2017注冊會(huì )計師考試《審計》精選備考試題及答案
精選備考試題一：
一、單項選擇題(本題型共25小題，每一題1分，共25分。每小題只有一個(gè)正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個(gè)你認為正確的答案，用鼠標點(diǎn)擊相應的選項。)
1.下列各項對注冊會(huì )計師法律責任認定的分類(lèi)中，正確的是( )。
A. 違約、過(guò)失、欺詐
B.違約、重大過(guò)失、欺詐
C.過(guò)失、重大過(guò)失、欺詐
D.違約、過(guò)失、欺詐、推定欺詐
【答案】A
【解析】請見(jiàn)教材P13, 選項A正確。對注冊會(huì )計師法律責任的認定包括違約、過(guò)失、欺詐。
2.針對利害關(guān)系人提起的民事侵權賠償訴訟，會(huì )計師事務(wù)所擬提出抗辯。下列各項中，不能免除會(huì )計師事務(wù)所民事責任的是( )。
A.已經(jīng)遵守執業(yè)準則、規則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹慎，但仍未能發(fā)現被審計單位的會(huì )計資料錯誤
B.審計業(yè)務(wù)所必須依賴(lài)的金融機構等單位提供虛假或不實(shí)的證明文件，會(huì )計師事務(wù)所在保持必要的職業(yè)謹慎下仍未能發(fā)現虛假和不實(shí)
C.已對被審計單位的舞弊跡象提出警告并在審計報告中予以指明
D.已在審計報告中注明“本報告僅供辦理工商年檢時(shí)使用”
【答案】D
3.下列關(guān)于審計證據的說(shuō)法中，錯誤的是( )。
A.審計證據主要是在審計過(guò)程中通過(guò)實(shí)施審計程序獲取的
B.審計證據不包括會(huì )計師事務(wù)所接受與保持客戶(hù)時(shí)實(shí)施質(zhì)量控制程序獲取的信息
C.審計證據包括支持和佐證管理層認定的信息，也包括與這些認定相矛盾的信息
D.在某些情況下，信息的缺乏(如管理層拒絕提供注冊會(huì )計師要求的聲明)本身也構成審計證據
【答案】B
4.下列關(guān)于重大錯報風(fēng)險的說(shuō)法中，錯誤的是( )。
A.重大錯報風(fēng)險是指如果存在某一錯報，該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的，注冊會(huì )計師為將審計風(fēng)險降至可接受的低水平而實(shí)施程序后沒(méi)有發(fā)現這種錯報的風(fēng)險
B.重大錯報風(fēng)險包括財務(wù)報表層次和各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額以及列報和披露認定層次的重大錯報風(fēng)險
C.財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險可能影響多項認定，此類(lèi)風(fēng)險通常與控制環(huán)境有關(guān)，但也可能與其他因素有關(guān)
D. 認定層次的重大錯報風(fēng)險可以進(jìn)一步細分為固有風(fēng)險和控制風(fēng)險
【答案】A
5.注冊會(huì )計師在檢查被審計單位2011年12月31日的銀行存款余額調節表時(shí)，發(fā)現下列調節事項，其中有跡象表明性質(zhì)或范圍不合理的是( )。
A.“銀行已收、企業(yè)未收”項目包含一項2011年12月31日到賬的應收賬款，被審計單位尚未收到銀行的收款通知
B.“企業(yè)已付、銀行未付”項目包含一項被審計單位于2011年12月31日提交的轉賬支付申請，用于支付被審計單位2011年12月份的電費
C.“企業(yè)已收、銀行未收”項目包含一項2011年12月30日收到的退貨款，被審計單位已將供應商提供的支票提交銀行
D.“銀行已付、企業(yè)未付”項目包含一項2011年11月支付的銷(xiāo)售返利，該筆付款已經(jīng)總經(jīng)理授權，但由于經(jīng)辦人員未提供相關(guān)單據，會(huì )計部門(mén)尚未入賬
【答案】D
6.下列有關(guān)書(shū)面聲明日期的說(shuō)法中，正確的是( )。
A.審計業(yè)務(wù)開(kāi)始后的任何日期
B.盡量接近審計報告日，但不得在其之后
C.所審計會(huì )計期間截止日
D.注冊會(huì )計師離開(kāi)審計現場(chǎng)的日期
【答案】B
7.在識別和評估重大錯報風(fēng)險時(shí)，下列各項中，注冊會(huì )計師應當假定存在舞弊風(fēng)險的是( )。
A. 復雜衍生金融工具的計價(jià)
B. 存貨的可變現凈值
C. 收入確認
D. 應付賬款的完整性
【答案】C
8.有關(guān)注冊會(huì )計師在審計報告中提及專(zhuān)家的工作，下列說(shuō)法中，正確的是( )。
A.如果注冊會(huì )計師能夠對專(zhuān)家的工作獲取充分、適當的審計證據，可在無(wú)保留意見(jiàn)的審計報告中提及專(zhuān)家的工作
B.如果注冊會(huì )計師確定專(zhuān)家的工作不足以實(shí)現審計目的，可在無(wú)保留意見(jiàn)的審計報告中提及專(zhuān)家的工作
C. 注冊會(huì )計師不應在無(wú)保留意見(jiàn)的審計報告中提及專(zhuān)家的工作，除非法律法規另有規定
D. 如果注冊會(huì )計師決定明確自身與專(zhuān)家各自對審計報告的責任，應當在無(wú)保留意見(jiàn)的審計報告中提及專(zhuān)家的工作
【答案】C
9.下列有關(guān)重要性的說(shuō)法中，錯誤的是( )。
A. 注冊會(huì )計師應當從定量和定性?xún)煞矫婵紤]重要性
B.注冊會(huì )計師應當在制定具體審計計劃時(shí)確定財務(wù)報表整體的重要性
C. 注冊會(huì )計師應當在每個(gè)審計項目中確定財務(wù)報表整體的重要性、實(shí)際執行的重要性和明顯微小錯報的臨界值
D. 注冊會(huì )計師在確定實(shí)際執行的重要性時(shí)需要考慮重大錯報風(fēng)險
【答案】B
10.下列有關(guān)控制測試目的的說(shuō)法中，正確的是( )。
A. 控制測試旨在評價(jià)內部控制在防止或發(fā)現并糾正認定層次重大錯報方面的運行有效性
B. 控制測試旨在發(fā)現認定層次發(fā)生錯報的金額
C. 控制測試旨在驗證實(shí)質(zhì)性程序結果的可靠性
D. 控制測試旨在確定控制是否得到執行
【答案】A
11.關(guān)于特定類(lèi)別交易、賬戶(hù)余額或披露的重要性水平，下列說(shuō)法中，錯誤的是( )。
A.只有在適用的情況下，才需確定特定類(lèi)別交易、賬戶(hù)余額或披露的重要性水平
B. 確定特定類(lèi)別交易、賬戶(hù)余額或披露的重要性水平時(shí)，可將與被審計單位所處行業(yè)相關(guān)的關(guān)鍵性披露作為一項考慮因素
C. 特定類(lèi)別交易、賬戶(hù)余額或披露的重要性水平應低于財務(wù)報表整體的重要性
D. 不需確定特定類(lèi)別交易、賬戶(hù)余額或披露的實(shí)際執行的重要性
【答案】D
12.下列關(guān)于了解內部控制的說(shuō)法中，錯誤的是( )。
A. 如果認為僅通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法將認定層次的檢查風(fēng)險降至可接受的低水平，應當了解相關(guān)的內部控制
B. 針對特別風(fēng)險，應當了解與該風(fēng)險相關(guān)的控制
C. 當某重要業(yè)務(wù)流程有顯著(zhù)變化時(shí)，應當根據變化的性質(zhì)及其對相關(guān)賬戶(hù)發(fā)生重大錯報的影響程度，考慮是否需要對變化前后的業(yè)務(wù)都執行穿行測試
D.應當了解所有與財務(wù)報告相關(guān)的控制
【答案】D
【解析】選項D錯誤。注冊會(huì )計師需要了解和評價(jià)內部控制只是與財務(wù)報表審計相關(guān)的內部控制，不需要了解所有與財務(wù)報告相關(guān)的控制。
13.下列關(guān)于特別風(fēng)險的說(shuō)法中，錯誤的是( )。
A. 確定哪些風(fēng)險是特別風(fēng)險時(shí)，應當在考慮識別出的控制對相關(guān)風(fēng)險的抵銷(xiāo)效果前，根據風(fēng)險的性質(zhì)、潛在錯報的重要程度和發(fā)生的可能性進(jìn)行判斷
B. 特別風(fēng)險通常與重大的非常規交易和判斷事項相關(guān)
C. 管理層未能實(shí)施控制以恰當應對特別風(fēng)險，并不一定表明內部控制存在重大缺陷的跡象
D. 如果針對特別風(fēng)險實(shí)施的程序僅為實(shí)質(zhì)性程序，這些程序應當包括細節測試
【答案】C
【解析】選項C錯誤。如果管理層未能實(shí)施控制以恰當應對特別風(fēng)險，注冊會(huì )計師應當認為內部控制存在重大缺陷。
二、多項選擇題(本題型共10小題，每小題2分，共20分。每小題均有多個(gè)正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案，用鼠標點(diǎn)擊相應的選項。每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯答、漏答均不得分。)
1.下列有關(guān)期后事項審計的說(shuō)法中，正確的有( )。
A. 期后事項是指財務(wù)報表日至財務(wù)報表報出日之間發(fā)生的事項
B. 期后事項是指財務(wù)報表日至審計報告日之間發(fā)生的事項，以及注冊會(huì )計師在審計報告日后知悉的事實(shí)
C. 注冊會(huì )計師僅需主動(dòng)識別財務(wù)報表日至審計報告日之間發(fā)生的期后事項
D. 審計報告日后，如果注冊會(huì )計師知悉某項若在審計報告日知悉將導致修改審計報告的事實(shí)，且管理層已就此修改了財務(wù)報表，應當對修改后的財務(wù)報表實(shí)施必要的審計程序，出具新的或經(jīng)修改的審計報告
【答案】BCD
【解析】選項A不正確。期后事項是指財務(wù)報表日至審計報告日之間發(fā)生的事項，以及注冊會(huì )計師在審計報告日后知悉的事實(shí)。
2.下列做法中，可以提高審計程序的不可預見(jiàn)性的有( )。
A. 針對銷(xiāo)售收入和銷(xiāo)售退回延長(cháng)截止測試期間
B. 向以前沒(méi)有詢(xún)問(wèn)過(guò)的被審計單位員工詢(xún)問(wèn)
C. 對以前通常不測試的金額較小的項目實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序
D. 對被審計單位銀行存款年末余額實(shí)施函證
【答案】ABC
【解析】選項D不正確。對被審計單位銀行存款年末余額實(shí)施函證屬于正常審計程序，不屬于增加“審計程序的不可預見(jiàn)性”。
3.根據對被審計單位持續經(jīng)營(yíng)能力的審計結論，注冊會(huì )計師在判斷應出具何種類(lèi)型的審計報告時(shí)，下列說(shuō)法中，正確的有( )。
A. 如果被審計單位運用持續經(jīng)營(yíng)假設適當但存在重大不確定性，且財務(wù)報表附注已作充分披露，應當發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)，并在審計報告中增加強調事項段
B. 如果存在多項對財務(wù)報表整體具有重要影響的重大不確定性，且財務(wù)報表附注已作充分披露，在極少數情況下，可能認為發(fā)表無(wú)法表示意見(jiàn)是適當的
C. 如果存在可能導致對被審計單位持續經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項和情況，且財務(wù)報表附注未作充分披露，應當發(fā)表保留意見(jiàn)
D. 如果管理層編制財務(wù)報表時(shí)運用持續經(jīng)營(yíng)假設不適當，應當發(fā)表否定意見(jiàn)
【答案】ABD
【解析】選項C不正確。如果存在可能導致對被審計單位持續經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項和情況，且財務(wù)報表附注未作充分披露，應當發(fā)表保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)。
4.下列各項中，注冊會(huì )計師應當與被審計單位治理層溝通的有( )。
A. 注冊會(huì )計師在審計過(guò)程中識別出的值得關(guān)注的內部控制缺陷
B. 注冊會(huì )計師與財務(wù)報表審計相關(guān)的責任
C. 被審計單位管理層拒絕對其持續經(jīng)營(yíng)能力進(jìn)行評估
D. 注冊會(huì )計師對被審計單位會(huì )計實(shí)務(wù)重大方面的質(zhì)量的看法
【答案】ABCD
【解析】請見(jiàn)教材P398-400，選項ABCD均正確。
5.關(guān)于注冊會(huì )計師在計劃和執行審計工作時(shí)保持職業(yè)懷疑的作用，下列說(shuō)法中，正確的有( )。
A. 降低檢查風(fēng)險
B. 降低審計成本
C. 避免過(guò)度依賴(lài)管理層提供的書(shū)面聲明
D. 恰當識別、評估和應對重大錯報風(fēng)險
【答案】ACD
【解析】注冊會(huì )計師有必要在整個(gè)審計過(guò)程中保持職業(yè)懷疑，以降低下列風(fēng)險：(1)忽視異常的情形;(2)當從審計觀(guān)察中得出審計結論時(shí)過(guò)度推而廣之;(3)在確定審計程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍以及評價(jià)審計結果時(shí)使用不恰當的假設。
6.承接審計業(yè)務(wù)后，如果注意到被審計單位管理層對審計范圍施加了限制，且認為這些限制可能導致對財務(wù)報表發(fā)表保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)，注冊會(huì )計師采取的下列措施中，正確的有( )。
A. 要求管理層消除這些限制，如果管理層拒絕消除限制，應當與治理層溝通
B. 如果無(wú)法獲取充分、適當的審計證據，且未發(fā)現的錯報(如存在)對財務(wù)報表的影響重大且具有廣泛性，應當在可行時(shí)解除業(yè)務(wù)約定
C. 如果無(wú)法獲取充分、適當的審計證據，且未發(fā)現的錯報(如存在)對財務(wù)報表的影響重大且具有廣泛性，若解除業(yè)務(wù)約定不可行，應當發(fā)表無(wú)法表示意見(jiàn)
D. 如果無(wú)法獲取充分、適當的審計證據，且未發(fā)現的錯報(如存在)可能對財務(wù)報表的影響重大，但不具有廣泛性，應當發(fā)表保留意見(jiàn)
【答案】ABCD
【解析】如果注意到管理層對審計范圍施加了限制，且認為這些限制可能導致對財務(wù)報表發(fā)表保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)，注冊會(huì )計師應當要求管理層消除這些限制。如果管理層拒絕消除限制，除非治理層全部成員參與管理被審計單位，注冊會(huì )計師應當就此事項與治理層溝通，并確定能否實(shí)施替代程序以獲取充分、適當的審計證據。如果無(wú)法獲取充分、適當的審計證據，注冊會(huì )計師應當通過(guò)下列方式確定其影響：(1)如果未發(fā)現的錯報(如存在)可能對財務(wù)報表產(chǎn)生的影響重大，但不具有廣泛性，應當發(fā)表保留意見(jiàn);(2)如果未發(fā)現的錯報(如存在)可能對財務(wù)報表產(chǎn)生的影響重大且具有廣泛性，以至于發(fā)表保留意見(jiàn)不足以反映情況的嚴重性，應當在可行時(shí)解除業(yè)務(wù)約定(除非法律法規禁止)。當然，注冊會(huì )計師應當在解除業(yè)務(wù)約定前，與治理層溝通在審計過(guò)程中發(fā)現的、將會(huì )導致發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)的所有錯報事項;如果在出具審計報告之前解除業(yè)務(wù)約定被禁止或不可行，應當發(fā)表無(wú)法表示意見(jiàn)，選項ABCD均正確。
7.針對管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險，下列審計程序中，應當實(shí)施的有( )。
A. 測試被審計單位在報告期末做出的會(huì )計分錄和其他調整
B. 追溯復核與以前年度財務(wù)報表反映的重大會(huì )計估計相關(guān)的管理層判斷和假設
C. 對于超出被審計單位正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大交易，評價(jià)其商業(yè)理由
D. 在年末對被審計單位的所有存貨進(jìn)行監盤(pán)
【答案】ABC
【解析】管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險屬于特別風(fēng)險。無(wú)論對管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險的評估結果如何，注冊會(huì )計師都應當設計和實(shí)施審計程序，用以(1)測試日常會(huì )計核算過(guò)程中做出的會(huì )計分錄以及編制財務(wù)報表過(guò)程中做出的其他調整是否適當;(2)復核會(huì )計估計是否存在偏向，并評價(jià)產(chǎn)生這種偏向的環(huán)境是否表明存在由于舞弊導致的重大錯報風(fēng)險;(3)對于超出被審計單位正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大交易，或基于對被審計單位及其環(huán)境的了解以及在審計過(guò)程中獲取的其他信息而顯得異常的重大交易，評價(jià)其商業(yè)理由)或缺乏商業(yè)理由)是否表明被審計單位從事交易的目的是為了對財務(wù)信息做出虛假報告或掩蓋侵占資產(chǎn)的行為。選項ABC正確。
8.在適用的財務(wù)報告編制基礎對關(guān)聯(lián)方作出規定的情況下，下列各項中，應當包含在被審計單位管理層和治理層(如適用)書(shū)面聲明中的有( )。
A. 已向注冊會(huì )計師披露了全部已知的關(guān)聯(lián)方名稱(chēng)和特征
B. 已向注冊會(huì )計師披露了全部已知的關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易
C. 已按照適用的財務(wù)報告編制基礎的規定，對關(guān)聯(lián)方關(guān)系和交易進(jìn)行了恰當的會(huì )計處理
D. 已按照適用的財務(wù)報告編制基礎的規定，對關(guān)聯(lián)方關(guān)系和交易進(jìn)行了恰當的披露
【答案】ABCD
【解析】如果適用的財務(wù)報告基礎對關(guān)聯(lián)方作出規定，注冊會(huì )計師應當向被審計單位管理層和治理層(如適用)獲取下列書(shū)面聲明(1)已向注冊會(huì )計師披露了全部已知的關(guān)聯(lián)方名稱(chēng)和特征、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易;(2)已按照適用的財務(wù)報告編制基礎的規定，對關(guān)聯(lián)方關(guān)系和交易進(jìn)行了恰當的會(huì )計處理和披露。選項ABCD均正確。
9.在識別出被審計單位的特別風(fēng)險后，采取的下列應對措施中，正確的有( )。
A. 將特別風(fēng)險所影響的財務(wù)報表項目與具體認定相聯(lián)系
B. 對于管理層應對特別風(fēng)險的控制，無(wú)論是否信賴(lài)，都需要進(jìn)行了解
C. 應當專(zhuān)門(mén)針對識別的特別風(fēng)險實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序
D. 對于管理層應對特別風(fēng)險的控制，無(wú)論是否信賴(lài)，都需要進(jìn)行測試
【答案】ABC
【解析】選項D控制測試如果在擬不信賴(lài)控制的情況下是不需要進(jìn)行測試的。
10.下列各項中，應當列入書(shū)面聲明的有( )。
A. 管理層認為，未更正錯報單獨或匯總起來(lái)對財務(wù)報表整體的影響不重大
B. 被審計單位已向注冊會(huì )計師披露了管理層注意到的、可能影響被審計單位的與舞弊或舞弊嫌疑相關(guān)的所有信息
C. 所有交易均已記錄并反映在財務(wù)報表中
D. 被審計單位將及時(shí)足額支付審計費用
【答案】ABC
【解析】選項ABC正確。選項D被審計單位將及時(shí)足額支付審計費用不屬于書(shū)面聲明的內容。
14.下列關(guān)于審計證據充分性的說(shuō)法中，錯誤的是( )。
A.審計證據的充分性是對審計證據數量的衡量，主要與確定的樣本量有關(guān)
B.獲取更多的審計證據可以彌補這些審計證據質(zhì)量上的缺陷
C. 注冊會(huì )計師需獲取審計證據的數量受其對重大錯報風(fēng)險評估的影響
D.需要獲取的審計證據的數量受審計證據質(zhì)量的影響
【答案】B
【解析】選項B錯誤。如果審計證據的質(zhì)量存在缺陷，僅靠獲取更多的審計證據可能無(wú)法彌補審計證據質(zhì)量上的缺陷。
15.下列關(guān)于實(shí)際執行的重要性的說(shuō)法中，錯誤的是( )。
A. 實(shí)際執行的重要性是指注冊會(huì )計師確定的低于財務(wù)報表整體重要性的一個(gè)或多個(gè)金額
B. 注冊會(huì )計師應當確定實(shí)際執行的重要性，以評估重大錯報風(fēng)險并確定進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍
C. 確定實(shí)際執行的重要性，旨在將未更正和未發(fā)現錯報的匯總數超過(guò)財務(wù)報表整體重要性的可能性降至適當的低水平
D. 以前年度審計調整越多，評估的項目總體風(fēng)險越高，實(shí)際執行的重要性越接近財務(wù)報表整體的重要性
【答案】D
【解析】選項D錯誤。如果以前年度審計調整越多，評估的項目總體風(fēng)險越高，實(shí)際執行的重要性通常為財務(wù)報表整體重要性的50%，不是接近財務(wù)報表整體的重要性水平。
16.在某些例外情況下，如果在審計報告日后實(shí)施了新的或追加的審計程序，或者得出新的結論，應當形成相應的審計工作底稿。下列各項中，無(wú)需包括在審計工作底稿中的是( )。
A. 有關(guān)例外情況的記錄
B. 實(shí)施的新的或追加的審計程序、獲取的審計證據、得出的結論及對審計報告的影響
C. 對審計工作底稿作出相應變動(dòng)的時(shí)間和人員以及復核的時(shí)間和人員
D. 審計報告日后，修改后的被審計單位財務(wù)報表草稿
【答案】D
【解析】選項D正確。審計工作底稿通常不包括已被取代的審計工作底稿的草稿或財務(wù)報表的草稿、反映不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯誤或其他錯誤而作廢的文本，以及重復的文件記錄等。由于這些草稿、錯誤的文本或重復的文件記錄不直接構成審計結論和審計意見(jiàn)的支持性證據，因此，注冊會(huì )計師通常無(wú)須保留這些記錄。
17.下列關(guān)于錯報的說(shuō)法中，錯誤的是( )。
A. 明顯微小的錯報不需要累積
B. 錯報可能是由于錯誤或舞弊導致的
C. 錯報僅指某一財務(wù)報表項目金額與按照企業(yè)會(huì )計準則應當列示的金額之間的差異
D. 判斷錯報是指由于管理層對會(huì )計估計作出不合理的判斷或不恰當地選擇和運用會(huì )計政策而導致的差異
【答案】C
【解析】選項C錯誤。錯報是指某一財務(wù)報表項目的金額、分類(lèi)、列報或披露，與按照適用的財務(wù)報告編制基礎應當列示的金額、分類(lèi)、列報或披露之間存在的差異，不僅僅是指金額上的差異。
18.注冊會(huì )計師對被審計單位2011年度財務(wù)報表進(jìn)行審計，于2012年3月31日出具審計報告，相關(guān)審計工作底稿于2012年5月20日歸檔。關(guān)于審計工作底稿的保存期限，下列說(shuō)法中，正確的是( )。
A. 自2011年12月31日起至少10年
B. 自2011年12月31日起至少7年
C. 自2012年3月31日起至少10年
D. 自2012年3月31日起至少7年
【答案】C
【解析】選項C正確。審計工作底稿的保存期限自審計報告日起至少十年。
19.注冊會(huì )計師對被審計單位2011年1月至6月財務(wù)報表進(jìn)行審計，并于2011年8月31日出具審計報告。下列各項中，管理層在編制2011年1月至6月財務(wù)報表時(shí)，評估其持續經(jīng)營(yíng)能力應當涵蓋的最短期間是( )。
A. 2011年7月1日至2012年6月30日止期間
B. 2011年9月1日至2012年8月31日止期間
C. 2011年7月1日至2011年12月31日止期間
D. 2011年7月1日至2012年12月31日止期間
【答案】A
【解析】選項A正確。管理層在編制2011年1月至6月財務(wù)報表時(shí)，評估其持續經(jīng)營(yíng)能力應當涵蓋的最短期間涵蓋自財務(wù)報表日起的12個(gè)月。
20.關(guān)于注冊會(huì )計師與被審計單位治理層的溝通，下列說(shuō)法中，正確的是( )。
A. 對于與治理層溝通的事項，應當事先與管理層討論
B. 對于涉及舞弊等敏感信息的溝通，應當避免書(shū)面記錄
C. 與治理層溝通的書(shū)面記錄是一項審計證據，所有權屬于會(huì )計師事務(wù)所
D. 如果注冊會(huì )計師應治理層的要求向第三方提供為治理層編制的書(shū)面溝通文件的副本，注冊會(huì )計師有責任向第三方解釋其在使用中產(chǎn)生的疑問(wèn)
【答案】C
【解析】選項C正確。與治理層溝通的書(shū)面記錄屬于審計工作底稿，審計工作底稿的所有權屬于會(huì )計師事務(wù)所。選項A錯誤，在與治理層溝通某事項前，可能先與管理層溝通，除非這種做法不適當，例如就管理層勝任能力或誠信問(wèn)題與其討論可能是不適當的;選項B錯誤，審計發(fā)現的重大問(wèn)題，如果根據職業(yè)判斷認為口頭形式不適當，應以書(shū)面形式溝通。選項D錯誤，根據教材P402頁(yè)，如果注冊會(huì )計師應治理層的要求向第三方提供為治理層編制的書(shū)面溝通文件的副本，注冊會(huì )計師對第三方不承擔責任。
21.注冊會(huì )計師首次接受委托對被審計單位財務(wù)報表進(jìn)行審計時(shí)，下列說(shuō)法中，正確的是( )。
A. 應當實(shí)施必要的審計程序，獲取充分、適當的審計證據，對本期財務(wù)報表中的對應數據發(fā)表審計意見(jiàn)
B. 可以不與前任注冊會(huì )計師溝通
C. 如果期初余額存在明顯微小的錯報，無(wú)需對此提出審計調整或披露建議
D. 如果前任注冊會(huì )計師對上期財務(wù)報表發(fā)表了無(wú)保留意見(jiàn)，即使上期運用的會(huì )計政策不恰當，也無(wú)需提請被審計單位調整上期財務(wù)報表
【答案】C
【解析】選項C正確，注冊會(huì )計師可能將低于某一金額的錯報界定為明顯微小的錯報，對這類(lèi)錯報不需要累積，因為注冊會(huì )計師認為這些錯報的匯總數明顯不會(huì )對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響;選項A錯誤，注冊會(huì )計師是對本期財務(wù)報表進(jìn)行審計，不需要專(zhuān)門(mén)對對應數據發(fā)表審計意見(jiàn);選項B錯誤，在接受委托前，必須與前任進(jìn)行溝通;選項D錯誤，如果被審計單位上期運用的會(huì )計政策不恰當或與本期不一致，注冊會(huì )計師在實(shí)施期初余額審計時(shí)應提請被審計單位進(jìn)行調整或予以披露。
22.如果注冊會(huì )計師在期中執行了控制測試，并獲取了控制在期中運行有效性的審計證據，下列說(shuō)法中，正確的是( )。
A. 如果在期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序未發(fā)現某項認定存在錯報，說(shuō)明與該項認定相關(guān)的控制是有效的，不需要再對相關(guān)控制進(jìn)行測試
B. 如果某一控制在剩余期間內發(fā)生變動(dòng)，在評價(jià)整個(gè)期間的控制運行有效性時(shí)，無(wú)需考慮期中測試的結果
C. 對某些自動(dòng)化運行的控制，可以通過(guò)測試信息系統一般控制的有效性獲取控制在剩余期間運行有效的審計證據
D. 如果某一控制在剩余期間內未發(fā)生變動(dòng)，不需要補充剩余期間控制運行有效性的審計證據
【答案】C
【解析】選項C正確，對自動(dòng)化運行的控制，注冊會(huì )計師更可能測試信息系統一般控制的運行有效性，以獲取控制在剩余期間運行有效性的審計證據;選項A錯誤，如果在期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序未發(fā)現某項認定存在錯報，并不能說(shuō)明控制是有效的;選項B錯誤，如果某一控制在剩余期間內發(fā)生變動(dòng)，注冊會(huì )計師需要了解并測試控制變化對期中審計證據的影響;選項D錯誤，根據教材P263，注冊會(huì )計師要確定針對剩余期間還要獲取的補充審計證據。
23.在利用以前年度獲取的審計證據時(shí)，下列說(shuō)法中，錯誤的是( )。
A. 對于不屬于旨在減輕特別風(fēng)險的控制，如果在本年未發(fā)生變化，且上年經(jīng)測試運行有效，本次審計中無(wú)需測試
B. 對于旨在減輕特別風(fēng)險的控制，如果在本年未發(fā)生變化，可以依賴(lài)上年的測試結果
C. 如果相關(guān)事項未發(fā)生重大變化，則上年通過(guò)實(shí)質(zhì)性測試獲取的審計證據可能可以作為本年的有效審計證據
D. 一般而言，上年通過(guò)實(shí)質(zhì)性測試獲取的審計證據對本年只有很弱的證據效力或沒(méi)有證據效力
【答案】B
【解析】選項B錯誤。鑒于特別風(fēng)險的特殊性，對于旨在減輕特別風(fēng)險的控制，不論該控制在本期是否發(fā)生變化，注冊會(huì )計師都不應依賴(lài)以前審計獲取的證據。
24.如果被審計單位是上市實(shí)體，下列事項中，注冊會(huì )計師通常不應與治理層溝通的是( )。
A. 已與管理層討論的審計中出現的重大事項
B. 就審計項目組成員、會(huì )計師事務(wù)所其他相關(guān)人員及會(huì )計師事務(wù)所按照相關(guān)職業(yè)道德要求保持了獨立性的聲明
C. 審計工作中遇到的重大困難
D. 已確定的財務(wù)報表整體的重要性
【答案】D
【解析】溝通的事項可能包括：(1)注冊會(huì )計師擬如何應對由于舞弊或錯誤導致的特別風(fēng)險;(2)注冊會(huì )計師對與審計相關(guān)的內部控制采取的方案;(3)在審計中對重要性概念的運用。以及審計中發(fā)現的重大問(wèn)題、審計工作中的困難、注冊會(huì )計師的獨立性，但是不包括已確定的財務(wù)報表整體的重要性。
25.注冊會(huì )計師在評價(jià)專(zhuān)家的工作是否足以實(shí)現審計目的時(shí)，下列各項中，不需評價(jià)的是( )。
A 專(zhuān)家工作結果或結論的合理性和相關(guān)性
B. 專(zhuān)家工作涉及使用的所有假設和方法的合理性和相關(guān)性
C. 專(zhuān)家工作結果或結論與其他審計證據的一致性
D. 專(zhuān)家工作涉及使用的重要原始數據的相關(guān)性、完整性和準確性
【答案】B
【解析】選項B正確。注冊會(huì )計師應當評價(jià)專(zhuān)家的工作是否足以實(shí)現審計目的，包括：(1)專(zhuān)家的工作結果或結論的相關(guān)性和合理性，以及與其他審計證據的一致性;(2)如果專(zhuān)家的工作涉及使用重要的假設和方法，這些假設和方法在具體情況下的相關(guān)性和合理性;(3)如果專(zhuān)家的工作涉及使用重要的原始數據，這些原始數據的相關(guān)性、完整性和準確性。
精選備考試題二：
1.(本小題6分。)ABC會(huì )計師事務(wù)所負責審計甲集團公司2013年度財務(wù)報表。集團項目組在審計工作底稿中記錄了集團審計總結，部分內容摘錄如下：
(1)聯(lián)營(yíng)公司乙公司為重要組成部分。組成部分注冊會(huì )計師拒絕向集團項目組提供審計工作底稿或備忘錄，乙公司管理層拒絕集團項目組對乙公司財務(wù)信息執行審計工作，向其提供了乙公司審計報告和財務(wù)報表。集團項目組就該事項與集團治理層進(jìn)行了溝通。
(2)丙公司為重要組成部分。集團項目組利用了組成部分注冊會(huì )計師對丙公司執行法定審計的結果。集團項目組確定該組成部分重要性為300萬(wàn)元，組成部分注冊會(huì )計師執行法定審計使用的財務(wù)報表整體重要性為320萬(wàn)元，實(shí)際執行的重要性為240萬(wàn)元。
(3)丁公司為重要組成部分，存在導致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險。集團項目組評價(jià)了組成部分注冊會(huì )計師擬對該風(fēng)險實(shí)施的進(jìn)一步審計程序的恰當性，但根據對組成部分注冊會(huì )計師的了解，未參與進(jìn)一步審計程序。
(4)戊公司為不重要的組成部分。其他會(huì )計師事務(wù)所的注冊會(huì )計師對戊公司財務(wù)報表執行了法定審計。集團項目組對戊公司財務(wù)報表執行了集團層面分析程序，未對執行法定審計的注冊會(huì )計師進(jìn)行了解。
(5)己公司為不重要的組成部分。集團項目組要求組成部分注冊會(huì )計師使用集團財務(wù)報表整體的重要性對己公司財務(wù)信息實(shí)施了審閱，結果滿(mǎn)意。
(6)庚公司為不重要的組成部分。因持續經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性，組成部分注冊會(huì )計師對庚公司出具了帶強調事項段的無(wú)保留意見(jiàn)審計報告。甲集團公司管理層認為該事項不會(huì )對集團財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響。集團項目組同意甲集團公司管理層的判斷，擬在無(wú)保留意見(jiàn)審計報告中增加其他事項段，提及組成部分注冊會(huì )計師對庚公司出具的審計報告類(lèi)型、日期和組成部分注冊會(huì )計師名稱(chēng)。
要求：
針對上述第(1)至(6)項，逐項指出是否可能存在違反中國注冊會(huì )計師職業(yè)道德守則有關(guān)獨立性規定的情況，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
【答案】
(1)恰當。該事項屬于審計過(guò)程中遇到的重大困難，應當與治理層進(jìn)行溝通。
(2)不恰當。組成部分注冊會(huì )計師在執行法定審計時(shí)應使用300萬(wàn)元作為重要性 / 組成部分注冊會(huì )計師執行法定審計使用的重要性大于集團項目組確定的該組成部分重要性，集團項目組不能利用法定審計的工作結果。
(3)恰當。集團項目組是否參與進(jìn)一步審計程序取決于對組成部分注冊會(huì )計師的了解。
(4)恰當。其他會(huì )計師事務(wù)所的注冊會(huì )計師不構成組成部分注冊會(huì )計師，集團項目組無(wú)需對其進(jìn)行了解。/ 僅實(shí)施集團層面分析程序，無(wú)需了解其他注冊會(huì )計師。
(5)不恰當。應使用組成部分重要性實(shí)施審閱。
(6)不恰當。不應在審計報告中提及組成部分注冊會(huì )計師 / 如果提及，應指明這種提及并不減輕甲集團公司審計項目合伙人及ABC會(huì )計師事務(wù)所對甲集團公司審計意見(jiàn)承擔的責任。
2.(本小題6分。) 甲公司主要從事家電產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷(xiāo)售。ABC會(huì )計師事務(wù)所負責審計甲公司2013年度財務(wù)報表。審計項目組在審計工作底稿中記錄了與存貨監盤(pán)相關(guān)的情況，部分內容摘錄如下：
(1)審計項目組擬不信賴(lài)與存貨相關(guān)的內部控制運行的有效性，故在監盤(pán)時(shí)不再觀(guān)察管理層制定的盤(pán)點(diǎn)程序的執行情況。
(2)審計項目組獲取了盤(pán)點(diǎn)日前后存貨收發(fā)及移動(dòng)的憑證，以確定甲公司是否將盤(pán)點(diǎn)日前入庫的存貨、盤(pán)點(diǎn)日后出庫的存貨以及已確認為銷(xiāo)售但尚未出庫的存貨包括在盤(pán)點(diǎn)范圍內。
(3)由于甲公司人手不足，審計項目組受管理層委托，于2013年12月31日代為盤(pán)點(diǎn)甲公司異地專(zhuān)賣(mài)店的存貨，并將盤(pán)點(diǎn)記錄作為甲公司的盤(pán)點(diǎn)記錄和審計項目組的監盤(pán)工作底稿。
(4)審計項目組按存貨項目定義抽樣單元，選取a產(chǎn)品為抽盤(pán)樣本項目之一。a產(chǎn)品分布在5個(gè)倉庫中，考慮到監盤(pán)人員安排困難，審計項目組對其中3個(gè)倉庫的a產(chǎn)品執行抽盤(pán)，未發(fā)現差異，對該樣本項目的抽盤(pán)結果滿(mǎn)意。
(5)在甲公司存貨盤(pán)點(diǎn)結束前，審計項目組取得并檢查了已填用、作廢及未使用盤(pán)點(diǎn)表單的號碼記錄，確定其是否連續編號以及已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤(pán)點(diǎn)匯總表中記錄的盤(pán)點(diǎn)表單使用情況核對一致。
(6)甲公司部分產(chǎn)成品存放在第三方倉庫，其年末余額占資產(chǎn)總額的10%。
要求：
(1)針對上述第(1)至(5)項，逐項指出審計項目組的做法是否恰當。如不恰當，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
(2)針對上述第(6)項，列舉三項審計項目組可以實(shí)施的審計程序。
【答案】
(1)
第(1)項不恰當。無(wú)論是否信賴(lài)內部控制，注冊會(huì )計師在監盤(pán)中均應當觀(guān)察管理層制定的盤(pán)點(diǎn)程序的執行情況。
第(2)項不恰當。已確認為銷(xiāo)售但尚未出庫的存貨不應包括在盤(pán)點(diǎn)范圍內。
第(3)項不恰當。審計項目組代管理層執行盤(pán)點(diǎn)工作，將會(huì )影響其獨立性。 / 盤(pán)點(diǎn)存貨是甲公司管理層的責任。
第(4)項不恰當。當a產(chǎn)品被選為樣本項目時(shí)，應當對所有a產(chǎn)品執行抽盤(pán)。
第(5)項恰當。
(2)
審計項目組可以實(shí)施的審計程序有(以下答對三項即可)：
1)向保管存貨的第三方函證存貨的數量和狀況;
2)實(shí)施檢查程序 / 檢查與第三方保管的存貨相關(guān)的文件記錄;
3)對第三方保管的存貨實(shí)施監盤(pán);
4)安排其他注冊會(huì )計師對第三方保管的存貨實(shí)施監盤(pán);
5)獲取其他注冊會(huì )計師或提供倉儲服務(wù)的第三方的注冊會(huì )計師針對第三方用以保證存貨得到恰當盤(pán)點(diǎn)和保管的內部控制的適當性而出具的報告。
3.(本小題6分。)ABC會(huì )計師事務(wù)所的A注冊會(huì )計師擔任多家被審計單位2013年度財務(wù)報表審計的項目合伙人，遇到下列導致出具非標準審計報告的事項：
(1)甲公司為ABC會(huì )計師事務(wù)所2013年度承接的新客戶(hù)。前任注冊會(huì )計師由于未就2011年12月31日存貨余額獲取充分、適當的審計證據，對甲公司2012年度財務(wù)報表發(fā)表了保留意見(jiàn)。審計項目組認為，導致保留意見(jiàn)的事項對本期數據本身沒(méi)有影響。
(2)2013年10月，上市公司乙公司因涉嫌信息披露違規被證券監管機構立案稽查。截至審計報告日，尚無(wú)稽查結論。管理層在財務(wù)報表附注中披露了上述事項。
(3)丙公司管理層對固定資產(chǎn)實(shí)施減值測試，按照未來(lái)現金流量現值與固定資產(chǎn)賬面凈值的差額確認了重大減值損失。管理層無(wú)法提供相關(guān)信息以支持現金流量預測中假設的未來(lái)5年營(yíng)業(yè)收入，審計項目組也無(wú)法作出估計。
(4)2014年2月，丁公司由于生產(chǎn)活動(dòng)產(chǎn)生嚴重污染，被當地政府部門(mén)責令無(wú)限期停業(yè)整改。截至審計報告日，管理層的整改計劃尚待董事會(huì )批準。管理層按照持續經(jīng)營(yíng)假設編制了2013年度財務(wù)報表，并在財務(wù)報表附注中披露了上述情況。審計項目組認為管理層運用持續經(jīng)營(yíng)假設符合丁公司的具體情況。
(5)戊公司于2013年9月起停止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，董事會(huì )擬于2014年內清算戊公司。2013年12月31日，戊公司賬面資產(chǎn)余額主要為貨幣資金、其他應收款以及辦公家具等固定資產(chǎn)，賬面負債余額主要為其他應付款和應付工資。管理層認為，如采用持續經(jīng)營(yíng)編制基礎，對上述資產(chǎn)和負債的計量并無(wú)重大影響，因此，仍以持續經(jīng)營(yíng)假設編制2013年度財務(wù)報表，并在財務(wù)報表附注中披露了清算計劃。
(6)2013年1月1日，己公司通過(guò)收購取得子公司庚公司。由于庚公司賬目混亂，己公司管理層決定在編制2013年度合并財務(wù)報表時(shí)不將其納入合并范圍。庚公司2013年度的營(yíng)業(yè)收入和稅前利潤約占己公司未審合并財務(wù)報表相應項目的30%。
要求：
針對上述第(1)至(6)項，假定不考慮其他條件，逐項指出A注冊會(huì )計師應當出具何種類(lèi)型的非標準審計報告，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
【答案】
(1) 保留意見(jiàn)審計報告。2012年度審計報告中導致保留意見(jiàn)的事項對本期數據和對應數據的可比性仍有影響。
(2)帶強調事項段的無(wú)保留意見(jiàn)審計報告。證券監管機構的稽查結果存在不確定性。
(3)保留意見(jiàn) / 無(wú)法表示意見(jiàn)審計報告。無(wú)法獲取充分、適當的審計證據/審計范圍受到限制。
(4)帶強調事項段的無(wú)保留意見(jiàn)審計報告。導致對持續經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生疑慮的事項或情況具有重大不確定性。
(5)否定意見(jiàn)審計報告。運用持續經(jīng)營(yíng)假設不適當。
(6)否定意見(jiàn)審計報告。重要子公司未合并，導致合并財務(wù)報表重大而廣泛的錯報。
4.(本小題6分。) 上市公司甲公司系ABC會(huì )計師事務(wù)所的常年審計客戶(hù)，從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)。XYZ公司是ABC會(huì )計師事務(wù)所的網(wǎng)絡(luò )事務(wù)所。在對甲公司2013年度財務(wù)報表執行審計的過(guò)程中存在下列事項：
(1)2013年10月，甲公司收購了乙公司25%的股權，乙公司成為甲公司的重要聯(lián)營(yíng)公司。審計項目組經(jīng)理A注冊會(huì )計師在收購生效日前一周得知其妻子持有乙公司發(fā)行的價(jià)值1萬(wàn)元的企業(yè)債券，承諾將在收購生效日后一個(gè)月內出售該債券。
(2)2013年12月，審計項目組成員B注冊會(huì )計師通過(guò)銀行按揭，按照市場(chǎng)價(jià)格500萬(wàn)元購買(mǎi)了甲公司出售的公寓房一套。
(3)甲公司聘請ABC會(huì )計師事務(wù)所為其提供稅務(wù)服務(wù)，服務(wù)內容為協(xié)助整理稅務(wù)相關(guān)資料。ABC會(huì )計師事務(wù)所委派審計項目組以外的人員提供該服務(wù)，不承擔管理層職責。
(4)甲公司擬進(jìn)軍新的產(chǎn)業(yè)，聘請XYZ公司作為財務(wù)顧問(wèn)，為其尋找、識別收購對象。雙方約定服務(wù)費為10萬(wàn)元，該項收費對ABC會(huì )計師事務(wù)所不重大。
(5)甲公司內審部負責對所有子公司的內部控制進(jìn)行評價(jià)。由于缺乏人手，甲公司聘請XYZ公司對其中3家子公司與財務(wù)報告相關(guān)的內部控制實(shí)施測試，并將結果匯報給甲公司內審部。該3家子公司對甲公司不重大。
(6)甲公司的子公司丁公司從事咨詢(xún)業(yè)務(wù)。2013年2月，丁公司與XYZ公司合資成立了一家咨詢(xún)公司。
要求：
針對上述第(1)至(6)項，逐項指出是否可能存在違反中國注冊會(huì )計師職業(yè)道德守則有關(guān)獨立性規定的情況，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
【答案】
事項
序號
是否可能違反(是/否)
理由
(1)
是
收購日后乙公司成為甲公司的關(guān)聯(lián)實(shí)體，A注冊會(huì )計師及其主要近親屬不得在乙公司擁有直接經(jīng)濟利益， / 應在收購生效日前處置該直接經(jīng)濟利益， / 得知持有該直接經(jīng)濟利益后立即處置該利益，否則將因自身利益對獨立性產(chǎn)生嚴重不利影響。
(2)
是
該交易金額對B注冊會(huì )計師而言較大，可能因自身利益對獨立性產(chǎn)生不利影響。
(3)
否
由審計項目組以外的人員提供該稅務(wù)服務(wù)，且未承擔管理層職責，一般不會(huì )對獨立性產(chǎn)生不利影響。
(4)
是
XYZ公司為甲公司尋找、識別收購對象，可能承擔管理層職責，將因自我評價(jià)/過(guò)度推介對獨立性產(chǎn)生不利影響。
(5)
是
該項服務(wù)屬于內審服務(wù)，因其涉及與財務(wù)報告相關(guān)的內部控制，將因自我評價(jià)對獨立性產(chǎn)生嚴重不利影響。
(6)
是
屬于職業(yè)道德守則禁止的商業(yè)關(guān)系，將因自身利益/外在壓力對獨立性產(chǎn)生嚴重不利影響。
5.(本小題6分。)2013年1月，DEF會(huì )計師事務(wù)所與XYZ會(huì )計師事務(wù)所合并成立ABC會(huì )計師事務(wù)所，相關(guān)事項如下：
(1)ABC會(huì )計師事務(wù)所以 “強強聯(lián)手，服務(wù)最優(yōu)”為主題在多家媒體刊登廣告，宣傳兩家會(huì )計師事務(wù)所的合并事宜。
(2)ABC會(huì )計師事務(wù)所提出了擴大鑒證業(yè)務(wù)市場(chǎng)份額的目標，要求合伙人及經(jīng)理級別以上的員工在確保業(yè)務(wù)質(zhì)量的前提下，每年完成一定金額的新鑒證業(yè)務(wù)收入指標，并納入業(yè)績(jì)評價(jià)范圍。
(3)ABC會(huì )計師事務(wù)所規定，所有上市公司財務(wù)報表審計項目應當實(shí)施項目質(zhì)量控制復核，其他項目根據相關(guān)標準判斷是否需要實(shí)施項目質(zhì)量控制復核。
(4)ABC會(huì )計師事務(wù)所規定，對鑒證業(yè)務(wù)的工作底稿從業(yè)務(wù)報告日起至少保存十年;如果組成部分業(yè)務(wù)報告日與集團業(yè)務(wù)報告日不同，從各自的業(yè)務(wù)報告日起至少保存十年。
(5)原DEF、XYZ兩家會(huì )計師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度存在差異。ABC會(huì )計師事務(wù)所擬逐步進(jìn)行整合，確保兩年后建立統一的質(zhì)量控制制度。
(6)ABC會(huì )計師事務(wù)所設立了不當行為舉報熱線(xiàn)，并制定了有關(guān)調查和處理舉報事項的政策和程序。對所有舉報事項的調查和處理過(guò)程均需執行監督，該項工作由具有適當經(jīng)驗和權限的業(yè)務(wù)部門(mén)的A合伙人兼任。
序號
是否恰當
(是/否)
理由
(1)
否
“強強聯(lián)手，服務(wù)最優(yōu)”夸大宣傳了事務(wù)所提供的服務(wù) / 無(wú)根據地比較其他注冊會(huì )計師的工作 / 違反職業(yè)道德守則中有關(guān)專(zhuān)業(yè)服務(wù)營(yíng)銷(xiāo)的要求。
(2)
是
(3)
否
會(huì )計師事務(wù)所應對上市實(shí)體財務(wù)報表審計實(shí)施項目質(zhì)量控制復核 /上市實(shí)體比上市公司的范圍大。
(4)
否
如果組成部分業(yè)務(wù)報告日早于集團業(yè)務(wù)報告日，應當自集團業(yè)務(wù)報告日起對組成部分業(yè)務(wù)工作底稿至少保存十年。
(5)
否
兩年內ABC會(huì )計師事務(wù)所沒(méi)有使用統一的質(zhì)量控制制度不符合質(zhì)量控制準則的規定。/ 會(huì )計師事務(wù)所應當制定統一的質(zhì)量控制制度。
(6)
否
投訴或指控所涉項目可能是A合伙人負責的項目，由其執行監督不具有客觀(guān)性。
6.(本小題6分，可以選用中文或英文解答，如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分，最高得分為11分。)
ABC會(huì )計師事務(wù)所負責審計甲公司2013年度財務(wù)報表，審計項目組在審計工作底稿中記錄了與公允價(jià)值和會(huì )計估計審計相關(guān)的情況，部分內容摘錄如下：
(1)為確定甲公司管理層在2012年度財務(wù)報表中作出的會(huì )計估計是否恰當，審計項目組復核了甲公司2012年度財務(wù)報表中的會(huì )計估計在2013年度的結果。
(2)甲公司年末持有上市公司乙公司的流通股股票100萬(wàn)股，賬面價(jià)值為500萬(wàn)元，以公允價(jià)值計量。審計項目組核對了該股票于2013年12月31日的收盤(pán)價(jià)，結果滿(mǎn)意。
(3)甲公司持有以公允價(jià)值計量的投資性房地產(chǎn)。審計項目組認為該項公允價(jià)值計量不存在特別風(fēng)險，無(wú)需了解相關(guān)控制，聘請DEF資產(chǎn)評估公司對該投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值進(jìn)行了評估。
(4)2013年末，甲公司針對一項未決訴訟確認了500萬(wàn)元預計負債。審計項目組作出的區間估計為550萬(wàn)元至650萬(wàn)元，據此認為預計負債存在少計50萬(wàn)元的事實(shí)錯報。
(5)為減少利潤總額和應納稅所得額之間的差異，甲公司自2013年1月1日起將固定資產(chǎn)折舊年限調整為稅法規定的最低年限。審計項目組根據變更后的折舊年限檢查了甲公司2013年度計提的折舊額，結果滿(mǎn)意。
(6)審計項目組向管理層獲取了有關(guān)會(huì )計估計的書(shū)面聲明，內容包括在財務(wù)報表中確認或披露的會(huì )計估計和未在財務(wù)報表中確認或披露的會(huì )計估計。
要求：
針對上述第(1)至(6)項，逐項指出審計項目組的做法是否恰當。如不恰當，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
【答案】
(1)不恰當。注冊會(huì )計師復核上期財務(wù)報表中會(huì )計估計的結果，是為了識別和評估本期會(huì )計估計重大錯報風(fēng)險而執行的風(fēng)險評估程序，目的不是質(zhì)疑上期依據當時(shí)可獲得的信息而作出的判斷。
(2)恰當。
(3)不恰當。即使不存在特別風(fēng)險，注冊會(huì )計師亦應了解相關(guān)控制。
(4)不恰當。根據審計項目組的區間估計，只能得出錯報不小于50萬(wàn)元的結論，并不能確定就是50萬(wàn)元。該錯報是判斷錯報，不是事實(shí)錯報。
(5)不恰當。管理層變更折舊年限的理由不合理。
(6)恰當。
四、綜合題
(本題共19分。)
甲公司是ABC會(huì )計師事務(wù)所的常年審計客戶(hù)。A注冊會(huì )計師負責審計甲公司2013年度財務(wù)報表，確定財務(wù)報表整體的重要性為240萬(wàn)元。(本題資料包括： 資料一資料二資料三資料四資料五資料六)
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