小企業(yè)會(huì )計準則講解利潤和利潤分配
企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的目的就是為了盈利，而財務(wù)人員也應做好關(guān)于利潤的實(shí)操處理，那么小企業(yè)利潤結轉與分配的內容大家是否都清楚呢?下面是小編整理的小企業(yè)會(huì )計準則講解利潤和利潤分配，一起來(lái)看看吧。
小企業(yè)會(huì )計準則講解利潤和利潤分配 篇1
本章為本準則的利潤及利潤分配部分，從第六十七條至第七十二條，共六條。本章的主要內容為利潤的定義及構成，營(yíng)業(yè)外收入的定義及構成，政府補助的定義、確認和計量原則，營(yíng)業(yè)外支出的定義及構成，所得稅費用的計算和稅后利潤的分配。
【準則原文】第六十七條利潤，是指小企業(yè)在一定會(huì )計期間的經(jīng)營(yíng)成果，包括：營(yíng)業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。
(一)營(yíng)業(yè)利潤，是指營(yíng)業(yè)收入減去營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷(xiāo)售費用、管理費用、財務(wù)費用，加上投資收益(或減去投資損失)后的金額。
前款所稱(chēng)營(yíng)業(yè)收入，是指小企業(yè)銷(xiāo)售商品和提供勞務(wù)所實(shí)現的收入總額。投資收益，由小企業(yè)股權投資取得的現金股利(或利潤)、債券投資取得的利息收入和處置股權投資和債券投資取得的處置價(jià)款扣除成本或賬面余額、相關(guān)稅費后的凈額三部分構成。
(二)利潤總額，是指營(yíng)業(yè)利潤加上營(yíng)業(yè)外收入，減去營(yíng)業(yè)外支出后的金額。
(三)凈利潤，是指利潤總額減去所得稅費用后的凈額。
【解讀】
條文主旨
本條文是關(guān)于利潤及構成的規定。
條文背景
小企業(yè)作為一種依法設立的營(yíng)利性經(jīng)濟組織，應當以收人抵補其費用，實(shí)現盈利和可持續發(fā)展。小企業(yè)盈利的多少和能力很大程度上代表了小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟效益，是小企業(yè)實(shí)現長(cháng)遠發(fā)展的基礎。利潤是小企業(yè)在一定會(huì )計期間的經(jīng)營(yíng)成果，它是小企業(yè)在一定會(huì )計期間內實(shí)現的收入減去費用后的凈額。對利潤進(jìn)行核算，可以及時(shí)反映小企業(yè)在一定會(huì )計期間的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)和獲利能力，反映小企業(yè)的投入產(chǎn)出效率和經(jīng)濟效益，有助于小企業(yè)投資者、債權人、稅務(wù)機關(guān)等有關(guān)方面據此對小企業(yè)進(jìn)行盈利預測，評價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jì)效，作出科學(xué)的經(jīng)濟決策�；诶麧檶π∑髽I(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)的重要意義，本條對小企業(yè)利潤的定義和構成做了明確規定，以統一規范地反映小企業(yè)的利潤實(shí)現情況。
利潤也是小企業(yè)向稅務(wù)機關(guān)申報企業(yè)所得稅的基礎。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例為了公平稅負、保證國家稅收從收入、扣除、資產(chǎn)的稅務(wù)處理三個(gè)方面對企業(yè)應納稅所得額的計算進(jìn)行了規定。
1.企業(yè)所得稅法規定的9類(lèi)收入，從本準則的角度理解，可以歸納為以下三種類(lèi)型：
第一類(lèi)，銷(xiāo)售貨物收入、提供勞務(wù)收入、租金收入和特許權使用費收入。
第二類(lèi)，股息、紅利等權益性投資收益、轉讓財產(chǎn)收入(轉讓股權、股票、債券取得的收入)和利息收入(債券利息收入)。
第三類(lèi)，轉讓財產(chǎn)收入(轉讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等財產(chǎn)取得的收入)、租金收入(出租包裝物和商品取得的租金收入)、接受捐贈收入和其他收入。
對于第一類(lèi)收入，實(shí)際上對應于本準則所規定的營(yíng)業(yè)收入，詳見(jiàn)本準則第五章的釋義，本條不再贅述。
對于第二類(lèi)收入，實(shí)際上對應于本準則所規定的投資收益，詳見(jiàn)本準則第二章的相關(guān)釋義，本條不再贅述。
對于第三類(lèi)收入，實(shí)際上對應于本準則所規定的營(yíng)業(yè)外收入。由于在會(huì )計上營(yíng)業(yè)外收人直接構成企業(yè)的利潤，不需要與成本相匹配，并且對利潤具有獨立影響，因此，本準則單獨設置一條即第六十八條予以規定�？紤]到本條重點(diǎn)是解決小企業(yè)利潤的計算問(wèn)題，因此，該類(lèi)收入的企業(yè)所得稅法的規定詳見(jiàn)本準則第六十八條的釋義，本條不再贅述。
2.企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規定的5類(lèi)支出，從本準則的角度理解，可以歸納為以下兩種類(lèi)型：
第一類(lèi)，成本、費用、稅金。
第二類(lèi)，損失和其他支出。
對于第一類(lèi)支出，實(shí)際上對應于本準則所規定的費用，詳見(jiàn)本準則第六章的釋義，本條不再贅述。
對于第二類(lèi)支出，實(shí)際上對應于本準則所規定的營(yíng)業(yè)外支出。由于在會(huì )計上營(yíng)業(yè)外支出直接構成企業(yè)的利潤，不需要與收入相匹配，并且對利潤具有獨立影響，因此，本準則單獨設置一條即第七十條予以規定�？紤]到本條重點(diǎn)是解決小企業(yè)利潤的計算問(wèn)題，因此，該類(lèi)支出的企業(yè)所得稅法的規定詳見(jiàn)本準則第七十條的釋義，本條不再贅述。
3.企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規定的固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(cháng)期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等資產(chǎn)的稅務(wù)處理，實(shí)際上對應于本準則所規定的各類(lèi)資產(chǎn)，詳見(jiàn)本準則第二章的釋義，本條不再贅述。
條文解讀
本條的規定，可以從以下幾個(gè)方面來(lái)理解：
一、利潤的定義、構成和確認計量
(一)利潤是指小企業(yè)在一定會(huì )計期間的經(jīng)營(yíng)成果。通常情況下，如果小企業(yè)實(shí)現了利潤，表明企業(yè)的所有者權益將增加，業(yè)績(jì)得到了提升；反之，如果小企業(yè)發(fā)生了虧損(即利潤為負數)，表明企業(yè)的所有者權益將減少，業(yè)績(jì)下降。利潤是小企業(yè)盈利能力的重要體現。
(二)利潤由收入減去費用后的凈額、投資收益、營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)外支出和所得稅費用共同構成。其中，收入減去費用后的凈額和投資收益反映小企業(yè)日�；顒�(dòng)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)，營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出反映小企業(yè)非日�；顒�(dòng)取得的或發(fā)生的。
(三)利潤是一個(gè)凈額概念，利潤的確認主要依賴(lài)于收入和費用以及營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出的確認，其金額的確定也主要取決于收入、費用、營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)外支出金額的計量。
(四)利潤根據其構成內容的不同，具體可以分為營(yíng)業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤三個(gè)概念。本準則之所以作這種劃分，主要考慮有兩個(gè)：一是反映不同利潤的構成內容不同；二是滿(mǎn)足多步式列報利潤表的需要，便于財務(wù)報表的使用者理解小企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的不同來(lái)源。本準則要求小企業(yè)利潤表采用多步式編制和列示。3個(gè)利潤概念實(shí)際上是編制利潤表的3個(gè)步驟。
二、營(yíng)業(yè)利潤的構成
小企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤是由營(yíng)業(yè)收入減去營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷(xiāo)售費用、管理費用、財務(wù)費用，加上投資收益(或減去投資損失)后的金額確定的。
其中：營(yíng)業(yè)收入是指小企業(yè)銷(xiāo)售商品和提供勞務(wù)所實(shí)現的收入總額。營(yíng)業(yè)收入與營(yíng)業(yè)成本之間存在配比關(guān)系。
投資收益由小企業(yè)股權投資取得的現金股利(或利潤)、債券投資取得的利息收入和處置股權投資和債券投資取得的處置價(jià)款扣除成本或賬面余額、相關(guān)稅費后的凈額三部分構成。
營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷(xiāo)售費用、管理費用和財務(wù)費用詳見(jiàn)本準則第六十五條的釋義，本條不再贅述。
營(yíng)業(yè)利潤可用公式表示如下：
營(yíng)業(yè)利潤=營(yíng)業(yè)收入—營(yíng)業(yè)成本—營(yíng)業(yè)稅金及附加—銷(xiāo)售費用—管理費用—財務(wù)費用+投資收益(—投資損失)
其中：營(yíng)業(yè)收入=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入=銷(xiāo)售商品收入+提供勞務(wù)收入
營(yíng)業(yè)成本=主營(yíng)業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本=銷(xiāo)售商品成本+提供勞務(wù)成本
投資收益=現金股利(或利潤)+債券利息收入+處置股權投資和債券投資取得的價(jià)款與成本之間的差額
三、利潤總額的構成
小企業(yè)的利潤總額是由營(yíng)業(yè)利潤加上營(yíng)業(yè)外收入，減去營(yíng)業(yè)外支出后的金額確定的。
利潤總額可用公式表示如下：
利潤總額=營(yíng)業(yè)利潤+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出
其中：營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出反映小企業(yè)非日�；顒�(dòng)取得的或發(fā)生的。營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出詳見(jiàn)本準則第六十九條和第七十條的釋義，本條不再贅述。
四、凈利潤的構成
小企業(yè)的凈利潤是由利潤總額減去所得稅費用后的金額。凈利潤可用公式表示如下：
凈利潤=利潤總額—所得稅費用
其中：所得稅費用是指小企業(yè)按照稅法規定計算的當期應納稅額。詳見(jiàn)本準則第七十一條的釋義，本條不再贅述。
五、執行中應注意的問(wèn)題
為了簡(jiǎn)化核算，—便于小企業(yè)實(shí)務(wù)操作，減少按月編制財務(wù)報表的負擔，本準則允許小企業(yè)采用兩種方法編制各月利潤表，一是“賬結法”；一是“表結法”。
(一)賬結法或稱(chēng)“賬表一致法”，就是按照本準則所規定的“本年利潤”會(huì )計科目使用說(shuō)明，將各收人類(lèi)、費用類(lèi)賬戶(hù)的余額在各月月末全部結轉至“本年利潤”賬戶(hù)，使各收入類(lèi)和費用類(lèi)賬戶(hù)月末余額全部清為零，從下月月初開(kāi)始核算當月各收入類(lèi)和費用類(lèi)賬戶(hù)的發(fā)生額，直接按照“本年利潤”賬戶(hù)的當月發(fā)生額編制當月利潤表�！氨灸昀麧櫋辟~戶(hù)實(shí)際上反映的是小企業(yè)各月實(shí)現的利潤，全年12個(gè)月實(shí)現的利潤需要將12個(gè)月的利潤表匯總合計后取得。
(二)表結法或稱(chēng)“調表不調賬法”，就是在一個(gè)會(huì )計年度中間，各個(gè)月各收入類(lèi)和費用類(lèi)賬戶(hù)發(fā)生額不進(jìn)行結轉，累計反映自年初至本月月末止收入、費用的累計發(fā)生額，在編制各月利潤表時(shí)，直接從各收入類(lèi)和費用類(lèi)賬戶(hù)當月發(fā)生額中分析計算后填列利潤表相關(guān)項目。在年度終了時(shí)，將各收入類(lèi)和費用類(lèi)賬戶(hù)的當年發(fā)生額合計數一次性結轉至“本年利潤”賬戶(hù)，根據“本年利潤”賬戶(hù)的當年發(fā)生額直接編制年度利潤表，“本年利潤”賬戶(hù)真正反映了小企業(yè)全年實(shí)現的利潤。
本條涉及的會(huì )計科目
小企業(yè)應當根據本條規定，結合自身實(shí)際情況，設置“3103本年利潤”等會(huì )計科目。
【準則原文】第六十八條營(yíng)業(yè)外收入，是指小企業(yè)非日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)形成的、應當計入當期損益、會(huì )導致所有者權益增加、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟利益的流入。
小企業(yè)的營(yíng)業(yè)外收入包括：非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈收益、政府補助、捐贈收益、盤(pán)盈收益、匯兌收益、出租包裝物和商品的租金收入、逾期未退包裝物押金收益、確實(shí)無(wú)法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、違約金收益等。
通常，小企業(yè)的營(yíng)業(yè)外收入應當在實(shí)現時(shí)按照其實(shí)現金額計入當期損益。
【解讀】
條文主旨
本條是關(guān)于營(yíng)業(yè)外收入的定義、范圍及內涵和確認計量原則的規定。
條文背景
營(yíng)業(yè)外收入是反映小企業(yè)非日�；顒�(dòng)給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟利益的流入，直接增加了小企業(yè)的利潤，是小企業(yè)利潤來(lái)源的一個(gè)重要組成部分。因此，本準則對營(yíng)業(yè)外收入單獨設置一條進(jìn)行了規定。
本準則結合目前小企業(yè)的實(shí)際情況，并考慮了企業(yè)所得稅法和企業(yè)所得稅法實(shí)施條例的規定，包括產(chǎn)生的來(lái)源、表現形式和項目名稱(chēng)，采用了列舉方式盡可能明確構成小企業(yè)營(yíng)業(yè)外收入的各種常見(jiàn)來(lái)源，主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈收益、政府補助、捐贈收益、盤(pán)盈收益、匯兌收益、出租包裝物和商品的租金收入、逾期未退包裝物押金收益、確實(shí)無(wú)法償付的應付款項、已做的壞賬損失處理后又收回的應收款項、違約金收益等。
企業(yè)所得稅法實(shí)施條例對企業(yè)的收入做了規定，其中與本準則營(yíng)業(yè)外收入相對應的主要是轉讓財產(chǎn)收入中的轉讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、應收賬款等財產(chǎn)取得的收入，租金收入中的出租包裝物和商品取得的租金收入，接受捐贈收入和其他收入。
1.轉讓財產(chǎn)收入(即轉讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、應收賬款等財產(chǎn)取得的收入)
企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第十六條規定：“企業(yè)所得稅法第六條第(三)項所稱(chēng)轉讓財產(chǎn)收入，是指企業(yè)轉讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權、債權等財產(chǎn)取得的收入�！奔雌髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例所指財產(chǎn)包括：固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權、債權等；其確認計量原則為：按照從財產(chǎn)受讓方已收或應收的合同或協(xié)議價(jià)款確定轉讓財產(chǎn)收入金額。由此可以看出，企業(yè)所得稅法實(shí)施條例所規定的轉讓財產(chǎn)收入基本上對應于本準則所規定的營(yíng)業(yè)外收入，除轉讓股權和債權中的債券所取得的收入外，轉讓這兩類(lèi)資產(chǎn)的收入應計人投資收益而不是營(yíng)業(yè)外收入。
2.租金收入(即出租包裝物和商品取得的租金收入)
企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第十九條規定：“企業(yè)所得稅法第六條第(六)項所稱(chēng)租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權取得的收入。租金收入，按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實(shí)現�！�
3.接受捐贈收入
企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十一條規定：“企業(yè)所得稅法第六條第(八)項所稱(chēng)接受捐贈收入，是指企業(yè)接受的來(lái)自其他企業(yè)、組織或者個(gè)人無(wú)償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。接受捐贈收入，在實(shí)際收到捐贈資產(chǎn)時(shí)確認收入的實(shí)現�！�
4.其他收入
企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十二條規定：“企業(yè)所得稅法第六條第(九)項所稱(chēng)其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第(一)項至第(八)項收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無(wú)法償付的應付款項、已做的壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務(wù)重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等�！痹摋l強調，企業(yè)其他收入金額按照實(shí)際收入額或相關(guān)資產(chǎn)的公允價(jià)值確定。
本準則規定的營(yíng)業(yè)外收入與企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規定的轉讓財產(chǎn)收入中轉讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、應收賬款等財產(chǎn)取得的收入，租金收入中的出租包裝物和商品取得的租金收入，接受捐贈收入和其他收入相一致。兩者的關(guān)系可用公式表示如下：
本準則的營(yíng)業(yè)外收入=企業(yè)所得稅法轉讓財產(chǎn)收入中轉讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、應收賬款等財產(chǎn)取得的收入+租金收入中的出租包裝物和商品取得的租金收入+接受捐贈收入+其他收入
條文解讀
本條的規定，可以從以下幾個(gè)方面來(lái)理解：
一、營(yíng)業(yè)外收入的定義
小企業(yè)的營(yíng)業(yè)外收入從本準則來(lái)看，同時(shí)具有以下四個(gè)特征：
(一)營(yíng)業(yè)外收入是小企業(yè)在非日�；顒�(dòng)中形成的
日�；顒�(dòng)是指小企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標所從事的經(jīng)常性活動(dòng)以及與之相關(guān)的活動(dòng)。反之，為非日�；顒�(dòng)。明確界定日�；顒�(dòng)是為了將營(yíng)業(yè)外收入與收入相區分，日�；顒�(dòng)是確認收入的重要判斷標準，凡是日�；顒�(dòng)所形成的經(jīng)濟利益的流入(如銷(xiāo)售商品取得現金或應收賬款)應當確認收入，反之，非日�；顒�(dòng)所形成的經(jīng)濟利益的流人不能確認為收入，而應當計人營(yíng)業(yè)外收入。比如，小企業(yè)轉讓固定資產(chǎn)屬于非日�；顒�(dòng)，這是因為小企業(yè)持有固定資產(chǎn)的主要目的是通過(guò)使用生產(chǎn)產(chǎn)品而不是為了出售。因此，轉讓固定資產(chǎn)所形成的經(jīng)濟利益的流人就不應確認為收入，而應計人營(yíng)業(yè)外收入。再如，小企業(yè)因某項固定資產(chǎn)暫時(shí)閑置而出租取得的租金收入屬于小企業(yè)的日�；顒�(dòng)所形成的，應當確認為收入。
與收入相比，營(yíng)業(yè)外收入實(shí)際上是一種純收入，而不是毛收入，不可能也不需要與有關(guān)費用進(jìn)行配比。因此，在會(huì )計處理上，應當嚴格區分營(yíng)業(yè)外收入與營(yíng)業(yè)收入的界限。
(二)營(yíng)業(yè)外收入應當計入當期損益
這一特征是指營(yíng)業(yè)外收入應當計入利潤，作為小企業(yè)利潤的重要組成部分，而不是計入所有者權益。這一特征的存在主要是為了將營(yíng)業(yè)外收入與企業(yè)會(huì )計準則所規定的“直接計入所有者權益的利得”區別開(kāi)來(lái)，例如，企業(yè)會(huì )計準則規定，可供出售金融資產(chǎn)應當采用公允價(jià)值計量，公允價(jià)值變動(dòng)應當計入所有者權益，該公允價(jià)值增加實(shí)際上就是所謂的“直接計入所有者權益的利得”。
(三)營(yíng)業(yè)外收入會(huì )導致所有者權益的增加
(四)營(yíng)業(yè)外收入是與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟利益的流入
(三)和(四)兩個(gè)特征與收入相同，詳見(jiàn)本準則第五十八條的釋義，本條不再贅述。
二、營(yíng)業(yè)外收入的范圍及內涵
本準則結合目前小企業(yè)的實(shí)際情況，列舉了構成小企業(yè)營(yíng)業(yè)外收入的主要類(lèi)型，包括：
(一)非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈收益
小企業(yè)處置非流動(dòng)資產(chǎn)實(shí)現的凈收益，包括處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、長(cháng)期待攤費用等，但不包括處置長(cháng)期債券投資和長(cháng)期股權投資實(shí)現的凈收益，后者應計人投資收益。
其中，固定資產(chǎn)處置凈收益，是指小企業(yè)處置固定資產(chǎn)所取得價(jià)款扣除固定資產(chǎn)賬面價(jià)值、相關(guān)稅費和清理費用后的凈收益，如為凈損失，則為營(yíng)業(yè)外支出。詳見(jiàn)本準則第三十四條有關(guān)固定資產(chǎn)處置的釋義，本條不再贅述。
無(wú)形資產(chǎn)處置凈收益，是指小企業(yè)處置無(wú)形資產(chǎn)所取得價(jià)款扣除無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值、相關(guān)稅費和清理費用后的凈收益，如為凈損失，則為營(yíng)業(yè)外支出。詳見(jiàn)本準則第四十二條有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)處置的釋義，本條不再贅述。
處置生產(chǎn)性生物資產(chǎn)與處置固定資產(chǎn)類(lèi)似。處置長(cháng)期待攤費用通常都應當是損失，應計人營(yíng)業(yè)外支出。如果某些特殊情況下，比如，處置經(jīng)營(yíng)租人固定資產(chǎn)的改建支出，如果已經(jīng)對其攤銷(xiāo)完畢即余額為零，但最后還取得了一些殘料收入，在這種情況下，應將殘料收入計人營(yíng)業(yè)外收入。
非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈收益對應于企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第十六條所規定的轉讓財產(chǎn)收入中的轉讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等財產(chǎn)取得的收入。
(二)政府補助
指小企業(yè)從政府無(wú)償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)。詳見(jiàn)本準則第六十九條有關(guān)政府補助的釋義，本條不再贅述。
政府補助對應于企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十二條規定的補貼收入。該條規定，企業(yè)取得國家財政性補貼和其他補貼收入，除國務(wù)院和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)規定不計人損益者外，都應當作為計算應納稅所得額的依據，依法繳納企業(yè)所得稅。
(三)捐贈收益
指小企業(yè)接受來(lái)自其他企業(yè)、組織或者個(gè)人無(wú)償給予的貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)。
在捐贈收益的認定方面，應把握以下3個(gè)要點(diǎn)：
1.捐贈是無(wú)償給予的資產(chǎn)。捐贈的基本特征在于其無(wú)償性，這也是捐贈區別于其他財產(chǎn)轉讓的標志。無(wú)償性即出于某種原因，不支付金錢(qián)或付出其他相應代價(jià)而取得某項財產(chǎn)，如公益事業(yè)捐贈等�！吨腥A人民共和國合同法》對贈與合同專(zhuān)節做了規定，贈與合同是贈與人將自己的財產(chǎn)無(wú)償給予受贈人，受贈人表示接受贈與的合同；贈與的財產(chǎn)依法需要辦理登記等手續的，應當辦理有關(guān)手續；具有救災、扶貧等社會(huì )公益、道德義務(wù)性質(zhì)的贈與合同或者經(jīng)過(guò)公證的贈與合同，贈與人不交付贈與的財產(chǎn)的，受贈人可以要求交付�；诰栀浀臒o(wú)償性，合同法規定了贈與人和受贈人相應的權利義務(wù)�！吨腥A人民共和國公益事業(yè)捐贈法》也規定捐贈應當是自愿和無(wú)償的，并對自然人、法人或者其他組織自愿無(wú)償向依法成立的公益性社會(huì )團體和公益性非營(yíng)利的事業(yè)單位捐贈財產(chǎn)用于公益事業(yè)的做了特別規定。
2.捐贈人是其他企業(yè)、組織或者個(gè)人。其他組織，包括事業(yè)單位、社會(huì )團體等。
3.捐贈財產(chǎn)范圍，包括貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)。
捐贈收益對應于企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十一條規定的接受捐贈收入。
(四)盤(pán)盈收益
指小企業(yè)在清查財產(chǎn)過(guò)程中查明的各種財產(chǎn)盤(pán)盈，包括材料、產(chǎn)成品、商品、現金、固定資產(chǎn)等溢余。通俗地講，就是小企業(yè)的所有資產(chǎn)出現了實(shí)存大于賬存的情況。
盤(pán)盈收益對應于企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十二條規定的其他收入中的企業(yè)資產(chǎn)溢余收入。
(五)匯兌收益
指小企業(yè)在資產(chǎn)負債表日將外幣交易所產(chǎn)生的外幣貨幣性項目進(jìn)行折算由于匯率不同而產(chǎn)生的匯兌收益。詳見(jiàn)本準則第七十七條的釋義，本條不再贅述。
匯兌收益對應于企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十二條規定的其他收入中的匯兌收益。
(六)出租包裝物和商品的租金收入
指小企業(yè)由于暫時(shí)閑置，將不用的包裝物或庫存產(chǎn)成品、商品出租給第三方使用并取得的租金收人。出租包裝物和商品實(shí)際上轉讓的是這兩類(lèi)流動(dòng)資產(chǎn)的使用權，如果轉讓的是所有權，則屬于包裝物或商品的銷(xiāo)售。本準則將小企業(yè)出租包裝物和商品的租金收人認定為營(yíng)業(yè)外收入，這主要有兩方面的考慮，一是從小企業(yè)持有包裝物和商品的目的來(lái)看，小企業(yè)持有包裝物和商品的主要目的是通過(guò)用于生產(chǎn)或用于銷(xiāo)售取得收人實(shí)現經(jīng)濟利益，而出租包裝物和商品僅是為了利用這兩類(lèi)資產(chǎn)暫時(shí)閑置取得非經(jīng)常性收入或偶然性收入，這是主要原因；二是從會(huì )計賬務(wù)處理上，如果出租包裝物和商品取得的租金收入作為營(yíng)業(yè)收入，記入“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶(hù)，則根據收入與費用相配比原則的要求，應將該包裝物和商品的成本由“周轉材料”或“庫存商品”賬戶(hù)結轉至“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶(hù)，這會(huì )造成包裝物或商品賬實(shí)不符。正是基于這些考慮，本準則將小企業(yè)出租包裝物和商品取得的租金收入作為營(yíng)業(yè)外收人處理。而出租固定資產(chǎn)取得的租金收入則不同，應將其作為營(yíng)業(yè)收入，記入“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶(hù)核算，將其折舊額，記入“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶(hù)核算，也滿(mǎn)足了收入與費用相配比原則的要求。
出租包裝物和商品的租金收入對應于企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第十九條規定的租金收入中的提供包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權取得的收入。
(七)逾期未退包裝物押金收益
包裝物押金是指小企業(yè)為銷(xiāo)售商品而向購買(mǎi)方出租或出借包裝物所收取的押金。小企業(yè)按照雙方約定向購買(mǎi)方收取的包裝物押金當時(shí)不構成小企業(yè)的銷(xiāo)售商品收入而是負債，因為不會(huì )增加小企業(yè)的所有者權益。一旦小企業(yè)收取的押金按照雙方約定逾期未返還購買(mǎi)方的，則會(huì )增加小企業(yè)的所有者權益，但不返還押金不是小企業(yè)的一項日�；顒�(dòng)，屬于偶發(fā)性，因此，應確認為小企業(yè)的營(yíng)業(yè)外收入。
逾期未退包裝物押金收益相對應于企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十二條規定的其他收入中的逾期未退包裝物押金收入。
(八)確實(shí)無(wú)法償付的應付款項
在市場(chǎng)經(jīng)濟條件下，小企業(yè)應當誠實(shí)守法經(jīng)營(yíng)，小企業(yè)發(fā)生的各種應付款項應當按期予以?xún)斶�或支付。但是，一旦出現了確實(shí)無(wú)法支付的情況，就可能會(huì )產(chǎn)生確定無(wú)法償付的應付款項，從而構成小企業(yè)的營(yíng)業(yè)外收入。
對于確實(shí)無(wú)法償付的應付款項，應當把握以下兩個(gè)原則：
1.應付款項的范圍，主要包括：應付票據、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、其他應付款、長(cháng)期應付款等。
2.確實(shí)無(wú)法償付是一個(gè)嚴格條件。通常包括3種情形：
第一種情形：小企業(yè)的債權人放棄了收款的權利，如小企業(yè)的債權人進(jìn)行了破產(chǎn)清算，沒(méi)有清理這一塊債權。
第二種情形：小企業(yè)的債權人在小企業(yè)作為債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下對小企業(yè)做了讓步，減免了債務(wù)人的部分債務(wù)本金或者利息、降低了債務(wù)人應付利息的利率等。這實(shí)質(zhì)上就是企業(yè)會(huì )計準則所規定的債務(wù)重組的情形。從這個(gè)意義上講，本準則實(shí)質(zhì)上在確實(shí)無(wú)法償付的應付款項中包含了債務(wù)重組收益。債務(wù)重組的方式主要包括以資產(chǎn)清償債務(wù)、將債務(wù)轉為資本、修改其他債務(wù)條件，如減少債務(wù)本金、減少債務(wù)利息等，以及以上三種方式的組合等。
第三種情形：小企業(yè)債權人喪失了相關(guān)權利。比如，《中華人民共和國擔保法》第六章第八十九條規定：“當事人可以約定一方向對方給付定金作為債權的擔保。債務(wù)人履行債務(wù)后，訂金應當抵作價(jià)款或者收回。給付訂金的一方不履行約定的債務(wù)的，無(wú)權要求返還定金；收受定金的一方不履行約定的債務(wù)的，應當雙倍返還定金�！毙∑髽I(yè)如果收受了另一方的定金，但是對方違約，則在這種情況下，根據《中華人民共和國擔保法》第八十九條的規定，對方喪失了對該定金的所有權，則小企業(yè)無(wú)需返還該定金，形成了小企業(yè)的營(yíng)業(yè)外收入。
確實(shí)無(wú)法償付的應付款項對應于企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十二條規定的其他收入中的確定無(wú)法償付的應付款項。
(九)已作壞賬損失處理后又收回的應收款項
小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中發(fā)生的應收款項如果符合本準則第十條規定的條件，可以作為壞賬損失計人當期營(yíng)業(yè)外支出。但是，如果以后期間，小企業(yè)又收回了全部或部分該筆已核銷(xiāo)壞賬損失的應收款項，仍應當作為小企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行入賬，計人營(yíng)業(yè)外收入。
對于已作壞賬損失處理后又收回的應收款項，應當把握以下兩個(gè)原則：
1.應收款項的范圍，主要包括：應收票據、應收賬款、預付賬款、應收利息、其他應收款等。
2.前提是已作壞賬損失處理，已經(jīng)在以前年度作為壞賬損失進(jìn)行了會(huì )計處理，也就是已經(jīng)以前年度實(shí)現的利潤中得到了扣減，或者說(shuō)已經(jīng)反映在本年年初未分配利潤中。
已作壞賬損失處理后又收回的應收款項對應于企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十二條規定的其他收入中的已作壞賬損失處理后又收回的應收款項。
(十)違約金收益
違約金是合同一方當事人不履行合同或者履行合同不符合約定時(shí)，向另一方當事人支付的用于賠償損失的金額�！吨腥A人民共和國合同法》第一百一十四條規定：“當事人可以約定一方違約時(shí)應當根據違約情況向對方支付一定數額的違約金，也可以約定因違約產(chǎn)生的損失賠償額的計算方法�！痹谶@種情況下，小企業(yè)取得的對方支付的違約金應當作為營(yíng)業(yè)外收入處理。
違約金收益相對應于企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十二條規定的其他收入中的違約金收入。
三、營(yíng)業(yè)外收入的確認原則
本準則對營(yíng)業(yè)外收入的確認做了原則性規定，即：通常情況下，小企業(yè)的營(yíng)業(yè)外收入應當在實(shí)現時(shí)計人當期損益。
在具體應用營(yíng)業(yè)外收入確認原則時(shí)，應當重點(diǎn)掌握兩點(diǎn)：
第一，符合營(yíng)業(yè)外收入的定義。詳見(jiàn)上述有關(guān)釋義。
第二，營(yíng)業(yè)外收入確認的時(shí)點(diǎn)是實(shí)現之時(shí)。
本準則所講營(yíng)業(yè)外收入的“實(shí)現”包括以下三種情形：
(一)有關(guān)交易事項完成之時(shí)
例如，在固定資產(chǎn)清理完畢時(shí)，將凈收益作為非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈收益確認為營(yíng)業(yè)外收入。
又如，對于捐贈收益應當在小企業(yè)實(shí)際收到捐贈資產(chǎn)之日確認為營(yíng)業(yè)外收入。這主要基于兩方面的考慮：一個(gè)考慮是贈與合同法律上的特殊性。一般合同在簽訂時(shí)成立，并確認為此時(shí)財產(chǎn)已經(jīng)轉移；而贈與合同則是在贈與財產(chǎn)實(shí)際交付時(shí)才成立，才在法律上確認為財產(chǎn)已經(jīng)轉移。根據《中華人民共和國合同法》第一百八十六條規定：“贈與人在贈與財產(chǎn)的權利轉移之前可以撤銷(xiāo)贈與。具有救災、扶貧等社會(huì )公益、道德義務(wù)性質(zhì)的贈與合同或者經(jīng)過(guò)公證的贈與合同，不適用前款規定�！币簿褪钦f(shuō)，一般情況下，在贈與財產(chǎn)的權利轉移之前，即使雙方已經(jīng)訂立贈與合同，該合同在法律上都不能視為成立。只有救災、扶貧等社會(huì )公益、道德義務(wù)性質(zhì)的贈與合同或者經(jīng)過(guò)公證的贈與合同，才能在法律上視為在贈與合同訂立時(shí)已經(jīng)成立。第二個(gè)考慮是接受捐贈以無(wú)償性為基本特征。即受贈人一般不需要支付代價(jià)，接受捐贈收入的成本較小或者沒(méi)有成本。因此，在很多情況下不存在收入與費用相配比的問(wèn)題。
又如，小企業(yè)財產(chǎn)清查完成之時(shí)，將財產(chǎn)清查中出現的實(shí)存大于賬存的材料、產(chǎn)成品、商品、現金、固定資產(chǎn)等溢余作為盤(pán)盈收益確認為營(yíng)業(yè)外收入。
再如，小企業(yè)收回了全部或部分已作為壞賬損失核銷(xiāo)的應收款項，應作為已作壞賬損失處理后又收回的應收款項確認為營(yíng)業(yè)外收入。
(二)所要求的相關(guān)條件滿(mǎn)足之時(shí)
比如，小企業(yè)收到財政補貼資金符合財政部門(mén)規定的條件時(shí)作為政府補助確認為營(yíng)業(yè)外收入。
又如，小企業(yè)收取的包裝物押金按照雙方約定逾期未返還購買(mǎi)方的，作為逾期未退包裝物押金收益確認為營(yíng)業(yè)外收入。
又如，小企業(yè)如果收受了另一方的定金，但是對方違約，則應該將定金作為確實(shí)無(wú)法償付的應付款項確認為營(yíng)業(yè)外收入。
再如，在對方違約的情況下，小企業(yè)取得的對方支付的違約金，應當將違約金收益作為營(yíng)業(yè)外收入處理。
(三)在約定或特定的日期
比如，小企業(yè)根據本準則的規定，在資產(chǎn)負債表日將外幣交易所產(chǎn)生的外幣貨幣性項目進(jìn)行折算由于匯率不同而產(chǎn)生匯兌收益確認為營(yíng)業(yè)外收入。
再如，小企業(yè)將包裝物或商品出租給其他企業(yè)或個(gè)人使用，按照合同約定的承租人應付租金的日期將出租包裝物和商品的租金收入確認為營(yíng)業(yè)外收入。
四、營(yíng)業(yè)外收入的計量原則
本準則對營(yíng)業(yè)外收入的計量做了原則性規定，即：通常情況下，小企業(yè)的營(yíng)業(yè)外收入應當按照實(shí)現金額計入當期損益。通俗地講，就是據實(shí)計量原則。
實(shí)現金額應當能夠反映最終給小企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟利益，通常是一個(gè)凈額概念，也就是扣除相關(guān)金額后的凈額。因此，在確定營(yíng)業(yè)外收入的實(shí)現金額時(shí)，根據產(chǎn)生的來(lái)源不同，應區分以下情況分別確定：
(一)實(shí)際收到或應收的金額
比如，政府補助中的貨幣性資產(chǎn)、捐贈收益中的貨幣性資產(chǎn)、盤(pán)盈收益的現金、出租包裝物和商品的租金收入、逾期未退包裝物押金收益、確實(shí)無(wú)法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項和違約金收益等。
(二)市場(chǎng)價(jià)格或評估價(jià)值
比如，政府補助中的非貨幣性資產(chǎn)、捐贈收益中的非貨幣性資產(chǎn)和盤(pán)盈收益中的非現金資產(chǎn)等。如小企業(yè)取得政府無(wú)償提供的1臺變壓器、取得其他企業(yè)捐贈的1臺電腦或者某上市公司的1咖份股票、在財產(chǎn)清查時(shí)盤(pán)盈了1批原材料等，在這種情況下，應當按照取得的非貨幣性資產(chǎn)的同類(lèi)或類(lèi)似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，考慮新舊程度后作為實(shí)現金額，如果不存在同類(lèi)或類(lèi)似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，也可以采用評估價(jià)值作為實(shí)現金額。
(三)根據本準則計算確定的金額
比如，非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈收益和匯兌收益等。
五、執行中應注意的問(wèn)題
(一)小企業(yè)如果發(fā)生了非貨幣性資產(chǎn)交換、償債收益，在會(huì )計和所得稅法上都應當視同處置非流動(dòng)資產(chǎn)，確認為營(yíng)業(yè)外收入。
(二)小企業(yè)如果將應收款項轉讓給其他企業(yè)或個(gè)人，且不承擔追索責任的，轉讓?xiě)湛铐椚〉玫氖杖胍灿嬋藸I(yíng)業(yè)外收入。與企業(yè)所得稅法實(shí)施條例有關(guān)轉讓財產(chǎn)收入的規定相一致。
(三)小企業(yè)的短期借款、長(cháng)期借款、應交稅費、應付利息、應付利潤、遞延收益這些負債，通常不會(huì )出現“確實(shí)無(wú)法償付”的情況。但是，如果由于小企業(yè)發(fā)生財務(wù)困難，資金周轉出現了問(wèn)題，經(jīng)營(yíng)陷入困境或者其他原因，導致小企業(yè)無(wú)法或沒(méi)有能力按原定條件償還債務(wù)的情況，經(jīng)銀行同意不需要全額償還的短期借款、長(cháng)期借款的本息屬于債務(wù)重組收益，也應當作為營(yíng)業(yè)外收入計入當期損益。同樣道理，如果小企業(yè)經(jīng)稅務(wù)機關(guān)同意不需要交納相關(guān)稅費，原已確認的稅費也應作為營(yíng)業(yè)外收人計人當期損益。
(四)逾期未退包裝物押金收益與確實(shí)無(wú)法償付的應付款項這兩類(lèi)營(yíng)業(yè)外收入，其性質(zhì)實(shí)質(zhì)上完全相同，都是小企業(yè)不需要償付的負債。本準則為簡(jiǎn)化核算，便于小企業(yè)執行，減輕小企業(yè)納稅調整負擔，將其作為兩類(lèi)營(yíng)業(yè)外收入進(jìn)行規定，以與企業(yè)所得稅法實(shí)施條例相一致。
(五)小企業(yè)的匯兌收益應當計人營(yíng)業(yè)外收入，而不是沖減財務(wù)費用。主要是基于四點(diǎn)考慮：第一個(gè)考慮是其性質(zhì)不屬于籌資費用，財務(wù)費用是小企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金發(fā)生的籌資費用。在以前企業(yè)發(fā)生匯兌損益主要由企業(yè)與銀行進(jìn)行外匯買(mǎi)賣(mài)發(fā)生的，屬于企業(yè)籌集外幣資金發(fā)生的籌資費用；而在今天，小企業(yè)產(chǎn)生的匯兌損益主要是由外幣貨幣性項目在資產(chǎn)負債日折算時(shí)的匯率不同產(chǎn)生的。因此，小企業(yè)匯兌損益的性質(zhì)發(fā)生了變化，更接近于營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出，而不是財務(wù)費用。第二個(gè)考慮是與稅法保持一致。企業(yè)所得稅實(shí)施條例第二十二條規定，其他收入包括匯兌收益。第三個(gè)考慮是可以避免在實(shí)務(wù)中由于匯兌收益計人財務(wù)費用而出現財務(wù)費用為負數的異常情況；第四個(gè)考慮是簡(jiǎn)化核算；可以減輕小企業(yè)納稅調整的負擔。
(六)營(yíng)業(yè)外收入與營(yíng)業(yè)外支出既有共同性又有差異性。兩者的共同性表現為“四個(gè)共同點(diǎn)”：都是凈額概念、都影響利潤總額、都不影響營(yíng)業(yè)利潤、賬戶(hù)余額都不得出現負數。兩者的差異性表現為“三個(gè)不同點(diǎn)”：(1)對利潤總額的影響方向不同，營(yíng)業(yè)外收入增加利潤總額，營(yíng)業(yè)外支出減少利潤總額；(2)兩者之間不存在配比關(guān)系。因此，并不是說(shuō)有營(yíng)業(yè)外收入一定就有營(yíng)業(yè)外支出，反之亦然。(3)兩者之間不得相互抵銷(xiāo)，既不能以營(yíng)業(yè)外支出沖減營(yíng)業(yè)外收入，也不能以營(yíng)業(yè)外收入沖減營(yíng)業(yè)外支出。
而營(yíng)業(yè)收入與營(yíng)業(yè)成本都是總額概念，兩者之間存在配比關(guān)系，共同決定營(yíng)業(yè)利潤進(jìn)而決定利潤總額。
本條所涉及的會(huì )計科目
小企業(yè)應當根據本條規定，結合自身實(shí)際情況，設置“5301營(yíng)業(yè)外收入”、“1606固定資產(chǎn)清理”、“1701無(wú)形資產(chǎn)”、“1901待處理財產(chǎn)損溢”和“2401遞延收益”等5個(gè)會(huì )計科目。