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2017企法顧問(wèn)企業(yè)所得稅考試知識點(diǎn)
企業(yè)所得稅是指企業(yè)和其他取得收入的組織，就其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得依法征收的一種稅。下面一起和小編來(lái)看看吧!
一、納稅人與征稅對象
1、納稅人
(1)企業(yè)及其他取得收入的組織。個(gè)人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)不適用企業(yè)所得稅法。
(2)企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。劃分標準二選一：注冊地、實(shí)際管理機構所在地。
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納稅人 |
判定標準 |
舉 例 |
征收范圍 |
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居民企業(yè) |
（1）依照中國法律、法規在中國境內成立的企業(yè)； |
外商投資企業(yè)； |
來(lái)源于中國境內、境外的所得 |
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非居民企業(yè) |
（1）依照外國（地區）法律、法規成立且實(shí)際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場(chǎng)所的企業(yè)； |
我國設立有代表處及其他分支機構的外國企業(yè) |
來(lái)源于中國境內的所得 |
提示：居民企業(yè)無(wú)限納稅義務(wù);非居民企業(yè)有限納稅義務(wù)。
例題：根據企業(yè)所得稅法律制度的規定，下列各項中，不屬于企業(yè)所得稅納稅人的是( )。
A.股份有限公司 B.合伙企業(yè) C.聯(lián)營(yíng)企業(yè) D.出版社
答案：B
解析：本題考核我國企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人。根據規定，合伙企業(yè)繳納的是個(gè)人所得稅，不屬于企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人。
2、企業(yè)所得稅的征稅對象
企業(yè)所得稅的征稅對象有二：(1)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得;(2)其他所得。
二、稅率
企業(yè)所得稅的稅率為25%。非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場(chǎng)所的，或者雖設立機構、場(chǎng)所但取得的所得與其所設機構、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應當就其來(lái)源于中國境內的所得適用20%的稅率。
三、應納稅所得額的計算
1、計算公式
應納稅所得額，是指企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額。計算公式：
提示：應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-允許彌補的以前年度虧損
2、收入總額
收入總額是企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入。具體包括：(1)銷(xiāo)售貨物收入;(2)提供勞務(wù)收入;(3)轉讓財產(chǎn)收入;(4)股息、紅利等權益性投資收益;(5)利息收入;(6)租金收入;(7)特許權使用費收入;(8)接受捐贈收入;(9)其他收入。
3、不征稅收入
收入總額中的下列收入為不征稅收入：(1)財政撥款;(2)依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金;(3)國務(wù)院規定的其他不征稅收入。
4、免稅收入
企業(yè)的下列收入為免稅收入：(1)國債利息收入;(2)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益;(3)在中國境內設立機構、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益;(4)符合條件的非營(yíng)利組織的收入。
例題：根據《企業(yè)所得稅法》的規定，下列項目中，屬于不征稅收入的有( )。
A.財政撥款 B.國債利息收入 C.企業(yè)債權利息收入
D.依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金
答案：AD
解析：本題考核企業(yè)所得稅的不征稅收入。企業(yè)所得稅中不征稅收入包括：財政撥款;依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金;國務(wù)院規定的其他不征稅收入。
5、準予扣除的項目
(1)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時(shí)扣除。(2)企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以?xún)鹊牟糠�，準予在計算應納稅所得額時(shí)扣除。(3)在計算應納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規定計算的固定資產(chǎn)折舊，準予扣除，法律規定不得計算在內的除外。(4)在計算應納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規定計算的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費用，準予扣除，法律規定不得計算在內的除外。(5)在計算應納稅所得額時(shí)，企業(yè)按規定計算的作為長(cháng)期待攤費用的支出，并按照規定攤銷(xiāo)的，準予扣除。(6)企業(yè)使用或者銷(xiāo)售存貨，按照規定計算的存貨成本，準予在計算應納稅所得額時(shí)扣除。(7)企業(yè)轉讓資產(chǎn)，該項資產(chǎn)的凈值，準予在計算應納稅所得額時(shí)扣除。
6、不得扣除的項目
(1)在計算應納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：
�、傧蛲顿Y者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項;②企業(yè)所得稅稅款;③稅收滯納金;④罰金、罰款和被沒(méi)收財物的損失;⑤企業(yè)內營(yíng)業(yè)機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業(yè)內營(yíng)業(yè)機構之間支付的利息;⑥非公益性的捐贈以及超過(guò)扣除標準的公益性捐贈;⑦企業(yè)之間支付的管理費;⑧贊助支出;⑨未經(jīng)核定的準備金支出;⑩與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。
(2)下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：
�、俜课�、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn);②以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn);③以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn);④已足額提取折舊仍繼續使用的固定資產(chǎn);⑤與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn);⑥單獨估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地;⑦其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。
(3)下列無(wú)形資產(chǎn)不得計算攤銷(xiāo)費用扣除：
�、僮孕虚_(kāi)發(fā)的支出已在計算應納稅所得額時(shí)扣除的無(wú)形資產(chǎn);②自創(chuàng )商譽(yù);③與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的無(wú)形資產(chǎn);④其他不得計算攤銷(xiāo)費用扣除的無(wú)形資產(chǎn)。
(4)企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應納稅所得額時(shí)不得扣除。
(5)企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營(yíng)業(yè)機構的虧損不得抵減境內營(yíng)業(yè)機構的盈利。
提示：匯總上述有扣除標準的項目如下：
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項目 |
扣除標準 |
超標準處理 |
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（1）職工福利費 |
不超過(guò)工資薪金總額14%的部分準予 |
當年不得扣除 |
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（2）工會(huì )經(jīng)費 |
不超過(guò)工資薪金總額2%的部分準予 |
當年不得扣除 |
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（3）職工教育經(jīng)費 |
不超過(guò)工資薪金總額2.5%的部分準予扣除， |
當年不得扣除；但超過(guò)部分準予結轉以后納稅年度扣除 |
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（4）業(yè)務(wù)招待費 |
按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰ |
當年不得扣除 |
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（4）廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費 |
不超過(guò)當年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入l5%以?xún)鹊牟糠�，準予扣�?/p> |
當年不得扣除；但超過(guò)部分，準予結轉以后納稅年度除。 |
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（5）公益性捐贈支出 |
不超過(guò)年度利潤總額12%的部分，準予扣除。 |
當年不得扣除 |
7、虧損結轉彌補
企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結轉，用以后年度的所得彌補，但結轉年限最長(cháng)不得超過(guò)5年。
8、非居民企業(yè)應納稅所得額
非居民企業(yè)在中國境內未設機構、場(chǎng)所但有來(lái)源于中國境內的所得，或者雖設立機構、場(chǎng)所但取得的與其所設機構、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的所得，其應納稅所得額按照下列方法計算：(1)股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得，以收入全額為應納稅所得額;(2)轉讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應納稅所得額;(3)其他所得，參照前兩項規定的方法計算應納稅所得額。
四、應納稅額的計算
1、計算公式
企業(yè)的應納稅所得額乘以適用稅率，減除依照《企業(yè)所得稅法》關(guān)于稅收優(yōu)惠的規定減免和抵免的稅額后的余額，為應納稅額。
提示：應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-應減免的稅額-允許抵免的稅額
2、來(lái)源于境外所得已納稅額的抵免(多不退，少要補;分國不分項)
(1)可抵免稅額
企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當期應納稅額中抵免：
�、倬用衿髽I(yè)來(lái)源于中國境外的應稅所得;②非居民企業(yè)在中國境內設立機構、場(chǎng)所，取得發(fā)生在中國境外但與該機構、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的應稅所得;
提示：居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)分得的來(lái)源于中國境外的股息、紅利等權益性投資收益，外國企業(yè)在境外實(shí)際繳納的所得稅稅額中屬于該項所得負擔的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在抵免限額內抵免。
(2)限額抵免
抵免限額為境外所得依照我國稅法規定計算的應納稅額，是稅收抵免的最高限額;超過(guò)抵免限額的部分，可以在以后五個(gè)年度內，用每年度抵免限額抵免當年應抵稅額后的余額進(jìn)行抵補。
【提示】抵免限額應當分國(地區)不分項計算，計算公式：
抵免限額= 境外所得×我國企業(yè)所得稅法定稅率(25%)
【例題】某居民企業(yè)從境外取得稅前所得40萬(wàn)元，境外繳納所得稅時(shí)適用的稅率為20%，境外所得稅稅款抵扣限額=40×25%=10(萬(wàn)元)
境外所得已繳納的所得稅額=40×20%=8(萬(wàn)元)
境外所得應補繳所得稅額=10-8=2(萬(wàn)元)
五、稅收優(yōu)惠
1、稅款的免征、減征
(1)企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：
�、購氖罗r、林、牧、漁業(yè)項目的所得;②從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎設施項目投資經(jīng)營(yíng)的所得;③從事符合條件的環(huán)境保護、節能節水項目的所得;④符合條件的技術(shù)轉讓所得;⑤非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場(chǎng)所但取得來(lái)源于中國境內的所得，或者雖設立機構、場(chǎng)所但取得的與其所設機構、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的所得。
(2)民族自治地方的自治機關(guān)對本民族自治地方的企業(yè)應繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。自治州、自治縣決定減征或者免征的，須報省、自治區、直轄市人民政府批準。
2、降低稅率
符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。
3、加計扣除支出、減計收入
(1)開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規定實(shí)行100%扣除基礎上，按研究開(kāi)發(fā)費用的50%加計扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的，按無(wú)形資產(chǎn)成本的150%進(jìn)行攤銷(xiāo)。
(2)企業(yè)安置殘疾人員的，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。
(3)企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計算應納稅所得額時(shí)減按90%計入收入總額。
4、抵扣應納稅所得額
創(chuàng )投企業(yè)，采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權持有滿(mǎn)2年的當年抵扣該創(chuàng )業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額;當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。
5、抵免應納稅額
企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節能節水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設備的投資額，可以按設備投資額10%抵免當年及以后年度的應納稅額;當年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結轉抵免。
例題：關(guān)于企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策哪些說(shuō)法是錯誤的( )。
A.企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計算應納稅所得額時(shí)減按90%計入收入總額
B.創(chuàng )投企業(yè)從事國家需要扶持和鼓勵的創(chuàng )業(yè)投資，可按投資額的70%在當年及以后應納稅額中抵免
C.企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節能節水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設備的投資額，可以按設備投資額10%抵免當年及以后年度的應納稅所得額
D.企業(yè)安置殘疾人員，所支付的工資，按照支付給殘疾人工資的50%加計扣除
答案：BCD
六、納稅申報與征收管理
1、納稅地點(diǎn)
(1)除稅收法律、行政法規另有規定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地為納稅地點(diǎn);但登記注冊地在境外的，以實(shí)際管理機構所在地為納稅地點(diǎn)。
(2)非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場(chǎng)所但有來(lái)源于中國境內的所得，或者雖設有機構、場(chǎng)所但取得的與其所設機構、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的所得，以扣繳義務(wù)人所在地為納稅地點(diǎn)。
2、匯總納稅
(1)居民企業(yè)在中國境內設立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機構的，應當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。
(2)非居民企業(yè)在中國境內設立兩個(gè)或者兩個(gè)以上機構、場(chǎng)所的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核批準，可以選擇由其主要機構、場(chǎng)所匯總繳納企業(yè)所得稅。
3、納稅期限
企業(yè)所得稅按納稅年度計算。納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。企業(yè)在一個(gè)納稅年度中間開(kāi)業(yè)，或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足12個(gè)月的，應當以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為一個(gè)納稅年度。
提示：企業(yè)所得稅分月或者分季預繳。企業(yè)應當自月份或者季度終了之日起15日內，向稅務(wù)機關(guān)報送預繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預繳稅款。企業(yè)應當自年度終了之日起5個(gè)月內，向稅務(wù)機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結清應繳應退稅款。企業(yè)在報送企業(yè)所得稅納稅申報表時(shí)，應當按照規定附送財務(wù)會(huì )計報告和其他有關(guān)資料。企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，應當自實(shí)際經(jīng)營(yíng)終止之日起60日內，向稅務(wù)機關(guān)辦理當期企業(yè)所得稅匯算清繳。企業(yè)應當在辦理注銷(xiāo)登記前，就其清算所得向稅務(wù)機關(guān)申報并依法繳納企業(yè)所得稅。
(應用實(shí)例)
某國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，2009年實(shí)現稅前收入總額2000萬(wàn)元(包
括產(chǎn)品銷(xiāo)售收入1800萬(wàn)元、購買(mǎi)國庫券利息收入100萬(wàn)元)，發(fā)生各項成本費用共計1000萬(wàn)元，其中包括：合理的工資薪金總額200萬(wàn)元，業(yè)務(wù)招待費100萬(wàn)元，職工福利費50萬(wàn)元，職工教育經(jīng)費20萬(wàn)元，工會(huì )經(jīng)費10萬(wàn)元，稅收滯納金lO萬(wàn)元，提取的各項準備金支出100萬(wàn)元。另外，企業(yè)當年購置環(huán)境保護專(zhuān)用設備500萬(wàn)元，購置完畢即投入使用。假定該企業(yè)以前年度無(wú)未彌補虧損，請問(wèn)：這家企業(yè)當年應納的企業(yè)所得稅額是多少?
解答：
(1)企業(yè)應稅收入總額=2000—100=1900(萬(wàn)元)
(2)該企業(yè)準予扣除項目金額=1000一(100一1800×5‰)一(50—20×14%)一(20一200 ×2.5%)一(10—200×2%)一10—100
=1000一(100一9)一(50—28)一(20一5)一(10—4)一10—100
=1000一91一22一15一6一10—100
=756(萬(wàn)元)
提示：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入的5‰。1800×5‰=9萬(wàn);100×60%=60萬(wàn)，業(yè)務(wù)招待費可以扣除的金額是9萬(wàn)元。
(3)該企業(yè)2009年度應納稅所得額：1900—756=1144(萬(wàn)元)
(4)該企業(yè)2009年度應納企業(yè)所得稅稅額=1144×15%一500×10%=121.6(萬(wàn)元)
提示：企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節能節水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設備的投資額，可以按設備投資額10%抵免當年及以后年度的應納稅額。
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