2017注冊會(huì )計師考試《會(huì )計》強化測試題（附答案）
強化測試題一：
一、單項選擇題
1.甲公司2013年12月31日購入一臺價(jià)值500萬(wàn)元的設備，預計使用年限為5年，無(wú)殘值，采用年限平均法計提折舊，稅法規定采用雙倍余額 遞減法按5年計提折舊。各年實(shí)現的利潤總額均為1000萬(wàn)元，適用的所得稅稅率為25%。不考慮其他因素，下列有關(guān)甲公司所得稅的會(huì )計處理中，不正確的是 ( )。
A.2014年末應確認遞延所得稅負債25萬(wàn)元
B.2015年末累計產(chǎn)生的應納稅暫時(shí)性差異為120萬(wàn)元
C.2015年確認的遞延所得稅費用為5萬(wàn)元
D.2015年利潤表確認的所得稅費用為5萬(wàn)元
『正確答案』D
『答案解析』2014年末，固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=500-500/5=400(萬(wàn)元);計稅基礎=500-500×2/5=300(萬(wàn)元);應確 認的遞延所得稅負債=(400-300)=100×25%=25(萬(wàn)元)。2015年末，賬面價(jià)值=500-500/5×2=300(萬(wàn)元);計稅基 礎=300-300×2/5=180(萬(wàn)元);
資產(chǎn)賬面價(jià)值大于計稅基礎，累計產(chǎn)生應納稅暫時(shí)性差異120萬(wàn)元;遞延所得稅負債余額=120×25%=30(萬(wàn)元);遞延所得稅負債發(fā)生 額=30-25=5(萬(wàn)元)，即應確認遞延所得稅費用5萬(wàn)元。因不存在非暫時(shí)性差異等特殊因素，2015年應確認的所得稅費 用=1000×25%=250(萬(wàn)元)。
2.甲公司2015年有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：(1)2015年當期發(fā)生研發(fā)支出1000萬(wàn)元，其中應予資本化形成無(wú)形資產(chǎn)的金額為600萬(wàn)元。 2015年7月1日研發(fā)的資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)，預計使用年限為10年(與稅法規定相同)，采用直線(xiàn)法攤銷(xiāo)(與稅法規定相同)。稅法規定企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技 術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規定據實(shí)扣除的基礎上，按照研究開(kāi)發(fā)費用的50%加計扣除;形成無(wú)形資產(chǎn) 的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)。
(2)甲公司2015年因債務(wù)擔保于當期確認了100萬(wàn)元的預計負債。稅法規定，因債務(wù)擔保發(fā)生的支出不得稅前列支。(3)甲公司2015年實(shí)現稅前利潤1000萬(wàn)元。下列有關(guān)所得稅的會(huì )計處理的表述，不正確的是( )。
A.2015年末產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異285萬(wàn)元
B.應確認遞延所得稅資產(chǎn)71.25萬(wàn)元
C.應交所得稅為221.25萬(wàn)元
D.所得稅費用為221.25萬(wàn)元
『正確答案』B
『答案解析』選項A，無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值=600-600/10×6/12=570(萬(wàn)元)，計稅基礎=600×150%-600×150% /10×6/12=855(萬(wàn)元)，資產(chǎn)的賬面價(jià)值570萬(wàn)元小于資產(chǎn)的計稅基礎855萬(wàn)元，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異285萬(wàn)元;預計負債的賬面價(jià) 值=100(萬(wàn)元)，預計負債的計稅基礎=賬面價(jià)值100-未來(lái)期間可稅前扣除的金額0(因為稅法不允許抵扣債務(wù)擔保損失)=100(萬(wàn)元)，
故無(wú)暫時(shí)性差異，所以可抵扣暫時(shí)性差異為285萬(wàn)元;選項B，研發(fā)支出形成的無(wú)形資產(chǎn)雖然產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，但不確認遞延所得稅;因債務(wù)擔 保形成的預計負債不產(chǎn)生暫時(shí)性差異，也不確認遞延所得稅;選項C，應交所得稅=(1000-400×50%- 600/10÷2×50%+100)×25%=221.25(萬(wàn)元);選項D，因為不存在需要確認遞延所得稅的暫時(shí)性差異，所以所得稅費用等于應交所得 稅，為221.25萬(wàn)元。
3.AS公司屬于高新技術(shù)企業(yè)，適用的所得稅稅率為15%，2015年12月31日預計2015年以后不再屬于高新技術(shù)企業(yè)，且所得稅稅率將變 更為25%。(1)2015年1月1日期初余額資料：遞延所得稅負債期初余額為30萬(wàn)元(即因上年交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)生應納稅暫時(shí)性差異200萬(wàn)元而確認 的);遞延所得稅資產(chǎn)期初余額為13.5萬(wàn)元(即因上年預計負債產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異90萬(wàn)元而確認的)。 (2)2015年12月31日期末余額資料：交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值為1500萬(wàn)元，計稅基礎為1000萬(wàn)元;預計負債賬面價(jià)值為100萬(wàn)元，計稅基礎為 0。
(3)除上述項目外，AS公司其他資產(chǎn)、負債的賬面價(jià)值與其計稅基礎不存在差異。AS公司預計在未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額用來(lái)抵扣可 抵扣暫時(shí)性差異。(4)2015年稅前會(huì )計利潤為1000萬(wàn)元。2015年12月31日AS公司的會(huì )計處理中，不正確是( )。
A.當期所得稅費用為106.5萬(wàn)元
B.遞延所得稅費用為83.5萬(wàn)元
C.所得稅費用為150萬(wàn)元
D.應交所得稅為106.5萬(wàn)元
『正確答案』C
『答案解析』選項AD，當期所得稅費用，即應交所得稅=[1000-(500-200)+(100-90)]×15%=106.5(萬(wàn)元);選 項B，遞延所得稅負債發(fā)生額=500×25%-30=95(萬(wàn)元)，遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=100×25%-13.5=11.5(萬(wàn)元)，遞延所得稅費 用=95-11.5=83.5(萬(wàn)元);選項C，所得稅費用=106.5+83.5=190(萬(wàn)元)。
4.甲公司2015年1月1日遞延所得稅資產(chǎn)余額為25萬(wàn)元;甲公司預計該暫時(shí)性差異將在2016年1月1日以后轉回。甲公司2015年適用的 所得稅稅率為25%，自2016年1月1日起，該公司符合高新技術(shù)企業(yè)的條件，適用的所得稅稅率變更為15%。(1)2015年1月1日，自證券市場(chǎng)購入 當日發(fā)行的一項3年期到期還本付息國債，甲公司將該國債作為持有至到期投資核算。2015年12月31日確認的國債應收利息為100萬(wàn)元，采用實(shí)際利率法 確認的利息收入為120萬(wàn)元。稅法規定，國債利息收入免交所得稅。
(2)2015年初購入股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算，成本為100萬(wàn)元，2015年末公允價(jià)值為120萬(wàn)元。(3)該公司2015年度利潤總額為2000萬(wàn)元。下列有關(guān)甲公司2015年的會(huì )計處理中，不正確的是( )。
A.應交所得稅為470萬(wàn)元
B.“遞延所得稅資產(chǎn)”貸方發(fā)生額為10萬(wàn)元
C.利潤表確認的所得稅費用為470萬(wàn)元
D.資產(chǎn)負債表確認其他綜合收益17萬(wàn)元
『正確答案』C
『答案解析』選項A，應交所得稅=(2000-120)×25%=470(萬(wàn)元);
選項B，遞延所得稅資產(chǎn)的發(fā)生額=25/25%×(15%-25%)=-10(萬(wàn)元)(貸方發(fā)生額);選項C，利潤表確認的所得稅費用為 480(470+10)萬(wàn)元;選項D，遞延所得稅負債的發(fā)生額=20×15%=3(萬(wàn)元)，資產(chǎn)負債表確認的其他綜合收 益=20×(1-15%)=17(萬(wàn)元)。
5.A公司適用的所得稅稅率為25%。有關(guān)房屋對外出租資料如下：A公司于2014年1月1日將其某自用房屋用于對外出租，該房屋的成本為 750萬(wàn)元，預計使用年限為20年。轉為投資性房地產(chǎn)之前，已使用4年，企業(yè)按照年限平均法計提折舊，預計凈殘值為零。轉換日該房屋的公允價(jià)值等于賬面價(jià) 值，均為600萬(wàn)元。
轉為投資性房地產(chǎn)核算后，能夠持續可靠取得該投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值，A公司采用公允價(jià)值模式對該投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續計量。該項投資性房地產(chǎn) 在2014年12月31日的公允價(jià)值為900萬(wàn)元。2014年稅前會(huì )計利潤為1000萬(wàn)元。該項投資性房地產(chǎn)在2015年12月31日的公允價(jià)值為850 萬(wàn)元。2015年稅前會(huì )計利潤為1000萬(wàn)元。假定該房屋自用時(shí)稅法規定的折舊方法、折舊年限及凈殘值與會(huì )計規定相同;企業(yè)2014年期初遞延所得稅負債 余額為零。
同時(shí)，稅法規定資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計入應納稅所得額，待處置時(shí)一并計算確定應計入應納稅所得額的金額。假定不存在其他差異。下列有關(guān)A公司2014年12月31日所得稅的會(huì )計處理中，不正確的是( )。
A.2014年末“遞延所得稅負債”余額為84.375萬(wàn)元
B.2014年應確認的遞延所得稅費用為84.375萬(wàn)元
C.2014年應交所得稅為250萬(wàn)元
D.2014年所得稅費用為250萬(wàn)元
『正確答案』C
『答案解析』2014年末投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值=900(萬(wàn)元);計稅基礎=750-750÷20×5=562.5(萬(wàn)元);應納稅暫時(shí)性差 異=900-562.5=337.5(萬(wàn)元); 2014年末“遞延所得稅負債”余額=337.5×25%=84.375(萬(wàn)元);
2014年末“遞延所得稅負債”發(fā)生額=84.375-0=84.375(萬(wàn)元);2014年應交所得稅=(1000-300-750÷20)×25%=165.625(萬(wàn)元);2014年所得稅費用=165.625+84.375=250(萬(wàn)元)，所以選項C錯誤。
6.資料同上。下列有關(guān)2015年12月31日所得稅的會(huì )計處理，不正確的是( )。
A.2015年末“遞延所得稅負債”發(fā)生額為-3.125萬(wàn)元
B.2015年遞延所得稅費用為3.125萬(wàn)元
C.2015年應交所得稅為253.125萬(wàn)元
D.2015年所得稅費用為250萬(wàn)元
『正確答案』B
『答案解析』2015年末投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值=850(萬(wàn)元);計稅基礎=750-750÷20×6=525(萬(wàn)元);應納稅暫時(shí)性差異余 額=850-525=325(萬(wàn)元);2015年末“遞延所得稅負債”余額=325×25%=81.25(萬(wàn)元); 2015年末“遞延所得稅負債”發(fā)生額=81.25-84.375=-3.125(萬(wàn)元)，
2015年末“遞延所得稅負債”發(fā)生額=81.25-84.375=-3.125(萬(wàn)元)，為遞延所得稅收益，所以選項B錯誤;2015年應交 所得稅=(1000+50-750÷20)×25%=253.125(萬(wàn)元);2015年所得稅費用=253.125-3.125=250(萬(wàn)元)。
7.A公司為我國境內上市公司，企業(yè)所得稅稅率為25%。2016年1月1日，甲公司向其50名高管人員每人授予1萬(wàn)份股票期權，行權價(jià)格為每 股4元，可行權日為2017年12月31日。授予日權益工具的公允價(jià)值為3元。A公司授予股票期權的行權條件如下：如果公司的年銷(xiāo)售收入增長(cháng)率不低于4% 且高管人員至可行權日仍在A(yíng)公司工作，該股票期權才可以行權。截止到2016年12月31日，高管人員均未離開(kāi)A公司，甲公司預計未來(lái)也不會(huì )有人離職。A 公司的股票在2016年12月31日的價(jià)格為12元/股。
A公司2016年銷(xiāo)售收入增長(cháng)率為4.1%，2017年銷(xiāo)售收入增長(cháng)率為4.5%。假定稅法規定，針對該項股份支付以后期間可稅前扣除的金額為股票的公允價(jià)值與行權價(jià)之間的差額。不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司2016年會(huì )計處理的表述中，不正確的是( )。
A.2016年1月1日不作會(huì )計處理
B.2016年12月31日應確認管理費用75萬(wàn)元
C.2016年12月31日應確認遞延所得稅資產(chǎn)50萬(wàn)元
D.2016年12月31日應確認所得稅費用50萬(wàn)元
『正確答案』D
『答案解析』2016年12月31日應確認的成本費用
=50×1×3×1/2=75(萬(wàn)元)
股票的公允價(jià)值=50×1×12×1/2=300(萬(wàn)元)
股票期權行權價(jià)格=50×1×4×1/2=100(萬(wàn)元)
預計未來(lái)期間可稅前扣除的金額=300-100=200(萬(wàn)元)
遞延所得稅資產(chǎn)=200×25%=50(萬(wàn)元)
A公司根據會(huì )計準則規定在當期確認的成本費用為75萬(wàn)元，但預計未來(lái)期間可稅前扣除的金額為200萬(wàn)元，超過(guò)了該公司當期確認的成本費用，超過(guò)部分的所得稅影響應直接計入所有者權益。因此正確的會(huì )計處理如下：
借：遞延所得稅資產(chǎn) 50
貸：所得稅費用 (75 ×25%)18.75
資本公積—其他資本公積 (125×25%)31.25
二、多項選擇題
1.下列事項中，按稅法規定在計算應納稅所得額時(shí)應進(jìn)行納稅調整的項目有( )。
A.已確認公允價(jià)值變動(dòng)的交易性金融資產(chǎn)轉讓的凈收益
B.國債的利息收入
C.作為持有至到期投資的公司債券利息收入
D.已計提減值準備的持有至到期投資轉讓的凈收益
『正確答案』ABD
『答案解析』選項C，公司債券的利息收入按稅法規定交納所得稅，在計算應納稅所得額時(shí)不需要調整。
2.下列有關(guān)企業(yè)應在會(huì )計利潤基礎之上進(jìn)行納稅調整的表述中，正確的有( )。
A.支付違反稅收的罰款支出應進(jìn)行納稅調增
B.國債利息收入應進(jìn)行納稅調減
C.計提資產(chǎn)減值準備應進(jìn)行納稅調增
D.長(cháng)期股權投資采用權益法核算，被投資單位宣告發(fā)放現金股利不需要納稅調整
『正確答案』ABCD
3.根據《企業(yè)會(huì )計準則第18號——所得稅》計量的規定，下列表述正確的有( )。
A.資產(chǎn)負債表日，對于當期和以前期間形成的當期所得稅負債(或資產(chǎn))，應當按照稅法規定計算的預期應繳納(或返還)的所得稅金額計量
B.資產(chǎn)負債表日，對于遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債，應當根據稅法規定，按照當期適用的所得稅稅率計量
C.適用稅率發(fā)生變化的，應對已確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債進(jìn)行重新計量，除直接計入所有者權益的交易或者事項產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債以外，應當將其影響數計入變化當期的所得稅費用
D.遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的計量，應當反映資產(chǎn)負債表日企業(yè)預期收回資產(chǎn)或清償負債方式的所得稅影響，即在計量遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債時(shí)，應當采用與收回資產(chǎn)或清償債務(wù)的預期方式相一致的稅率和計稅基礎
『正確答案』ACD
『答案解析』資產(chǎn)負債表日，對于遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債，應當根據稅法規定，按照預期收回該資產(chǎn)或清償該負債期間適用的稅率計量。
4.下列有關(guān)所得稅列報的表述中，不正確的有( )。
A.遞延所得稅資產(chǎn)應當作為非流動(dòng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表中列示
B.遞延所得稅資產(chǎn)應當作為流動(dòng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表中列示
C.遞延所得稅負債應當作為非流動(dòng)負債在資產(chǎn)負債表中列示
D.遞延所得稅負債應當作為流動(dòng)負債在資產(chǎn)負債表中列示
『正確答案』BD
『答案解析』遞延所得稅應當作為非流動(dòng)項目進(jìn)行列報。
5.下列關(guān)于所得稅的表述中，正確的有( )。
A.所得稅費用單獨列示在利潤表中
B.與直接計入所有者權益的交易或者事項相關(guān)的當期所得稅和遞延所得稅，應當計入所得稅費用
C.與直接計入所有者權益的交易或者事項相關(guān)的當期所得稅和遞延所得稅，應當計入所有者權益
D.因企業(yè)合并產(chǎn)生的應納稅暫時(shí)性差異或可抵扣暫時(shí)性差異的影響，在確認遞延所得稅負債或遞延所得稅資產(chǎn)的同時(shí)，相關(guān)的遞延所得稅一般應調整在合并中應予確認的商譽(yù)
『正確答案』ACD
6.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為25%。2015年初“預計負債—預計產(chǎn)品保修費用”余額為500萬(wàn) 元，“遞延所得稅資產(chǎn)”余額為125萬(wàn)元。2015年稅前會(huì )計利潤為1000萬(wàn)元。2015年發(fā)生下列業(yè)務(wù)：(1)甲公司因銷(xiāo)售產(chǎn)品承諾提供保修服務(wù)，按 照稅法規定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費用在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。甲公司2015年實(shí)際發(fā)生保修費用400萬(wàn)元，在2015年度利潤表中因產(chǎn)品保修承諾確 認了600萬(wàn)元的銷(xiāo)售費用。
(2)甲公司2015年12月31日涉及一項合同違約訴訟案件，甲公司估計敗訴的可能性為60%，如敗訴，賠償金額很可能為100萬(wàn)元。假定稅法規定合同違約損失實(shí)際發(fā)生時(shí)可以稅前扣除。下列關(guān)于甲公司2015年會(huì )計處理的表述中，正確的有( )。
A.與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的預計負債余額為700萬(wàn)元
B.與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)費用應確認遞延所得稅資產(chǎn)50萬(wàn)元
C.合同違約訴訟相關(guān)的預計負債余額為100萬(wàn)元
D.合同違約訴訟案件應確認遞延所得稅收益25萬(wàn)元
『正確答案』ABCD
『答案解析』選項AB，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的預計負債的賬面價(jià)值=500-400+600=700(萬(wàn)元);預計負債的計稅基 礎=700-700=0;可抵扣暫時(shí)性差異累計額=700(萬(wàn)元);2015年末“遞延所得稅資產(chǎn)”余額=700×25%=175(萬(wàn)元);2015年 “遞延所得稅資產(chǎn)”發(fā)生額=175-125=50(萬(wàn)元);
選項CD，與合同違約訴訟相關(guān)的預計負債計稅基礎=100-100=0(萬(wàn)元);可抵扣暫時(shí)性差異=100(萬(wàn)元);“遞延所得稅資產(chǎn)”發(fā)生額=25(萬(wàn)元)。
7.A公司適用的所得稅稅率為25%，企業(yè)期初遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)余額均為零。各年稅前會(huì )計利潤均為1000萬(wàn)元。(1)2014 年12月31日應收賬款余額為6000萬(wàn)元，該公司期末對應收賬款計提了600萬(wàn)元的壞賬準備。稅法規定，不符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)規定的各項資產(chǎn) 減值準備不允許稅前扣除。假定該公司應收賬款及壞賬準備的期初余額均為零。
(2)A公司于2014年1月1日將其某自用房屋用于對外出租，該房屋的成本為1000萬(wàn)元，預計使用年限為20年。轉為投資性房地產(chǎn)之前，已 使用6年，企業(yè)按照年限平均法計提折舊，預計凈殘值為零。轉換日該房屋的公允價(jià)值為1300萬(wàn)元，賬面價(jià)值為700萬(wàn)元。轉為投資性房地產(chǎn)核算后，A公司 采用公允價(jià)值模式對該投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續計量。
假定稅法規定的折舊方法、折舊年限及凈殘值與會(huì )計規定相同;同時(shí)，稅法規定資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計入應納稅所得額，待處置時(shí)一并計算確定應計入應納稅所得額的金額。該項投資性房地產(chǎn)在2014年12月31日的公允價(jià)值為2000萬(wàn)元。
(3)A公司2015年12月31日應收賬款余額為10000萬(wàn)元，期末對應收賬款計提了400萬(wàn)元的壞賬準備，累計計提壞賬準備1000萬(wàn) 元。(4)A公司2015年12月31日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為2600萬(wàn)元。下列有關(guān)A公司2014年所得稅的會(huì )計處理，正確的有( )。
A.遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額為150萬(wàn)元
B.遞延所得稅負債的期末余額為337.5萬(wàn)元
C.遞延所得稅費用為46.875萬(wàn)元
D.應交所得稅為212.5萬(wàn)元
『正確答案』ABD
『答案解析』選項A，應收賬款可抵扣暫時(shí)性差異=600(萬(wàn)元)，年末遞延所得稅資產(chǎn)余額及發(fā)生額=600×25%=150(萬(wàn)元);選項B， 投資性房地產(chǎn)應納稅暫時(shí)性差異=2000-(1000-1000/20×7)=1350(萬(wàn)元);年末遞延所得稅負債余 額=1350×25%=337.5(萬(wàn)元);選項C，計入其他綜合收益的遞延所得稅負債=600×25%=150(萬(wàn)元)，遞延所得稅費用=-150+ (337.5-150)=37.5(萬(wàn)元);選項D，應交所得稅=(1000+600-1350+600)×25%=212.5(萬(wàn)元)。
8.資料同上。下列有關(guān)A公司2015年所得稅的會(huì )計處理，正確的有( )。
A.遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額為100萬(wàn)元
B.遞延所得稅負債發(fā)生額為162.5萬(wàn)元
C.遞延所得稅費用為62.5萬(wàn)元
D.應交所得稅為187.5萬(wàn)元
『正確答案』ABCD
『答案解析』選項A，應收賬款可抵扣暫時(shí)性差異累計額=600+400=1000(萬(wàn)元)，2015年遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生 額=400×25%=100(萬(wàn)元);選項B，投資性房地產(chǎn)應納稅暫時(shí)性差異累計額=2600-(1000-1000/20×8)=2000(萬(wàn)元);遞 延所得稅負債發(fā)生額=2000×25%-337.5=162.5(萬(wàn)元);選項C，遞延所得稅費用=-100+162.5=62.5(萬(wàn)元);選項D，應 交所得稅=(1000+400-650)×25%=187.5(萬(wàn)元)。
9.甲公司2015年度涉及所得稅的有關(guān)交易或事項如下：(1)甲公司持有乙公司40%股權，與丙公司共同控制乙公司的財務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。甲公司 對乙公司的長(cháng)期股權投資系甲公司2013年2月8日購入，其初始投資成本為3000萬(wàn)元，初始投資成本小于投資時(shí)應享有乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的 差額為400萬(wàn)元。甲公司擬長(cháng)期持有乙公司股權。根據稅法規定，甲公司對乙公司長(cháng)期股權投資的計稅基礎等于初始投資成本。
(2)2015年1月1日，甲公司開(kāi)始對A設備計提折舊。A設備的成本為8000萬(wàn)元，預計使用10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。根據稅法規定，A設備的折舊年限為16年。假定甲公司A設備的折舊方法和凈殘值均符合稅法規定。
(3)2015年7月5日，甲公司自行研究開(kāi)發(fā)的B專(zhuān)利技術(shù)達到預定可使用狀態(tài)，并作為無(wú)形資產(chǎn)入賬。B專(zhuān)利技術(shù)的成本為4000萬(wàn)元，預計使 用10年，預計凈殘值為零，采用直線(xiàn)法攤銷(xiāo)。根據稅法規定，B專(zhuān)利技術(shù)的計稅基礎為其成本的150%。假定甲公司B專(zhuān)利技術(shù)的攤銷(xiāo)方法、攤銷(xiāo)年限和凈殘值 均符合稅法規定。
(4)2015年12月31日，甲公司對商譽(yù)計提減值準備1000萬(wàn)元。該商譽(yù)系2013年12月8日甲公司從丙公司處購買(mǎi)丁公司100%股權 并吸收合并丁公司時(shí)形成的，初始計量金額為3500萬(wàn)元，丙公司根據稅法規定已經(jīng)交納與轉讓丁公司100%股權相關(guān)的所得稅及其他稅費。根據稅法規定，甲 公司購買(mǎi)丁公司產(chǎn)生的商譽(yù)在整體轉讓或者清算相關(guān)資產(chǎn)、負債時(shí)，允許稅前扣除。
(5)甲公司的C建筑物于2013年12月30日投入使用并直接出租，成本為6800萬(wàn)元。甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續計 量。2015年12月31日，已出租C建筑物的累計公允價(jià)值變動(dòng)收益為1200萬(wàn)元，其中本年度公允價(jià)值變動(dòng)收益為500萬(wàn)元。根據稅法規定，已出租C建 筑物以歷史成本按稅法規定扣除折舊后作為其計稅基礎，折舊年限為20年，凈殘值為零，自投入使用的次月起采用年限平均法計提折舊。
甲公司2015年度實(shí)現的利潤總額為15000萬(wàn)元，適用的所得稅稅率為25%。假定甲公司未來(lái)年度有足夠的應納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。下列各項關(guān)于甲公司2015年度所得稅會(huì )計處理的表述中，正確的有( )。
A.確認所得稅費用3725萬(wàn)元
B.確認應交所得稅3840萬(wàn)元
C.確認遞延所得稅收益115萬(wàn)元
D.確認遞延所得稅資產(chǎn)800萬(wàn)元
『正確答案』ABC
『答案解析』應交所得稅=[15000+(2)300-(3)100+(4)減值1000+(5)(-840)]×25%=3840(萬(wàn)元);
應確認遞延所得稅資產(chǎn)=[(2)(會(huì )計折舊8000/10-稅法折舊8000/16)+(4)1000]×25%=325(萬(wàn)元)(遞延所得稅收益);
應確認遞延所得稅負債=840×25%=210(萬(wàn)元)(遞延所得稅費用);應確認遞延所得稅收益=325-210=115(萬(wàn)元);應確認所得稅費用=3840-115=3725(萬(wàn)元)。
『思路點(diǎn)撥』先確定資產(chǎn)和負債的計稅基礎，然后確定屬于可抵扣暫時(shí)性差異還是應納稅暫時(shí)性差異，進(jìn)而計算遞延所得稅費用。資料(1)，權益法核算的長(cháng)期股權投資對初始投資成本進(jìn)行調整，應當進(jìn)行納稅調整，但是因為取得該股權在2013年，因此在2015年不需要考慮。
三、綜合題
1.(2015年考題)20×4年1月1日，甲公司遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值為100萬(wàn)元，遞延所得稅負債的賬面價(jià)值為零。20×4年12月31日，甲公司有關(guān)資產(chǎn)、負債的賬面價(jià)值和計稅基礎如下：
項目名稱(chēng)賬面價(jià)值(萬(wàn)元)計稅基礎(萬(wàn)元)
固定資產(chǎn)1200015000
無(wú)形資產(chǎn)9001350
可供出售金融資產(chǎn)50003000
預計負債6000
上表中，固定資產(chǎn)在初始計量時(shí)，入賬價(jià)值與計稅基礎相同，無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值是當季末新增的符合資本化條件的開(kāi)發(fā)支出形成的，按照稅法規定對于 研究開(kāi)發(fā)費用形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照形成無(wú)形資產(chǎn)成本的150%作為計稅基礎。假定在確定無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值及計稅基礎時(shí)均不考慮當季度攤銷(xiāo)因素。
20×4年度，甲公司實(shí)現凈利潤8000萬(wàn)元，發(fā)生廣告費用1500萬(wàn)元，按照稅法規定準予從當年應納稅所得額中扣除的金額為1000萬(wàn)元，其余可結轉以后年度扣除。
甲公司適用的所得稅稅率為25%，預計能夠取得足夠的應納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時(shí)性差異所得稅影響，除所得稅外，不考慮其他稅費及其他因素影響。
【要求及答案(1)】對上述事項或項目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異影響，分別說(shuō)明是否應計入遞延所得稅負債或遞延所得稅資產(chǎn)，分別說(shuō)明理由。
�、俟潭ㄙY產(chǎn)項目產(chǎn)生暫時(shí)性差異，應計入遞延所得稅資產(chǎn);理由：因為該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值12000萬(wàn)元小于計稅基礎15000萬(wàn)元，形成可抵扣暫時(shí)性差異3000萬(wàn)元，需要確認遞延所得稅資產(chǎn)。
�、跓o(wú)形資產(chǎn)雖然產(chǎn)生暫時(shí)性差異，但不應計入遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債;理由：因為該無(wú)形資產(chǎn)是由于開(kāi)發(fā)支出形成的，其不屬于企業(yè)合并，且初始確認時(shí)既不影響會(huì )計利潤也不影響應納稅所得額，不需要確認遞延所得稅。
�、劭晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)產(chǎn)生暫時(shí)性差異，應計入遞延所得稅負債;理由：因為該資產(chǎn)的賬面價(jià)值5000萬(wàn)元大于計稅基礎3000萬(wàn)元，形成應納稅暫時(shí)性差異2000萬(wàn)元，需要確認遞延所得稅負債。
�、茴A計負債產(chǎn)生暫時(shí)性差異，應計入遞延所得稅資產(chǎn);理由：因為該負債的賬面價(jià)值600萬(wàn)元大于計稅基礎0，形成可抵扣暫時(shí)性差異600萬(wàn)元，需要確認遞延所得稅資產(chǎn)。
�、莅l(fā)生的廣告費產(chǎn)生暫時(shí)性差異，應計入需要確認遞延所得稅資產(chǎn);理由：因為該廣告費的金額為1500萬(wàn)元，其可稅前扣除的金額為1000萬(wàn)元，允許未來(lái)稅前扣除的金額為500萬(wàn)元，形成可抵扣暫時(shí)性差異500萬(wàn)元，需要確認遞延所得稅資產(chǎn)。
【要求及答案(2)】說(shuō)明哪些暫時(shí)性差異的所得稅影響應計入所有者權益。
可供出售金融資產(chǎn)的應納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的所得稅影響應該計入所有者權益。
【要求及答案(3)】計算甲公司20×4年度應確認的遞延所得稅費用。
甲公司20×4年度應確認的遞延所得稅費用=100-(15000-12000)×25%-(600-0)×25%-(1500-1000)×25%=-925(萬(wàn)元)。
2.甲公司為上市公司，2015年有關(guān)資料如下：
(1)甲公司2015年初的遞延所得稅資產(chǎn)借方余額為190萬(wàn)元，遞延所得稅負債貸方余額為10萬(wàn)元，具體構成項目如下：(單位：萬(wàn)元)
項目可抵扣暫時(shí)性差異遞延所得稅資產(chǎn)應納稅暫時(shí)性差異遞延所得稅負債
應收賬款6015
交易性金融資產(chǎn) 4010
可供出售金融資產(chǎn)20050
預計負債8020
可稅前抵扣的經(jīng)營(yíng)虧損420105
合計7601904010
(2)甲公司2015年度實(shí)現的利潤總額為1610萬(wàn)元。2015年度相關(guān)交易或事項資料如下：
�、倌昴⿷召~款的余額為400萬(wàn)元，2015年轉回應收賬款壞賬準備20萬(wàn)元。根據稅法規定，轉回的壞賬損失不計入應納稅所得額。
�、谀昴┙灰仔越鹑谫Y產(chǎn)的賬面價(jià)值為420萬(wàn)元，其中成本360萬(wàn)元、累計公允價(jià)值變動(dòng)60萬(wàn)元(包含本年公允價(jià)值變動(dòng)20萬(wàn)元)。根據稅法規定，交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)收益不計入應納稅所得額。
�、勰昴┛晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)的賬面價(jià)值為400萬(wàn)元，其中成本為560萬(wàn)元，累計公允價(jià)值變動(dòng)減少其他綜合收益160萬(wàn)元(包含本年增加其他綜合收益40萬(wàn)元)。根據稅法規定，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)金額不計入應納稅所得額。
�、墚斈陮�(shí)際支付產(chǎn)品保修費用50萬(wàn)元，沖減前期確認的相關(guān)預計負債;當年又確認產(chǎn)品保修費用10萬(wàn)元，增加相關(guān)預計負債。根據稅法規定，實(shí)際支付的產(chǎn)品保修費用允許稅前扣除。但預計的產(chǎn)品保修費用不允許稅前扣除。
�、莓斈臧l(fā)生研究開(kāi)發(fā)支出100萬(wàn)元，全部費用化計入當期損益。根據稅法規定，計算應納稅所得額時(shí)，當年實(shí)際發(fā)生的費用化研究開(kāi)發(fā)支出可以按50%加計扣除。
(3)甲公司適用的所得稅稅率為25%，預計未來(lái)期間適用的所得稅稅率不會(huì )發(fā)生變化，未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異;不考慮其他因素。
【要求及答案(1)】根據上述資料，計算甲公司2015年應納稅所得額和應交所得稅的金額。
應納稅所得額=會(huì )計利潤總額1610-①20-②20+④(10-50)-⑤100×50%-可稅前抵扣的經(jīng)營(yíng)虧損420=1060(萬(wàn)元)
應交所得稅=1060×25%=265(萬(wàn)元)
【要求及答案(2)】根據上述資料，計算甲公司各項目2015年末的暫時(shí)性差異金額，計算結果填列在下列表格中(單位：萬(wàn)元)。
項目賬面價(jià)值計稅基礎累計可抵扣暫時(shí)性差異累計應納稅暫時(shí)性差異
應收賬款36040040
交易性金融資產(chǎn)420360 60
可供出售金融資產(chǎn)400560160
預計負債40040
【要求及答案(3)】根據上述資料，編制與遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債相關(guān)的會(huì )計分錄。
借：其他綜合收益 10(160×25%-50=-10)
所得稅費用 120
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 130(240×25%-190=-130)
借：所得稅費用 5
貸：遞延所得稅負債 5(60×25%-10=5)
【要求及答案(4)】根據上述資料，計算甲公司2015年應確認的所得稅費用金額。
所得稅費用=120+5+265=390(萬(wàn)元)
應交所得稅=1060×25%=265(萬(wàn)元)
3.甲公司為高新技術(shù)企業(yè)，適用的所得稅稅率為15%。2015年1月1日遞延所得稅資產(chǎn)余額(全部為存貨項目計提的跌價(jià)準備)為15萬(wàn)元;遞 延所得稅負債余額(全部為交易性金融資產(chǎn)項目的公允價(jià)值變動(dòng))為7.5萬(wàn)元。根據稅法規定自2016年1月1日起甲公司不再屬于高新技術(shù)企業(yè)，同時(shí)該公司 適用的所得稅稅率變更為25%。
該公司2015年利潤總額為5000萬(wàn)元，涉及所得稅會(huì )計的交易或事項如下：
(1)2015年1月1日，以1043.27萬(wàn)元自證券市場(chǎng)購入當日發(fā)行的一項3年期到期還本每年付息的國債。該國債票面金額為1000萬(wàn)元，票面年利率為6%，年實(shí)際利率為5%。甲公司將該國債作為持有至到期投資核算。稅法規定，國債利息收入免交所得稅。
(2)2015年1月1日，以2000萬(wàn)元自證券市場(chǎng)購入當日發(fā)行的一項5年期到期還本每年付息的公司債券。該債券票面金額為2000萬(wàn)元，票面年利率為5%，年實(shí)際利率為5%。甲公司將其作為持有至到期投資核算。稅法規定，公司債券利息收入需要交納所得稅。
(3)2014年11月23日，甲公司購入一項管理用設備，支付購買(mǎi)價(jià)款等共計1500萬(wàn)元。12月30日，該設備經(jīng)安裝達到預定可使用狀態(tài)。 甲公司預計該設備使用年限為5年，預計凈殘值為零，采用年數總和法計提折舊。稅法規定采用年限平均法計提折舊。假定甲公司該設備折舊年限、預計凈殘值，符 合稅法規定。
(4)2015年6月20日，甲公司因違反稅收的規定被稅務(wù)部門(mén)處以10萬(wàn)元罰款，罰款未支付。
稅法規定，企業(yè)違反國家法規所支付的罰款不允許在稅前扣除。
(5)2015年10月5日，甲公司自證券市場(chǎng)購入某股票，支付價(jià)款200萬(wàn)元(假定不考慮交易費用)。甲公司將該股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算。12月31日，該股票的公允價(jià)值為150萬(wàn)元。
假定稅法規定，可供出售金融資產(chǎn)持有期間公允價(jià)值變動(dòng)金額及減值損失不計入應納稅所得額，待出售時(shí)一并計入應納稅所得額。
(6)2015年12月10日，甲公司被乙公司提起訴訟，要求其賠償未履行合同造成的經(jīng)濟損失。12月31日，該訴訟尚未審結。甲公司預計很可能支出的金額為100萬(wàn)元。稅法規定，該訴訟損失在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許在稅前扣除。
(7)2015年計提產(chǎn)品質(zhì)量保證160萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生保修費用80萬(wàn)元。
(8)2015年沒(méi)有發(fā)生存貨跌價(jià)準備的變動(dòng)。
(9)2015年沒(méi)有發(fā)生交易性金融資產(chǎn)項目的公允價(jià)值變動(dòng)。
甲公司預計在未來(lái)期間有足夠的應納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。
【要求及答案(1)】計算甲公司2015年應納稅所得額和應交所得稅。
甲公司2015年應納稅所得額=5000-1043.27×5%(事項1)+(1500×5/15-1500/5)(事項3)+10(事項4)+100(事項6)+(160-80)(事項7)=5337.84(萬(wàn)元)
應交所得稅=5337.84×15%=800.68(萬(wàn)元)
【要求及答案(2)】計算甲公司2015年應確認的遞延所得稅和所得稅費用。
甲公司2015年末“遞延所得稅資產(chǎn)”余額=[15/15%+(1500×5/15-1500/5)(事項3)+50(事項5)+100(事項6)+(160-80)(事項7)]×25%=132.5(萬(wàn)元)
“遞延所得稅資產(chǎn)”的本期發(fā)生額=132.5-15=117.5(萬(wàn)元)
其中，事項(5)形成的遞延所得稅資產(chǎn)本期發(fā)生額50×25%=12.5(萬(wàn)元)，計入其他綜合收益。
“遞延所得稅負債”的期末余額=7.5÷15%×25%=12.5(萬(wàn)元)
“遞延所得稅負債”的本期發(fā)生額=12.5-7.5=5(萬(wàn)元)
應確認的遞延所得稅費用=-(117.5-12.5)+5=-100(萬(wàn)元)
所得稅費用=800.68-100=700.68(萬(wàn)元)
【要求及答案(3)】編制甲公司2015年確認所得稅費用的相關(guān)會(huì )計分錄
借：所得稅費用 700.68
遞延所得稅資產(chǎn) 117.5
貸：應交稅費—應交所得稅 800.68
遞延所得稅負債 5
其他綜合收益 12.5
強化測試題二：
單項選擇題：
1、A公司于2015年3月20日購入一臺不需安裝的設備，設備價(jià)款為200萬(wàn)元，增值稅稅額為34萬(wàn)元，購入后投入行政管理部門(mén)使用。會(huì )計采用年限平均法計提折舊，稅法允許采用雙倍余額遞減法計提折舊，假定預計使用年限為5年(會(huì )計與稅法相同)，無(wú)殘值(會(huì )計與稅法相同)，則2015年12月 31日該設備產(chǎn)生的應納稅暫時(shí)性差異余額為( )萬(wàn)元。
A.35.1
B.170
C.30
D.140
2、下列負債中，其計稅基礎為零的是( )。
A.從銀行取得的短期借款
B.賒購商品
C.因各項稅收滯納金和罰款確認的其他應付款
D.因確認保修費用形成的預計負債
3、A公司于2014年12月31日“預計負債—產(chǎn)品質(zhì)量保證費用”科目貸方余額為100萬(wàn)元，2015年實(shí)際發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費用90萬(wàn)元，2015年12月31日預提產(chǎn)品質(zhì)量保證費用110萬(wàn)元，2015年12月31日該項負債的計稅基礎為( )萬(wàn)元。
A.0
B.120
C.90
D.110
4、大海公司2013年12月31日取得某項機器設備，原價(jià)為2 000萬(wàn)元，預計使用年限為10年，預計凈殘值為0，會(huì )計處理時(shí)按照年限平均法計提折舊;稅法處理時(shí)允許采用加速折舊法計提折舊，大海公司在計稅時(shí)對該項資產(chǎn)采用雙倍余額遞減法計提折舊，稅法和會(huì )計估計的預計使用年限、凈殘值相等。計提了兩年的折舊后，2015年12月31日，大海公司對該項固定資產(chǎn)計提了160萬(wàn)元的固定資產(chǎn)減值準備。2015年12月31日，該項固定資產(chǎn)的計稅基礎為( )萬(wàn)元。
A.1 280
B.1 440
C.160
D.0
5、2015年1月1日，甲公司以1 019.33萬(wàn)元購入財政部于當日發(fā)行的3年期到期還本付息的國債一批。該批國債票面金額1 000萬(wàn)元，票面年利率6%，實(shí)際年利率為5%。甲公司將該批國債作為持有至到期投資核算。不考慮其他因素，2015年12月31日，該持有至到期投資的計稅基礎為( )萬(wàn)元。
A.1 019.33
B.1070.30
C.0
D.1 000
6、正保公司在20×2年度合并利潤表中因出售專(zhuān)利技術(shù)確認的利得是( )。
A.-36.97萬(wàn)元
B.338.63萬(wàn)元
C.-102.6萬(wàn)元
D.18萬(wàn)元
7、下列有關(guān)存貨清查的處理，不正確的是( )。
A.由于管理不善造成的存貨凈損失計入管理費用
B.因自然災害等非正常原因造成的存貨凈損失計人營(yíng)業(yè)外支出
C.因收發(fā)計量差錯造成的存貨凈損失應計入存貨成本
D.存貨發(fā)生盤(pán)盈盤(pán)虧時(shí)，在批準處理前應先通過(guò)“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算
8、2010年1月1日，長(cháng)江公司將其持有的一項商標權出租給乙企業(yè)，租期5年，每年末收取租金30萬(wàn)元。該商標權是長(cháng)江公司2007年7月1 日購入的，初始入賬價(jià)值為100萬(wàn)元，預計使用期限為10年，預計凈殘值為零，長(cháng)江公司采用直線(xiàn)法攤銷(xiāo)。長(cháng)江公司因該項出租業(yè)務(wù)每年需要交營(yíng)業(yè)稅1.5萬(wàn)元。假定不考慮除營(yíng)業(yè)稅以外的其他相關(guān)稅費。長(cháng)江公司2010年因該業(yè)務(wù)影響營(yíng)業(yè)利潤的金額為( )。
A.30萬(wàn)元
B.18.5萬(wàn)元
C.10萬(wàn)元
D.-8.5萬(wàn)元
9、2014年1月1日甲公司取得乙公司30%的股權，當日完成了股權轉讓手續。甲公司以-項投資性房地產(chǎn)作為對價(jià)，投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值為 1000萬(wàn)元(其中成本800萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)200萬(wàn)元)，該項投資性房地產(chǎn)在取得投資當日的公允價(jià)值為1500萬(wàn)元。取得投資當日乙公司所有者權益賬面價(jià)值為5500萬(wàn)元，公允價(jià)值為6000萬(wàn)元，差額由-批存貨產(chǎn)生，該批存貨在2014年對外出售40%。甲、乙公司在投資前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，適用的增值稅稅率均為17%。乙公司2014年實(shí)現凈利潤500萬(wàn)元，發(fā)放現金股利100萬(wàn)元。不考慮所得稅等因素的影響，則甲公司2014年由于該項投資計人當期損益的金額為( )。
A.560萬(wàn)元
B.590萬(wàn)元
C.760萬(wàn)元
D.890萬(wàn)元
參考答案
1、C
【解析】2015年12月31日該設備的賬面價(jià)值=200-200÷5×9/12 =170(萬(wàn)元)，計稅基礎=200-200×40%×9/12=140(萬(wàn)元)，2015年12月31日該設備的應納稅暫時(shí)性差異余額=170-140=30(萬(wàn)元)。
2、D
【解析】選項A和選項B不影響損益，計稅基礎與賬面價(jià)值相等;選項D，稅法允許在以后實(shí)際發(fā)生時(shí)可以稅前列支，即其計稅基礎=賬面價(jià)值-未來(lái)期間可以稅前扣除的金額=0;選項C，稅法不允許在以后實(shí)際發(fā)生時(shí)可以稅前列支，即其計稅基礎=賬面價(jià)值-未來(lái)期間可以稅前扣除的金額0=賬面價(jià)值。
3、A
【解析】2015年12月31日該項負債的余額在未來(lái)期間計算應納稅所得額時(shí)按照稅法規定可予稅前扣除，因此計稅基礎為0。
4、A
【解析】2015年12月31日該項固定資產(chǎn)的計稅基礎=2 000-2 000×2/10-(2 000-2 000×2/10)×2/10=1 280(萬(wàn)元)。
5、B
【解析】2015年12月31日該持有至到期投資賬面價(jià)值=1 019.33×(1+5%)=1 070.30(萬(wàn)元)，計稅基礎與賬面價(jià)值相等。
6、D
【解析】正保公司在20X 2年度合并利潤表中因出售專(zhuān)利技術(shù)確認的利得=480―66-(864-864/4×6/12-864/4-864/4X 8/12)=18(萬(wàn)元)
7、C
【解析】因收發(fā)計量差錯造成的存貨凈損失應計人管理費用。
8、B
【解析】影響長(cháng)江公司2010年營(yíng)業(yè)利潤的金額=30-100/10―1.5=18.5(萬(wàn)元)
9、D
【解析】甲公司取得投資時(shí)影響損益金額=1500―1000+6000×30% 一1500=800(萬(wàn)元)，期末甲公司因乙公司實(shí)現凈利潤確認投資收益=(500―500×40%)×30%=90(萬(wàn)元)。則甲公司2014年由于該項投資計入當期損益的金額=800+90=890(萬(wàn)元)。
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