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融資租賃帳務(wù)問(wèn)題處理
引導語(yǔ)：融資租賃是一項特殊的債權性融資活動(dòng)，下面就是有關(guān)融資租賃的帳務(wù)處理資料，歡迎大家閱讀了解。
一、融資租賃的性質(zhì)
從融資者(承租人)的角度，融資租賃是一項特殊的債權性融資活動(dòng)。和一般的長(cháng)期性債權融資方式不同，融資租賃的本金和利息一般以年金的形式(租金)支付。但和其他債權性的融資方式不同，融資租賃形成的是企業(yè)的負債，而不是權益。企業(yè)具有法定的義務(wù)按照合同的約定，在規定的時(shí)間支付給投資者一定的利息和本金。租賃期滿(mǎn)，企業(yè)的還款義務(wù)解除。 從投資者(出租人)的角度，融資租賃是一項特殊的債權性的投資活動(dòng)，和企業(yè)通過(guò)購買(mǎi)債券和直接發(fā)放貸款不同，融資租賃的本金和利息是按年金(租金)的形式收取。但和其他債權性投資相同，租賃期滿(mǎn)，投資企業(yè)收到合同規定的所有租金及其他收益后，投資企業(yè)將不再對融資企業(yè)擁有資產(chǎn)的要求權。
二、融資租賃帳務(wù)處理分析
(一)承租人的帳務(wù)處理分析：
1、在租賃開(kāi)始日，承租人收到租賃資產(chǎn)時(shí)，按租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃伏款額現資兩者中較低作為租賃資產(chǎn)的入帳價(jià)值。這里的資產(chǎn)是企業(yè)融資得到的資產(chǎn)，其價(jià)值為企業(yè)的融資額;承租人在確定資產(chǎn)增加的同時(shí)，確認一項負債，并以預期需要支付的現金(最低租賃付款額)進(jìn)行計量，此金額為承租人的還本付息總額;資產(chǎn)和負債之間形成的差額，屬于還本付息額與融資額形成的融資費用(利息總額)，由于租賃行為所形成的資產(chǎn)的受益期間為以后整個(gè)租賃期間，融資費用應在租賃期內各個(gè)期間進(jìn)行分攤。對于承租人的初始直接費用，《企業(yè)會(huì )計準則第21 號--租賃》規定計入租入資產(chǎn)價(jià)值，但不構成融資額，因為這部分費用是由承租人直接支付的，不構成對出租人的負債。
2、未確認融資費用在租賃期內各個(gè)期間進(jìn)行分攤時(shí)，承租人應當采用實(shí)際利率法計算并確認當期融資費用�？紤]貨幣時(shí)間價(jià)值因素，融資行為的實(shí)際利率應按以下方法計算：融資額(租賃資產(chǎn)的入帳價(jià)值扣除初始直接費用，即租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值小于最低租賃付款額的現值)=未來(lái)現金流入量(最低租賃付款額)的現值。如果資產(chǎn)的計價(jià)是以公允價(jià)值為基礎，實(shí)際利率的計算為：資產(chǎn)的公允價(jià)值=最低租賃付款額現資。由于資產(chǎn)的公允價(jià)值小于最低租賃付款額的現值，融資費用率(實(shí)際利率)高于租賃開(kāi)始日承租人計算最低租賃付款額現值時(shí)的折現率，因此。企業(yè)應從新計算實(shí)際利率。如果資產(chǎn)以最低租賃付款額的現值計算，實(shí)際利率的計算為：最低租賃付款額現值=最低租賃付款額現資。此時(shí)融資費用率(實(shí)際利率)為租賃開(kāi)始日承租人的計算最低租賃付款額現值時(shí)的折現率。在計算本期應分攤的融資費用時(shí)，其計算方法如下：本期應分攤的融資費用=融資凈額(租賃資產(chǎn)凈值-初始直接費用)×實(shí)際利率。租賃期滿(mǎn)融資費用全部分攤完畢。
3、租賃期滿(mǎn)，租賃資產(chǎn)的返還只是對融資額的償還，承租人不再發(fā)生融資費用。
(二)出租人的帳務(wù)處理分析：
1、在租賃開(kāi)始日，出租人將資產(chǎn)出租給承租人，獲得了一項債權(應收融資租賃款)，此項債權和阻攔期滿(mǎn)后資產(chǎn)的未擔保余值之和不但要保證出租人投資成本的補償，而且要獲得收益。
租賃開(kāi)始日出租人的投資成本包括出租資產(chǎn)的價(jià)值和初始直接費用兩部分。因此，考慮到貨幣時(shí)間價(jià)值的因素，租賃開(kāi)始日的出租資產(chǎn)的價(jià)值和初始直接費用是出租人投資期間的現金流出量，該項投資的現金流入量包括最低租賃收款額和未擔保余額。令投資的現金流入量的現值等于現金流入量，即使該項投資的凈現值(NPV)等于零，計算出的報酬率即為該投資的內含報酬率(IRR)。據此，準則中規定的最低租賃收款額、初始直接費用及未擔保余值的現值即指出租人的投資成本--固定資產(chǎn)的價(jià)值與初始直接費用。按準則規定，在租賃開(kāi)始日，出租人應當將租賃開(kāi)始日最低最低租賃收款額與初始直接費用之和作為應收融資租賃款的入帳價(jià)值，同時(shí)記錄未擔保余值;將最低租賃收款額、初始直接費用及未擔保余值之和與其現值之和的差額確認為未實(shí)現融資收益。
2、未實(shí)現融資收益應當在租賃期內各個(gè)期間進(jìn)行分配。
出租人應當采用實(shí)際利率法計算確認當期的融資收入。這里實(shí)際利率即是指投資項目的內含報酬率(IRR)，為租賃開(kāi)始日所采用的折現率，其計算為：投資額(固定資產(chǎn)的帳面價(jià)值 初始直接費用)=未來(lái)現金流入量的現值(最低租賃收款額的現值 初始直接費用的現值 未擔保余值的現值);本期應分配的收益=投資凈值×實(shí)際利率。隨著(zhù)投資額的償還，出租人的投資凈額會(huì )逐期減少，應分配的收益也相應減少，融資期滿(mǎn)未確認的融資收益應全部實(shí)現并分配。另外，在出租人的未擔保余值發(fā)生減少時(shí)，依上分析，出租人的現金流入量減少，該項目的內含報酬率(實(shí)際利率)降低。因此出租人應調整出租內含利率。如果未擔保余值恢復，也會(huì )引起內含利率的變化，出租人應再次對其做出調整。
3、租賃期屆滿(mǎn)時(shí)，租賃資產(chǎn)的收回，出租人不再有融資收益的實(shí)現。
融資租賃所有權保留表現在哪
融資租賃合同與附保留所有權的分期付款買(mǎi)賣(mài)合同存在根本區別，具體表現在：
其一，當事人的交易意圖不同。在附保留所有權的分期付款買(mǎi)賣(mài)合同中，一方當事人的交易意圖是出讓標的物的所有權，獲取價(jià)金，對方當事人的交易意圖是支付價(jià)金，獲取標的. 物的所有權;而在融資租賃合同中，出租人雖為承租人的使用購買(mǎi)租賃物，但出租人所購買(mǎi) 的物件卻是歸出租人所有，出租人僅將物的使用、收益權利授予了承租人。僅在當事人雙方 有特別約定的情況下，承租人方可以在租賃期滿(mǎn)時(shí)，取得租賃物的所有權。
其二，融資租賃合同的租賃期中承租人無(wú)期待權。附保留所有權的分期付款合同作為一 種特殊交易制度，有與出賣(mài)人之所有權處于相對狀態(tài)并形成消長(cháng)關(guān)系的買(mǎi)受人的期待權，此買(mǎi)受人的期待權，因買(mǎi)賣(mài)合同而成立并與買(mǎi)賣(mài)合同同法律上之命運;其目的在于取得標的物所有權，系取得所有權之前階段，因條件成就變?yōu)樗袡�，因此，屬于物權化的債權或兼具物權與債權兩種因素之特殊權利。與此相反，在融資性租賃的整個(gè)租賃期間，承租人并無(wú)取得租賃物所有權的期待權。
其三，期間屆滿(mǎn)后標的物所有權歸屬不同。保留所有權的分期付款買(mǎi)賣(mài)，乃以支付全部?jì)r(jià)金為移轉標的物所有權之延緩條件。一旦條件成就，即買(mǎi)受人支付全部?jì)r(jià)金，標的物所有權便當然移轉于買(mǎi)受人，無(wú)須另訂協(xié)議。而融資租賃合同中，必須有特別約定，承租人方可 于租賃期滿(mǎn)時(shí)取得租賃物的所有權。
其四，融資租賃合同租金的構成與分期付款買(mǎi)賣(mài)合同價(jià)金構成不同。
其五，分期付款買(mǎi)賣(mài)合同，應適用法律特別保護消費者利益的規定，融資租賃合同中則無(wú)此內容。
融資租賃系疑難解答
疑問(wèn)一：融資租賃如何節稅?
解答：依據現行會(huì )計制度，企業(yè)以融資租賃方式租入設備，所有權歸融資租賃公司，但設備列為承租方的固定資產(chǎn)，由承租企業(yè)提取折舊。另外采用融資租賃方式進(jìn)行項目建設和改造，企業(yè)可以縮短租賃物件的折舊年限，享受抵免部分所得稅的優(yōu)惠待遇，節稅效果非�？捎^(guān)。
疑問(wèn)二：融資租賃如何改善財務(wù)報表?
解答：融資租賃所有權與使用權分離的特征，對于企業(yè)盤(pán)活閑置資產(chǎn)、改善財務(wù)報表十分有利。企業(yè)可以將現有的.固定資產(chǎn)出售給融資租賃公司，再以定期支付租金的方式租回使用。通過(guò)融資租賃獲得的資產(chǎn)，在財務(wù)報表中不顯示為負債，不影響企業(yè)信用狀況，真正實(shí)現表外融資。
疑問(wèn)三：融資租賃如何實(shí)現促銷(xiāo)功能?
解答：融資租賃公司在為客戶(hù)提供融資服務(wù)的同時(shí)，也會(huì )提供專(zhuān)業(yè)信息、協(xié)助選定設備。尤其是保值性強的設備，融資租賃無(wú)疑為廠(chǎng)商開(kāi)拓了一個(gè)優(yōu)質(zhì)的銷(xiāo)售渠道，而且殘值回收后在二手市場(chǎng)再銷(xiāo)售，還能獲得一筆額外利潤。
疑問(wèn)四：融資租賃合作需要哪些資料?
解答：企業(yè)一般首先需提供一些基本信息和資料，主要包括：企業(yè)法律方面的資料、企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況資料、融資項目的可行性報告、擔保和設備需求的資料等，便于雙方的了解與溝通。
通過(guò)以上四期對融資租賃的基本介紹，相信大家對融資租賃交易的特殊功能有了一定的了解。在對各種融資方案進(jìn)行比較時(shí)，充分考慮融資方案各個(gè)因素的配比，做出經(jīng)濟、科學(xué)的決策是必要的。
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