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初級經(jīng)濟師考試財政稅收經(jīng)濟講義所得稅制度
所得稅制度
第一節 企業(yè)所得稅
一、概述
企業(yè)所得稅是指國家對境內企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得依法征收的一種稅。
企業(yè)所得稅是根據企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得征稅，是針對整個(gè)企業(yè)的利潤征稅。對納稅人在一年納稅年度內的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得減去成本、費用、稅金、損失后的余額征收的一種稅，屬于收益類(lèi)稅收的一種
二、納稅人
企業(yè)所得稅的納稅人，不包括個(gè)人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)。企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。
1、居民企業(yè)應當就其來(lái)源于中國境內、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。即：居民企業(yè)承擔全面納稅義務(wù)
2、非居民企業(yè)承擔有限納稅義務(wù)。
三、稅率
(一)法定稅率
居民企業(yè)適用的企業(yè)所得稅法定稅率為25%。
非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場(chǎng)所的，或者雖設立機構、場(chǎng)所但取得的所得與其所設機構、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，其來(lái)源于中國境內的所得，法定稅率為20%。
(二)優(yōu)惠稅率
1、符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。
2、國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。
3、非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場(chǎng)所的，或者雖設立機構、場(chǎng)所但取得的所得與其所設機構、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，其來(lái)源于中國境內的所得，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。
四、計稅依據 企業(yè)所得稅的計稅依據為應納稅所得額
(一)應納稅所得額的計算原則
1、權責發(fā)生制為原則
2、稅法優(yōu)先原則。
(二)應納稅所得額的計算公式
應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-允許彌補的以前年度虧損
(三)虧損彌補
企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結轉，用以后年度的所得彌
五、收入確認
(一)收入總額
企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額。
1、銷(xiāo)售貨物收入;
2、提供勞務(wù)收入;
3、轉讓財產(chǎn)收入;
4、股息、紅利等權益性投資收入;
5、利息收入;
6、租金收入;
7、特許權使用費收入;
8、接受捐贈收入;
9、其他收入。
(二)不征稅收入
1、財政撥款。
2、依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費。
3、依法收取并納入財政管理的政府性基金。
4、國務(wù)院規定的其他不征稅收入。
(三)免稅收入
1、國債利息收入2、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利籌權益性投資收益：
3、在中國境內設立機構、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益：不包括連續持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。4、符合條件的非營(yíng)利組織的收入。
(四)一般收入項目的確認
企業(yè)銷(xiāo)售貨物同時(shí)滿(mǎn)足下列條件，應確認收入的實(shí)現：
1、貨物銷(xiāo)售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將貨物所有權相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉移給購買(mǎi)方;
2、企業(yè)對已售出的貨物既沒(méi)有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續管理權，也沒(méi)有實(shí)施有效控制;
3、收入的金額能夠可靠計量;
4、已發(fā)生或將發(fā)生的銷(xiāo)售成本能夠可靠計量。
提供勞務(wù)收入
企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結果能夠可靠估計的，應采用完工百分比法確認提供勞務(wù)收入
提供勞務(wù)結果能夠可靠計量的條件：
1、收入的金額能夠可靠計量;
2、交易的完工進(jìn)度能夠可靠確定;
3、交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠核算。
六、稅前扣除(掌握)
(一)稅前扣除的基本原則
1、真實(shí)性、相關(guān)性和合理性原則;2、區分收益性支出和資本性支出原則;3、不征稅收入形成支出不得扣除原則;4、不得重復扣除原則
(二)稅前扣除的主要項目
1、工資、薪金;
2、補充保險(在不超過(guò)職工工資總額的5%標準內的部分);
3、利息 非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不高于按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計算的數額的部分，準予扣除。企業(yè)為購置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng) 過(guò)12個(gè)月以上的建造才能達到預定可銷(xiāo)售狀態(tài)的存貨而發(fā)生的借款，在有關(guān)資產(chǎn)購建期間發(fā)生的借款費用，應作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并按稅法規定 扣除。
4、職工福利費(不超過(guò)工資薪金總額的14%的部分);
5、工會(huì )經(jīng)費(不超過(guò)工資薪金總額的2%部分)
6、職工教育經(jīng)費(不超過(guò)工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除;超過(guò)部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。
7、業(yè)務(wù)招待費(按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入的5‰)
8、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費(不超過(guò)當年銷(xiāo)售或營(yíng)業(yè)收入15%的部分準予扣除，超過(guò)部分準予在以后納稅年度結轉扣除)
9、環(huán)境保護、生態(tài)恢復等方面的專(zhuān)項資金;
10、境內機構、場(chǎng)所分攤境外總機構費用。
11、公益性捐贈支出(不超過(guò)年度利潤總額12%的部分，準予扣除。
(三)禁止稅前扣除的項目
1、向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項。
2、企業(yè)所得稅稅款。
3、稅收滯納金。
4、罰金、罰款和被沒(méi)收財物的損失。
5、公益性捐贈支出超過(guò)企業(yè)年度利潤總額的12%的部分以及非公益性捐贈支出。
6、贊助支出。
7、未經(jīng)核定的準備金支出。
8、企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用。
9、與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出
七、資產(chǎn)的稅務(wù)處理
(一)資產(chǎn)稅務(wù)處理的基本原則
企業(yè)的各項資產(chǎn)以歷史成本為計稅基礎。
企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)規定可以確認損益外，不得調整該資產(chǎn)的計稅基礎。
(二)固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理
1、固定資產(chǎn)的折舊方法
固定資產(chǎn)按照直線(xiàn)法計算的折舊，準予扣除。
企業(yè)應當自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊;停止使用的固定資產(chǎn)，應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。
2、固定資產(chǎn)的折舊年限
(1)房屋、建筑物：20年
(2)飛機、火車(chē)、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設備：10年
(3)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等：5年
(4)飛機、火車(chē)、輪船以外的運輸工具：4年
(5)電子設備：3年
3、不得計提折舊的固定資產(chǎn)
(1)房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn);
(2)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn);
(3)以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn);
(4)已足額提取折舊仍繼續使用的固定資產(chǎn);
(5)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn);
(6)單獨估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地;
(7)其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。
(三)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理
1、生物性生物資產(chǎn)的折舊方法
生物性生物資產(chǎn)按照直線(xiàn)法計算的折舊，準予扣除。
企業(yè)應當自生物性生物資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊;停止使用的生物性生物資產(chǎn)，應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。
2、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊年限
林木類(lèi)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)最短折舊年限為10年;畜類(lèi)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)最短折舊年限為3年。
(四)無(wú)形資產(chǎn)的稅務(wù)處理
1、無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)
(1)無(wú)形資產(chǎn)按照直線(xiàn)法計算的攤銷(xiāo)費用，準予扣除;
(2)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)年限不得少于10年;
(3)外購商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉讓或清算時(shí)，準予扣除。
2、不得計算攤銷(xiāo)費用扣除的無(wú)形資產(chǎn)
(1)自行開(kāi)發(fā)的支出已在計算應納稅所得額時(shí)扣除的無(wú)形資產(chǎn);
(2)自創(chuàng )商譽(yù);
(3)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的無(wú)形資產(chǎn);
(4)其他不得計算攤銷(xiāo)費用扣除的無(wú)形資產(chǎn)。
(五)其他資產(chǎn)的稅務(wù)處理
存貨的稅務(wù)處理
存貨，是指企業(yè)持有以備出售的產(chǎn)品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等。
企業(yè)使用或銷(xiāo)售存貨，按照規定計算存貨的成本，準予在計算應納稅所得額時(shí)扣除。存貨的計價(jià)方法：在先進(jìn)先出法、加權平均法、個(gè)別計價(jià)法中選用一種。計價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。
八、應納稅額的計算(掌握)
(一)應納稅額的計算公式
應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額
(二)境外所得已納稅額的抵免
1、直接抵免
企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當期應納稅額中抵免，抵免限額為稅法規定計算的應納稅額;超過(guò)抵免限額的部分，可以在以后5個(gè)年度內，用每年度抵免限額抵免當年應抵免額后的余額進(jìn)行抵補：
(1)居民企業(yè)來(lái)源于中國境外的應稅所得;
(2)非居民企業(yè)在中國境內設立機構、場(chǎng)所，取得發(fā)生在中國境外但與該機構、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的應稅所得。
抵免限額，是指企業(yè)來(lái)源于中國境外的所得，依據規定計算的應納稅額。
我國實(shí)行限額抵免，抵免限額應當分國(地區)不分項計算
抵免限額=境內、境外所得稅按稅法計算的應納稅總額×[來(lái)源于某國(地區)的應納稅所得額÷境內、境外應納稅所得總額]
2、間接抵免
居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)分得的來(lái)源于中國境外的股息、紅利等權益性投資收益，外國企業(yè)在境外實(shí)際繳納的所得稅稅額中屬于該項所得負擔的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在稅法規定抵免限額內抵免。
九、稅收優(yōu)惠
(一)項目所得減免稅
(二)民族自治地方減免稅
(三)加計扣除
1、企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規定實(shí)行100%扣除基礎上，按研究開(kāi)發(fā)費用的50%加計扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的，按無(wú)形資產(chǎn)成本的150%進(jìn)行攤銷(xiāo)。
2、企業(yè)安置《中華人民共和國殘疾人保障法》規定殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據實(shí)扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。
(四)創(chuàng )業(yè)投資企業(yè)投資抵免
創(chuàng )業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權持有滿(mǎn)2年的當年抵扣該創(chuàng )業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額;當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。
(五)加速折舊
采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于實(shí)施條例所規定折舊年限的60%;采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數總和法。
(六)減計收入
企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規定的產(chǎn)品取得的收入，可以在計算應納稅所得額時(shí)，減按90%計入收入總額。
(七)專(zhuān)用設備投資抵免
企業(yè)購置并實(shí)際使用稅法規定的環(huán)境保護、節能節水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設備的，該專(zhuān)用設備的投資額的10%可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免;當年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結轉抵免。
十、征收管理
(一)納稅地點(diǎn)
(二)納稅方式
居民企業(yè)在中國境內設立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機構的，應當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。除國務(wù)院另有規定外，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅。
(三)納稅年度
企業(yè)所得稅按納稅年度計算，納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。
企業(yè)在一個(gè)納稅年度中間開(kāi)業(yè)，或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足12個(gè)月的，應當以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為一個(gè)納稅年度。
企業(yè)依法清算時(shí)，應當以清算期間作為一個(gè)納稅年度。
(四)預繳申報
企業(yè)應當自月份或者季度終了之日起15日內，向稅務(wù)機關(guān)報送預繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預繳稅款。
(五)匯算清繳
企業(yè)應當自年度終了之日起5個(gè)月內，向稅務(wù)機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結清應繳應退稅款。企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，應當自實(shí)際經(jīng)營(yíng)終止之日起60日內，向稅務(wù)機關(guān)辦理當期企業(yè)所得稅匯算清繳。
第二節 個(gè)人所得稅
我國個(gè)人所得稅的納稅人包括中國公民、個(gè)體工商戶(hù)、個(gè)人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的個(gè)人投資者，在華取得所得的外籍人員(包括無(wú)國籍人員)和港、澳、臺同胞。
按照住所和居住時(shí)間兩個(gè)標準，納稅義務(wù)人分為居民納稅人和非居民納稅人。
居民，是指在中國境內有住所，或者沒(méi)有住所而在中國境內居住滿(mǎn)一年的個(gè)人，應當就其來(lái)源于中國境內和境外的所得，依法繳納個(gè)人所得稅。
非居民，是指在中國境內沒(méi)有住所又不居住，或者沒(méi)有住所而中國境內居住不滿(mǎn)1年的個(gè)人，僅就其來(lái)源于中國境內的所得，依法繳納個(gè)人所得稅。
一、征稅對象：
1、工資、薪金所得;2、個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得;3、個(gè)人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)個(gè)人投資者的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得;4、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng) 的所得;5、勞務(wù)報酬所得;6、稿酬所得;7、特許權使用費所得;8、利息、股息、紅利所得;9、財產(chǎn)租賃所得;10、財產(chǎn)轉讓所得;11、偶然所 得;12、經(jīng)國務(wù)院財政部門(mén)確定征稅的其他所得。
二、稅率：
個(gè)人所得稅按所得項目不同分別適用超額累進(jìn)稅率和比例稅率。
1、工資、薪金所得：適用5%~45%的超額累進(jìn)稅率
2、個(gè)體工商戶(hù)、個(gè)人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)個(gè)人投資者的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，適用超額累進(jìn)稅率，稅率為5%---35%。
3、勞務(wù)報酬所得，適用比例稅率，稅率為20%。
4、稿酬所得 適用比例稅率，稅率為20%，并按應納稅額減征30%。實(shí)際稅率為14%。
5、特許權使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為20%。
儲蓄存款在2008年10月9日后孳生的利息所得，暫免征收個(gè)人所得稅。
三、計稅依據——應納稅所得額：
工資、薪金所得
1、對于在中國境內任職、受雇的中國公民，其每月工資、薪金收入額允許減除2000元費用，余額為應納稅所得額。
2、對于以下四種人員，其每月的工資、薪金收入，在統一減除2 000元費用的基礎上，再允許減除2800元的附加減除費用：
(1)在中國境內的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作的外籍人員;
(2)應聘在中國境內的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì )團體、國家機關(guān)中工作的外籍專(zhuān)家;
(3)在中國境內有住所而在中國境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個(gè)人;
(4)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)確定的其他人員。
3、在中國境內兩處或兩處以上取得工資、薪金所得的，應納稅所得額應合并計算。
個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得
以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失后的余額，為應納稅所得額。對企業(yè)事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得
以每一納稅年度的收入總額，減除必要費用后的余額，為應納稅所得額。
必要費用，是指按月減除2000元。
勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得、財產(chǎn)租賃所得
(1)每次收入不超過(guò)4000元的，減除費用800元，余額為應納稅所得額。
(2)每次收入4000元以上的，減除20%的費用，余額為應納稅所得額。
利息、股息、紅利所得;偶然所得和其他所得
以每次收入額為應納稅所得額
公益事業(yè)捐贈扣除
個(gè)人將其所得通過(guò)中國境內的社會(huì )團體、國家機關(guān)向教育和其他社會(huì )公益事業(yè)以及遭受?chē)乐刈匀粸暮Φ貐^、貧困地區的捐贈，捐贈額未超過(guò)納稅人申報的應納稅所得額的30%的部分，可以從其應納稅所得額中扣除。
四、應納稅額的計算
(一)個(gè)人所得稅應納稅額的計算公式
分項應納稅額=分項應納稅所得額×適用稅率
(二)個(gè)人所得稅的稅收抵免規定
納稅人從中國境外取得的所得，準予其在應納稅額中扣除已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額，但扣除額不得超過(guò)該納稅人境外所得依照中國稅法規定計算的應納稅額。
超過(guò)部分不得在本納稅年度的應納稅額中扣除，但是可以在以后納稅年度的該國家或者地區抵免限額的余額中補扣，補扣期限最長(cháng)不得超過(guò)5年。
五、稅收優(yōu)惠
(一)免納個(gè)人所得稅
(二)經(jīng)批準可以減征個(gè)人所得稅
1、殘疾、孤老人員和烈屬的所得。
2、因嚴重自然災害造成重大損失的。
3、其他經(jīng)國務(wù)院財政部門(mén)批準減稅的。
六、征收管理
1、自行納稅申報的納稅義務(wù)人
(1)年所得12萬(wàn)元以上的;
(2)從中國境內兩處或兩處以上取得工資、薪金所得的;
(3)從中國境外取得所得的;
(4)取得應納稅所得，沒(méi)有扣繳義務(wù)人的;
(5)國務(wù)院規定的其他情形。
自行納稅申報的納稅期限
(1)年所得12萬(wàn)元以上的納稅人，在年度終了后3個(gè)月內到主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報。
(2)個(gè)體工商戶(hù)和個(gè)人獨資、合伙企業(yè)投資者取得的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得應納的稅款，分月預繳的，納稅人在每月終了之后7日內辦理納稅申報;分季預繳的，納稅人在每個(gè)季度終了后7日內辦理納稅申報。納稅年度終了后，納稅人在3個(gè)月內進(jìn)行匯算清繳。
(3)納稅人年終一次性取得對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得的，自取得所得之日起30日內辦理納稅申報;在1個(gè)納稅年度內分次取得承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得的，在每次取得所得后的次月7日內申報預繳，納稅年度終了后3個(gè)月內匯算清繳。
(4)從中國境外取得所得的納稅人，應當在年度終了后30日內，向稅務(wù)機關(guān)報送納稅申報。
(5)除上述情況外，納稅人取得其他各項所得須申報納稅的，在取得所得的次月7日內向主管稅務(wù)機關(guān)辦理申報納稅。
(二)代扣代繳
1、扣繳義務(wù)人
個(gè)人所得稅，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。對扣繳義務(wù)人所扣繳的稅款，付給2%的手續費。
2、申報地點(diǎn) 其主管稅務(wù)機關(guān)辦理申報。
3、申報期限 次月7日內繳入國庫。
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