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報關(guān)單的特許權和特殊關(guān)系怎么填
又被特許權使用費和特殊關(guān)系填報頭痛了吧?報關(guān)單的特許權和特殊關(guān)系究竟應該怎么填?下面我們就一起來(lái)學(xué)習學(xué)習!
1 特殊關(guān)系
首先，我們得明白幾個(gè)概念
成交價(jià)格
根據《審價(jià)辦法》第七條規定：進(jìn)口貨物的成交價(jià)格，是指賣(mài)方向中華人民共和國境內銷(xiāo)售該貨物時(shí)買(mǎi)方為進(jìn)口該貨物向賣(mài)方實(shí)付、應付的，并且按照本章第三節的規定調整后的價(jià)款總額，包括直接支付的價(jià)款和間接支付的價(jià)款。
成交價(jià)格的條件
根據《審價(jià)辦法》第八條規定，成交價(jià)格必須滿(mǎn)足以下四個(gè)條件，否則也不能適用成交價(jià)格估價(jià)方法。
�、儋I(mǎi)方對進(jìn)口貨物的處置或使用不受限制;
�、谪浳锏膬r(jià)格不得受到使該貨物成交價(jià)格無(wú)法確定的條件或因素的影響;
�、圪u(mài)方不得直接或者間接獲得因買(mǎi)方銷(xiāo)售、處置或者使用進(jìn)口貨物而產(chǎn)生的任何收益，或者雖然有收益但是能夠按照本本辦法第十一條第一款第(四)項的規定作出調整;
�、苜I(mǎi)賣(mài)雙方之間沒(méi)有特殊關(guān)系，或者雖然有特殊關(guān)系但是按照本辦法第十七條的規定未對成交價(jià)格產(chǎn)生影響。
這里涉及兩個(gè)問(wèn)題
第一，什么是特殊關(guān)系
第二，如何認定特殊關(guān)系是否對雙方之間的發(fā)票或合同價(jià)格構成影響。
什么是特殊關(guān)系
對于特殊關(guān)系的范圍，《審價(jià)辦法》第十六條作出了具體規定，它包括八種情況：
第一種，買(mǎi)賣(mài)雙方為同一家族成員。 《WTO估價(jià)協(xié)定》對同一家族成員的范圍沒(méi)有明確界定，它取決于各成員國的國內立法。一般來(lái)說(shuō)，同一家族成員的范圍可能因為各個(gè)國家的文化背景的差別而有所不同。在我國，婚姻法、繼承法和有關(guān)法律中具有法律效力的親屬包括：夫妻、父母、子女、兄弟姐妹、祖父母和外祖父母、孫子女和外孫子女、兒媳婦與公婆、女婿與岳父母，以及其他三代以?xún)鹊呐韵笛H。但在習慣上同一家族成員的范圍較前者稍廣，通常含配偶、 三代以?xún)妊H及姻親。
第二種，買(mǎi)賣(mài)雙方互為商業(yè)上的高級職員或董事。即買(mǎi)方是賣(mài)方公司的董事或總經(jīng)理而同時(shí)賣(mài)方又是買(mǎi)方公司的董事或總經(jīng)理，也就是說(shuō)雙方是相互擔任高級職員或董事，而不是單方面的。
第三種，一方直接或間接地受另一方控制。即買(mǎi)賣(mài)雙方只要有一方控制另一方就屬于有特殊關(guān)系方。所謂的控制主要是從法律上或經(jīng)營(yíng)角度上說(shuō)的，只要一方能從法律上或經(jīng)營(yíng)管理上支配或指導另一方，控制就能夠成立。至于這種控制是不是能實(shí)施并不重要。
第四種，買(mǎi)賣(mài)雙方方都直接或間接地受第三方控制。
第五種，買(mǎi)賣(mài)雙方共同直接或間接地控制第三方。
第六種，一方直接或間接地擁有、控制或持有對方5%或以上公開(kāi)發(fā)行的有表決權的股票或股份。這里的股票或股份必須是公開(kāi)發(fā)行的有表決權的股票或股份。
第七種，一方是另一方的雇員、高級職員或董事。即交易雙方之間除了是買(mǎi)賣(mài)關(guān)系以外還是一種雇傭關(guān)系。
第八種，買(mǎi)賣(mài)雙方是同一合伙的成員。合伙是企業(yè)的一種組織形式，它是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的人(包括自然人或法人)共同經(jīng)營(yíng)，共負盈虧，對外承擔無(wú)限連帶責任的組織。對于合伙人之間的貿易，應該被視為有特殊關(guān)系人的交易。
特殊關(guān)系是否對合同價(jià)格構成影響
根據《審價(jià)辦法》第十七條的規定，買(mǎi)賣(mài)雙方有特殊關(guān)系這個(gè)事實(shí)本身并不能成為海關(guān)拒絕成交價(jià)格的理由，只能是引起海關(guān)的重視，對這種關(guān)系是不是影響雙方的成交價(jià)格進(jìn)行審查。
這種審查可以從兩個(gè)方面進(jìn)行：一方面海關(guān)要審查買(mǎi)賣(mài)雙方的交易本身，也就是對雙方的銷(xiāo)售環(huán)境進(jìn)行審查，了解買(mǎi)賣(mài)雙方的發(fā)票或合同價(jià)格是怎么達成的，是否符合該行業(yè)的正常定價(jià)慣例、是否符合賣(mài)方向無(wú)特殊關(guān)系的第三方的銷(xiāo)售價(jià)格、利潤是否符合同類(lèi)貨物的利潤水平等。這種審查基于進(jìn)口商的舉證，包括提供國外賣(mài)方的成本利潤方面的會(huì )計資料。另一方面可以進(jìn)行價(jià)格測試。這是一種具體的方法，也是一種比較有效的方法，即要求進(jìn)口商提供證據證明他和國外賣(mài)方之間的發(fā)票或合同價(jià)格非常接近于海關(guān)已經(jīng)接受的向境內無(wú)特殊關(guān)系的買(mǎi)方出售的相同或類(lèi)似貨物的成交價(jià)格，按《審價(jià)辦法》第二十二條的規定所確定的相同或類(lèi)似貨物的完稅價(jià)格或按《審價(jià)辦法》第二十四條的規定所確定的相同或類(lèi)似貨物的完稅價(jià)格。如果進(jìn)口商沒(méi)有提供有關(guān)的證據或者提供的證據不足以說(shuō)明雙方的特殊關(guān)系不影響成交價(jià)格，那么海關(guān)就可以拒絕采用成交價(jià)格估價(jià)方法而另行估價(jià)。
2 特許權使用費
首先，我們得明白幾個(gè)概念
成交價(jià)格
根據《審價(jià)辦法》第七條規定：進(jìn)口貨物的成交價(jià)格，是指賣(mài)方向中華人民共和國境內銷(xiāo)售該貨物時(shí)買(mǎi)方為進(jìn)口該貨物向賣(mài)方實(shí)付、應付的，并且按照本章第三節的規定調整后的價(jià)款總額，包括直接支付的價(jià)款和間接支付的價(jià)款。
成交價(jià)格的調整項目
《審價(jià)辦法》第二章第三節對各種應計入或不計入完稅價(jià)格的調整因素進(jìn)行了規定。 其中特許權使用費是《審價(jià)辦法》中規定的計入因素。
計入因素
《關(guān)稅條例》第十九條主要是規定了調整因素的加項。
《關(guān)稅條例》第十九條 進(jìn)口貨物的下列費用應當計入完稅價(jià)格：
(一)由買(mǎi)方負擔的購貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀費;
(二)由買(mǎi)方負擔的在審查確定完稅價(jià)格時(shí)與該貨物視為一體的容器的費用;
(三)由買(mǎi)方負擔的包裝材料費用和包裝勞務(wù)費用;
(四)與該貨物的生產(chǎn)和向中華人民共和國境內銷(xiāo)售有關(guān)的，由買(mǎi)方以免費或者以低于成本的方式提供并可以按適當比例分攤的料件、工具、模具、消耗材料及類(lèi)似貨物的價(jià)款，以及在境外開(kāi)發(fā)、設計等相關(guān)服務(wù)的費用;
(五)作為該貨物向中華人民共和國境內銷(xiāo)售的條件，買(mǎi)方必須支付的、與該貨物有關(guān)的特許權使用費;
(六)賣(mài)方直接或者間接從買(mǎi)方獲得的該貨物進(jìn)口后轉售、處置或者使用的收益。
看吧，特許權使用費來(lái)了
這里涉及兩個(gè)問(wèn)題
第一，什么是支付特許權使用費確認
第二，特許權使用費具體是指哪些費用
支付特許權使用費確認
精英網(wǎng)果子(QQ57104053)分析：該項目的填報，是在進(jìn)出口貨物收發(fā)貨人首先對自己所進(jìn)出口申報的貨物是否涉及特許權(知識產(chǎn)權)進(jìn)行判斷。如在合同價(jià)款中已包含了特許權使用費就確認即可，同時(shí)無(wú)需填報在“雜費”項目中;反之，如合同價(jià)款中并未包含即將額外支付的特許權使用費，那么則無(wú)需確認該項，同時(shí)許在“雜費”項目中申報該費用。
舉個(gè)栗子：
假設某公司與外商簽訂合同進(jìn)口機器設備一套，合同價(jià)款500萬(wàn)元。但是該設備具有境外廠(chǎng)商的知識產(chǎn)權，雙方約定在設備進(jìn)口并安裝投產(chǎn)后再向境外額外支付特許權使用費150萬(wàn)元。
那么，在貨物進(jìn)口報關(guān)時(shí)合同顯示金額為500萬(wàn)元，但是150萬(wàn)元的特許權使用費也構成特許權使用費的計入條件。所以，雖然合同發(fā)票上顯示為500萬(wàn)元，但是你實(shí)際為購買(mǎi)產(chǎn)品支付的價(jià)格是650萬(wàn)元，應當按650萬(wàn)元征稅。這在《報關(guān)單填制規范》第二十六條有明確規定。
果子要提醒大家的是：在上述案例中，如果合同條款中注明500萬(wàn)元價(jià)款已包含150萬(wàn)元特許權使用費，則不需要計入成交價(jià)格，無(wú)需在雜費項目中申報，但需進(jìn)行確認。
《報關(guān)單填制規范》第二十六條 雜費
本欄目填報成交價(jià)格以外的、按照《中華人民共和國進(jìn)出口關(guān)稅條例》相關(guān)規定應計入完稅價(jià)格或應從完稅價(jià)格中扣除的費用�？砂措s費總價(jià)或雜費率兩種方式之一填報，注明雜費標記(雜費標記“1”表示雜費率，“3”表示雜費總價(jià))，并按海關(guān)規定的《貨幣代碼表》選擇填報相應的幣種代碼。應計入完稅價(jià)格的雜費填報為正值或正率，應從完稅價(jià)格中扣除的雜費填報為負值或負率。
什么是特許權使用費
買(mǎi)方需向賣(mài)方或者有關(guān)方直接或者間接支付的特許權使用費
根據《審價(jià)辦法》第十一條第(三)款的規定，特許權使用費計入進(jìn)口貨物完稅價(jià)格應當具備兩項條件：第一，須與進(jìn)口貨物有關(guān);第二，構成進(jìn)口貨物銷(xiāo)售的條件。特許權使用費的問(wèn)題，涉及知識產(chǎn)權，知識產(chǎn)權通常包括專(zhuān)利、商標、版權和專(zhuān)有技術(shù)。目前國際上知識產(chǎn)權的貿易一般都是通過(guò)許可貿易方式來(lái)實(shí)現的，即知識產(chǎn)權的所有人或持有人通過(guò)許可協(xié)定授權他人使用專(zhuān)利、商標、版權或專(zhuān)有技術(shù)，被授權人需要向所有人支付一定的酬金，這種酬金，稱(chēng)之為“特許權使用費”。進(jìn)口貨物有時(shí)候會(huì )涉及各種各樣的特許權利，如果成交價(jià)格中除了發(fā)票或合同價(jià)格以外，還包括對這些特許權利的支付，而且這些特許權利和進(jìn)口貨物的制造、銷(xiāo)售、使用有關(guān)系，這筆費用根據《審價(jià)辦法》第十一條第(三)款的規定就應該計入到進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格中。
特許權使用費的問(wèn)題是估價(jià)工作中技術(shù)性、專(zhuān)業(yè)性最強的問(wèn)題，《WTO估價(jià)協(xié)定》，本身沒(méi)有明確特許權使用費的定義，只是原則性規定了特許權使用費應該計入進(jìn)口貨物的條件。至于何謂和進(jìn)口貨物有關(guān)、何謂銷(xiāo)售條件，沒(méi)有明確的規定，所以這個(gè)問(wèn)題也是歷次WCO估價(jià)技術(shù)委員會(huì )爭論的一個(gè)焦點(diǎn)問(wèn)題。
3 報關(guān)操作建議
報關(guān)企業(yè)很頭疼 應當如何具體應對呢
下個(gè)月，報關(guān)企業(yè)可能面臨的問(wèn)題是：
1、一線(xiàn)員工無(wú)法快速掌握法規中的含義
2、客戶(hù)無(wú)從下手不知道怎么填
組織客服部門(mén)認真學(xué)習《審價(jià)辦法》
請各報關(guān)企業(yè)參考海關(guān)總署令第213號 《中華人民共和國海關(guān)審定進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格辦法》重點(diǎn)學(xué)習其中的第七、八、十六和十七條的相關(guān)規定。重點(diǎn)在于 “特殊關(guān)系” 的判斷，而價(jià)格影響確認則受企業(yè)自身情況的制約，小編的實(shí)際報關(guān)工作經(jīng)驗告訴我，這個(gè)溝通過(guò)程會(huì )很困難，甚至基本無(wú)法幫助到企業(yè)去進(jìn)行判斷。只能看下一條。
給客戶(hù)制作說(shuō)明確認文檔
制作一份說(shuō)明文檔，提前給客戶(hù)進(jìn)行確認，根據本人工作經(jīng)驗，建議至少包含以下幾個(gè)部分：
1、海關(guān)最新報關(guān)單填制政策的內容，以便讓客戶(hù)配合(不是我難為你);
2、羅列《審價(jià)辦法》相關(guān)條款，證明有法可依(別亂填，要擔責任);
3、根據本文和《審價(jià)辦法釋義》對相關(guān)條款進(jìn)行解釋。
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