融資租入固定資產(chǎn)核算

　　融資租入固定資產(chǎn)是說(shuō)承租人以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)時(shí)，應當在租賃開(kāi)始日，將該租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值與最低租賃付款額現值相比中的較低者，作為融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，那么是如何核算的?

　　企業(yè)采用融資租賃方式租入固定資產(chǎn)，由于在租賃期里承租企業(yè)實(shí)質(zhì)上獲得了該資產(chǎn)所提供的主要經(jīng)濟利益，同時(shí)承擔了與資產(chǎn)有關(guān)的風(fēng)險。因此承租企業(yè)應將融資租入資產(chǎn)作為一項固定資產(chǎn)計價(jià)入賬，同時(shí)確認相應的負債，并且要計提固定資產(chǎn)折舊。

　　為了區別融資租入固定資產(chǎn)和企業(yè)其他自有固定資產(chǎn)，企業(yè)應對融資租入固定資產(chǎn)單獨設立“融資租入固定資產(chǎn)”明細科目核算，新《企業(yè)會(huì )計準則第21號——租賃》中規定：在租賃開(kāi)始日，承租人應當將租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現值兩者較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長(cháng)期應付款的入賬價(jià)值，其差額作為未確認融資費用。承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項目的手續費、律師費、印花稅等初始直接費用，應當計入租入資產(chǎn)價(jià)值，而不是確認為當期費用�！镀髽I(yè)會(huì )計準則第4號——固定資產(chǎn)》中規定：購買(mǎi)固定資產(chǎn)的價(jià)格超過(guò)正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買(mǎi)價(jià)格的現值為基礎確定。實(shí)際支付的價(jià)格與購買(mǎi)價(jià)格之間的差額，除應予資本化的以外，應當在信用期間內計入當期損益。

　　[例1]某企業(yè)采用融資租賃方式租入生產(chǎn)設備一臺，按照租賃合同的規定雙方確定的租賃資產(chǎn)公允價(jià)值為2000萬(wàn)元，租賃期限為五年，最低租賃付款額為2400萬(wàn)元。

　　借：在建工程　2000

　　未確認融資費用　400

　　貸：長(cháng)期應付款——應付融資租賃款　2400

　　企業(yè)支付了生產(chǎn)設備的運輸費、保險費、安裝調試費等計30萬(wàn)元：

　　借：在建工程　30

　　貸：銀行存款　30

　　[例2]該企業(yè)在采用融資租賃方式租入生產(chǎn)設備時(shí)，支付手續費、公證費、印花稅等各項費用為50萬(wàn)元。

　　借：在建工程　50

　　貸：銀行存款　50

　　融資租入固定資產(chǎn)安裝調試完工后投入使用時(shí)：

　　借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)　2080

　　貸：在建工程　2080

　　根據規定，未確認的融資費用應當在租賃期內各個(gè)期間進(jìn)行合理分攤，每年分攤的金額為80萬(wàn)，每年分攤時(shí)的會(huì )計處理如下：

　　借：財務(wù)費用　80

　　貸：未確認融資費用　80

　　如按租賃合同規定：租金應于每年年初支付，每年支付租金580萬(wàn)元，在支付租金時(shí)的會(huì )計處理如下：

　　借：長(cháng)期應付款——應付融資租賃款　580

　　貸：銀行存款　580

　　在實(shí)際融資合同中一般同時(shí)規定：在租賃期間內，由于中國人民銀行上調(下降)金融機構貸款基準利率，將按上調(下降)幅度相應調整租金。

　　[例3]如在租賃期內的第4年初，中國人民銀行上調金融機構貸款利率，假定經(jīng)計算后，則每年需20萬(wàn)元，第4、5年應分別支付租金為600萬(wàn)元。

　　借：財務(wù)費用　20

　　長(cháng)期應付款———應付融資租賃款　580

　　貸：銀行存款　600

　　假定該設備預計使用年限為10年，在不考慮凈殘值的情況，采用直線(xiàn)法計提折舊，每年計提的固定資產(chǎn)折舊為208萬(wàn)元：

　　借：制造費用　208

　　貸：累計折舊　208

　　5年融資租賃期限屆滿(mǎn)后，企業(yè)應將固定資產(chǎn)從“融資租入固定資產(chǎn)”科目轉入“固定資產(chǎn)”科目：

　　借：固定資產(chǎn)　2080

　　貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)　2080

　　私營(yíng)公司融資租入固定資產(chǎn)的核算

　　租賃按其性質(zhì)和形式的不同可分為經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃兩種。融資租賃，是指在實(shí)質(zhì)上轉移了與資產(chǎn)所有權有關(guān)的主要風(fēng)險和報酬的一種租賃。經(jīng)營(yíng)租賃，是指融資租賃以外的另一種租賃。

　　融資租賃與經(jīng)營(yíng)租賃相比，其特點(diǎn)和區別主要體現在：

　　(1)租期較長(cháng)(一般達到租賃資產(chǎn)使用年限);

　　(2)租約一般不能取消;

　　(3)支付的租金包括了設備的價(jià)款、租賃費和借款利息等;

　　(4)租賃期滿(mǎn)，承租人有優(yōu)先選擇廉價(jià)購買(mǎi)租賃資產(chǎn)的權利。也就是說(shuō)，在融資租賃的方式下，與租賃資產(chǎn)有關(guān)的'主要風(fēng)險和報酬已由出租人轉歸承租人。

　　從上述分析可以看出，企業(yè)采用融資租賃方式租入固定資產(chǎn)，盡管從法律形式上資產(chǎn)的所有權在租賃期間仍然屬于出租方，但由于資產(chǎn)租賃期基本上包括了資產(chǎn)有效使用年限，承租企業(yè)實(shí)質(zhì)上獲得了租賃資產(chǎn)所提供的主要經(jīng)濟利益，同時(shí)承擔與資產(chǎn)有關(guān)的風(fēng)險。因此企業(yè)應將融資租入資產(chǎn)作為一項固定資產(chǎn)計價(jià)入賬，同時(shí)確認相應的負債，并計提固定資產(chǎn)的折舊。

　　[例]某企業(yè)采用融資租賃方式租人生產(chǎn)線(xiàn)一條，按租賃協(xié)議確定的租賃價(jià)款為1000000元，另外支付運雜費、途中保險費、安裝調試費等200000元(包括租期結束購買(mǎi)該生產(chǎn)線(xiàn)應付的價(jià)款)。按租賃協(xié)議規定，租賃價(jià)款分五年于每年年初支付，該生產(chǎn)線(xiàn)的折舊年限為5年，采用直線(xiàn)法計提折舊(不考慮凈殘值)，租賃期滿(mǎn)，該生產(chǎn)線(xiàn)轉歸承租企業(yè)擁有。該企業(yè)融資租賃資產(chǎn)占全部資產(chǎn)總額的5%。有關(guān)會(huì )計處理如下：

　�、僮馊肷�產(chǎn)線(xiàn)

　　借：在建工程　　1000000

　　貸：長(cháng)期應付款——應付融資租賃款　　1000000

　　借：在建工程　　200000

　　貸：銀行存款　　200000

　�、谫Y產(chǎn)交付使用

　　借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)1200000

　　貸：在建工程　　1200000

　�、勖科�(分5期)支付融資租賃費時(shí)

　　借：長(cháng)期應付款——應付融資租賃款200000

　　貸：銀行存款　　200000

　�、苡嬏嵴叟f

　　借：制造費用　　240000

　　貸：累計折舊　　240000

　�、葑赓U期滿(mǎn)，資產(chǎn)產(chǎn)權轉入企業(yè)

　　借：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn) 1200000

　　貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)　　1200000

　　在租賃談判和簽訂租賃合同過(guò)程中承租人發(fā)生的、可直接歸屬于租賃項目的初始直接費用，如印花稅、傭金、律師費、差旅費等，應當確認為當期費用。

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