)有確鑿證據表明售后租回交易是按照公允價(jià)值達成的：售價(jià)低于公允價(jià)值的，應確認當期損益。如果損失將由低于市價(jià)的未來(lái)租賃付款額補償的，應將其遞延，并按租賃付款比例分攤于預計的資產(chǎn)使用期限內。售價(jià)高于公允價(jià)值的，其高出公允價(jià)值的部分應予遞延，并在預計資產(chǎn)使用期限內攤銷(xiāo)。
�、僮饣氐馁Y產(chǎn)——不用賬務(wù)處理，只需作備查登記。
�、谧饣刭Y產(chǎn)以后各期支付租金時(shí)：
借：管理費用或制造費用等
貸：銀行存款
分攤未實(shí)現售后租回損益：
借(或貸)：遞延收益――未實(shí)現售后租回損益
貸(或借)：管理費用或制造費用等稅收政策及優(yōu)惠
1)增值稅
1、稅率：
1.提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)(包括有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃和有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃)，稅率為17%
(經(jīng)人民銀行、銀監會(huì )、商務(wù)部批準經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，對其增值稅實(shí)際稅負(用納稅人在一定時(shí)期內的實(shí)納稅額占其實(shí)際收益的比率來(lái)表示)超過(guò)3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。)
2.提供不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為11%
3.提供融資租賃服務(wù)和經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)，稅率為6%
2、銷(xiāo)售額的確定
(1)提供融資租賃服務(wù)，以取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用，扣除支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息和車(chē)輛購置稅后的余額為銷(xiāo)售額。
(2)提供融資性售后回租服務(wù)，以取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用(不含本金)，扣除對外支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息后的余額作為銷(xiāo)售額。
(3)試點(diǎn)納稅人根據2016年4月30日前簽訂的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，可繼續按照有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)繳納增值稅�？梢赃x擇以下方法之一計算銷(xiāo)售額：
�、僖韵虺凶夥绞杖〉娜�?jì)r(jià)款和價(jià)外費用，扣除向承租方收取的價(jià)款本金，以及對外支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息后的余額為銷(xiāo)售額。
納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，計算當期銷(xiāo)售額時(shí)可以扣除的價(jià)款本金，為書(shū)面合同約定的當期應當收取的本金。無(wú)書(shū)面合同或者書(shū)面合同沒(méi)有約定的，為當期實(shí)際收取的本金。
試點(diǎn)納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā)票。
�、谝韵虺凶夥绞杖〉娜�?jì)r(jià)款和價(jià)外費用，扣除支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息后的余額為銷(xiāo)售額。
3、進(jìn)項稅額
適用一般計稅方法的試點(diǎn)納稅人，2016年5月1日后取得并在會(huì )計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項稅額應自取得之日起分2年從銷(xiāo)項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。
4、稅收優(yōu)惠
經(jīng)國務(wù)院批準，自2014年1月1日起，租賃企業(yè)一般貿易項下進(jìn)口飛機并租給國內航空公司使用的，享受與國內航空公司進(jìn)口飛機同等稅收優(yōu)惠政策，即進(jìn)口空載重量在25噸以上的飛機減按5%征收進(jìn)口環(huán)節增值稅。(財關(guān)稅【2014】16號財政部海關(guān)總署國家稅務(wù)總局關(guān)于租賃企業(yè)進(jìn)口飛機有關(guān)稅收政策的通知)
2)印花稅
財稅[2015]144號：關(guān)于融資租賃合同有關(guān)印花稅政策的通知
對開(kāi)展融資租賃業(yè)務(wù)簽訂的融資租賃合同(含融資性售后回租)，應按合同所載租金總額依照“借款合同”稅目，按萬(wàn)分之零點(diǎn)五的稅率計稅貼花。
如果一項融資租賃中包含有“供貨合同”、“借款合同”、“租賃合同”等時(shí)，如果這些合同于此項業(yè)務(wù)是相關(guān)的，則統一按“融資租賃合同”繳納印花稅。
在融資性售后回租業(yè)務(wù)中，對承租人、出租人因出售租賃資產(chǎn)及購回租賃資產(chǎn)所簽訂的合同，不征收印花稅。
3)企業(yè)所得稅
企業(yè)根據生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費，按照以下方法扣除：
1.以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除
2.以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照規定構成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應當提取折舊費用，分期扣除。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問(wèn)題的公告》(2010年第13號)第二條規定：根據現行企業(yè)所得稅法及有關(guān)收入確定規定，融資性售后回租業(yè)務(wù)中，承租人出售資產(chǎn)的行為，不確認為銷(xiāo)售收入，對融資性租賃的資產(chǎn)，仍按承租人出售前原賬面價(jià)值作為計稅基礎計提折舊。租賃期間，承租人支付的屬于融資利息的部分，作為企業(yè)財務(wù)費用在稅前扣除。
稅收優(yōu)惠：
1、加速折舊
2、稅額抵免優(yōu)惠
企業(yè)所得稅法第三十四條所稱(chēng)稅額抵免，是指企業(yè)購置并實(shí)際使用《環(huán)境保護專(zhuān)用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節能節水專(zhuān)用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《安全生產(chǎn)專(zhuān)用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規定的環(huán)境保護、節能節水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設備的，該專(zhuān)用設備的投資額的10%可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免;當年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結轉抵免。
實(shí)施條例第一百條規定的購置并實(shí)際使用的環(huán)境保護、節能節水和安全生產(chǎn)專(zhuān)用設備，包括承租方企業(yè)以融資租賃方式租入的、并在融資租賃合同中約定租賃期屆滿(mǎn)時(shí)租賃設備所有權轉移給承租方企業(yè)，且符合規定條件的上述專(zhuān)用設備。凡融資租賃期屆滿(mǎn)后租賃設備所有權未轉移至承租方企業(yè)的，承租方企業(yè)應停止享受抵免企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。(執行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問(wèn)題的通知(財稅[2009]69號))
2016融資租賃稅收政策匯總：《國際財務(wù)報告準則·IFRS 16》租賃準則
2016年1月13日，國際會(huì )計準則委員會(huì )發(fā)布國際財務(wù)報告準則第16號-租賃。經(jīng)過(guò)長(cháng)達10年的討論終于塵埃落定，新準則將于2019年1月1日開(kāi)始生效。新準則將會(huì )對很多公司產(chǎn)生重大影響，特別是交通運輸、零售、電信、能源及設施等行業(yè)。本文來(lái)聊聊本準則。
現行準則的處理
在目前的準則體系下，公司需要區分經(jīng)營(yíng)性租賃和融資租賃。其中，融資租賃的相關(guān)資產(chǎn)、負債將出現在資產(chǎn)負債表上，融資租賃的租入資產(chǎn)計入承租方的資產(chǎn)，在使用期間計提折舊，而經(jīng)營(yíng)性租賃則不用在資產(chǎn)負債表上體現相關(guān)資產(chǎn)，承租方每期應支付的租賃費計入當期損益，未支付的部分在報表附注中在租賃承諾中披露。
新發(fā)布準則的處理
在新準則下，除了期限短于12個(gè)月或者金額較小的'租賃可以按照原經(jīng)營(yíng)租賃的方式進(jìn)行會(huì )計處理，其余的均需要按照融資租賃的方式進(jìn)行。即在初始確認的時(shí)候承租方需要將租入資產(chǎn)確認為承租方的資產(chǎn)，后續計提折舊，將未來(lái)租金的現值確認為負債計入資產(chǎn)負債表。對損益表的影響從原先每期租賃費基本相同變成了每期折舊+每期的利息支出(初始確認的負債后續的利息)，損益表波動(dòng)性變大。
承租人由于資產(chǎn)、負債同時(shí)增加，再加上費用確認時(shí)間發(fā)生變化，導致許多常用財務(wù)指標包括：資產(chǎn)負債率，流動(dòng)比率，息稅前利潤，凈利潤，每股收益，凈資產(chǎn)回報率，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流等亦同時(shí)產(chǎn)生變化。
同時(shí)隨著(zhù)核算的變更也將對業(yè)務(wù)產(chǎn)生相應的影響。例如：現時(shí)，承租人選擇租賃而非購買(mǎi)固定資產(chǎn)的原因之一可能是避免在財務(wù)報表上反映負債。因此，新租賃準則可能影響“買(mǎi)還是租”的業(yè)務(wù)決策。
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