高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費用知識

　　企業(yè)如屬于計提安全費的行業(yè)，需要對照會(huì )計準則的規范看是否進(jìn)行了恰當的會(huì )計處理，而安全費的會(huì )計處理在新準則實(shí)施后發(fā)生了幾次變化，需要按照最新的規定進(jìn)行處理。下面是小編為大家分享高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費用知識，歡迎大家閱讀瀏覽。

　　一、安全費用會(huì )計處理的演變

　　為了建立煤礦安全生產(chǎn)設施長(cháng)效投入機制，加強企業(yè)安全生產(chǎn)費用財務(wù)管理，財政部、國家發(fā)改委、國家煤礦安全監察局《關(guān)于印發(fā)煤炭生產(chǎn)安全費用提取和使用管理辦法和關(guān)于規范煤礦維簡(jiǎn)費管理問(wèn)題的若干規定的通知》(財建[2004]119號)和財政部、國家安全生產(chǎn)監督管理總局《高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費用財務(wù)管理暫行辦法》(財企[2006]478號)規定，安全生產(chǎn)費用是指企業(yè)按照規定標準提取，在成本費用中列支，專(zhuān)門(mén)用于完善和改進(jìn)企業(yè)安全生產(chǎn)條件的資金;企業(yè)提取安全費用應當專(zhuān)戶(hù)核算，按規定范圍安排使用;企業(yè)利用安全費用形成的資產(chǎn)，應當納入相關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行管理。

　　2004年，財政部《關(guān)于執行〈企業(yè)會(huì )計制度〉和相關(guān)會(huì )計準則有關(guān)問(wèn)題解答(四)的通知》(財會(huì )[2004]3號)規定，煤炭生產(chǎn)企業(yè)按照國家有關(guān)規定提取安全費用時(shí)，應將按照國家規定標準計算的提取金額，借記“制造費用(提取安全費用)”科目，貸記“長(cháng)期應付款(應付安全費用)”科目。煤炭企業(yè)于未來(lái)期間使用已提取的安全費用時(shí)，在相關(guān)費用實(shí)際發(fā)生時(shí)，直接沖減長(cháng)期應付款;如能確定有關(guān)支出最終將形成固定資產(chǎn)，應在“在建工程”科目下單列項目歸集所發(fā)生的費用。待有關(guān)安全項目完工后，對于形成固定資產(chǎn)的，應按實(shí)際成本，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“在建工程”科目;同時(shí)，按固定資產(chǎn)的實(shí)際成本，借記“長(cháng)期應付款”科目，貸記“累計折舊”科目，該項固定資產(chǎn)在以后使用期間不再計提折舊。

　　2008年12月，財政部《關(guān)于做好執行會(huì )計準則企業(yè)2008年年報工作的通知》(財會(huì )函[2008]60號)規定，高危行業(yè)企業(yè)按照規定提取的安全生產(chǎn)費用，應當在所有者權益中的“盈余公積”項下以“專(zhuān)項儲備”項目單獨反映。企業(yè)按規定標準提取安全費用時(shí)，借記“利潤分配——提取專(zhuān)項儲備”科目，貸記“盈余公積——專(zhuān)項儲備”科目。按規定范圍使用安全生產(chǎn)儲備安全防護設備、設施等資產(chǎn)時(shí)，按應計入相關(guān)資產(chǎn)成本的.金額，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“銀行存款”等科目。對于作固定資產(chǎn)管理和核算的安全防護設備等，企業(yè)應當按規定計提折舊，計入相關(guān)成本費用，按規定范圍使用安全生產(chǎn)儲備支付安全生產(chǎn)檢查與評價(jià)支出、安全技能培訓及進(jìn)行應急救援演練支出等費用支出時(shí)，應計入當期損益，借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。企業(yè)按上述規定將安全生產(chǎn)儲備用于購建安全防護設備或與安全生產(chǎn)相關(guān)的費用性支出等時(shí)，應當按照實(shí)際使用金額在所有者權益內部進(jìn)行結轉，借記“盈余公積——專(zhuān)項儲備”科目，貸記“利潤分配——未分配利潤”科目，但結轉金額以“盈余公積——專(zhuān)項儲備”科目余額沖減至零為限。

　　2009年6月，《企業(yè)會(huì )計準則解釋第3號》規定，高危行業(yè)企業(yè)按照國家規定提取的安全生產(chǎn)費，應當計入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當期損益，同時(shí)記入“4301專(zhuān)項儲備”科目。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費時(shí)，屬于費用性支出的，直接沖減專(zhuān)項儲備。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費形成固定資產(chǎn)的，應當通過(guò)“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出，待安全項目完工達到預定可使用狀態(tài)時(shí)確認為固定資產(chǎn);同時(shí)，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專(zhuān)項儲備，并確認相同金額的累計折舊。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計提折舊。

　　二、安全費用的稅務(wù)處理

　　2011年5月1日起執行的國家稅務(wù)總局公告2011年第26號《關(guān)于煤礦企業(yè)維簡(jiǎn)費和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費用企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題的公告》規定如下：

　　一、煤礦企業(yè)實(shí)際發(fā)生的維簡(jiǎn)費支出和高危行業(yè)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的安全生產(chǎn)費用支出，屬于收益性支出的，可直接作為當期費用在稅前扣除;屬于資本性支出的，應計入有關(guān)資產(chǎn)成本，并按企業(yè)所得稅法規定計提折舊或攤銷(xiāo)費用在稅前扣除。企業(yè)按照有關(guān)規定預提的維簡(jiǎn)費和安全生產(chǎn)費用，不得在稅前扣除。

　　二、本公告實(shí)施前，企業(yè)按照有關(guān)規定提取的、且在稅前扣除的煤礦企業(yè)維簡(jiǎn)費和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費用，相關(guān)稅務(wù)問(wèn)題按以下規定處理：

　　(一)本公告實(shí)施前提取尚未使用的維簡(jiǎn)費和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費用，應用于抵扣本公告實(shí)施后的當年度實(shí)際發(fā)生的維簡(jiǎn)費和安全生產(chǎn)費用，仍有余額的，繼續用于抵扣以后年度發(fā)生的實(shí)際費用，至余額為零時(shí)，企業(yè)方可按本公告第一條規定執行。

　　(二)已用于資產(chǎn)投資、并計入相關(guān)資產(chǎn)成本的，該資產(chǎn)提取的折舊或費用攤銷(xiāo)額，不得重復在稅前扣除。已重復在稅前扣除的，應調整作為2011年度應納稅所得額。

　　(三)已用于資產(chǎn)投資、并形成相關(guān)資產(chǎn)部分成本的，該資產(chǎn)成本扣除上述部分成本后的余額，作為該資產(chǎn)的計稅基礎，按照企業(yè)所得稅法規定的資產(chǎn)折舊或攤銷(xiāo)年限，從本公告實(shí)施之日的次月開(kāi)始，就該資產(chǎn)剩余折舊年限計算折舊或攤銷(xiāo)費用，并在稅前扣除。

　　三、安全費財稅差異分析表

　　通過(guò)對上述會(huì )計與稅務(wù)處理的規定的分析，我們整理了一張表格可以更清晰的理解稅會(huì )差異點(diǎn)：

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