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2016年高級會(huì )計師考試全真模擬題參考答案
案例分析題一
【分析提示】
1.(1)甲公司屬于國有控股上市公司,盡管2010年甲公司被審計師出具保留意見(jiàn)審計報告,由于不屬于最近一個(gè)會(huì )計年度,而且也并非否定意見(jiàn)和無(wú)法表示意見(jiàn),并不影響公司實(shí)施股權激勵。初步判斷還可以看出,董事會(huì )中外部董事比重是60%,但由于該控股公司主要業(yè)務(wù)都集中于上市公司,因此控股股東委派的董事不屬于外部董事,故該公司違反了國有境內公司實(shí)施股權激勵方案的規定:外部董事占董事會(huì )成員半數以上。此外,該公司薪酬委員會(huì )中有1名執行董事,也不符合所有薪酬委員會(huì )成員都必須是外部董事的規定。
(2)甲公司采用的是業(yè)績(jì)股票的激勵模式,在符合一定業(yè)績(jì)的條件下授予公司股票。
2.(1)可以確定成為股權激勵對象的有乙公司總經(jīng)理張某、公司核心技術(shù)人員王某。
理由:總經(jīng)理是高級管理人員,核心技術(shù)人員是公司最重要的人力資源,公司高級管理人員和核心技術(shù)人員都是股權激勵的對象。
(2)不允許作為股權激勵對象的有公司監事會(huì )主席趙某、公司獨立董事李某和持有上市公司15%股權的潘某。
理由:由于乙公司是國有控股公司,按規定監事不應作為股權激勵對象;獨立董事代表中小股東起監督和保護作用,不應參與股權激勵;潘某持有股權比例過(guò)高,而持有5% 以上有表決權股份的人員,未經(jīng)股東大會(huì )批準,不得參與股權激勵計劃。
3.丙公司的股權激勵方案不符合相關(guān)規定。
理由:丙公司擬用于股權激勵的股票,回購總數額達到6 000萬(wàn)股,違反了回購股票 總額不得高于股本總額5%的限制性條款;國有控股公司控股股東不得單方面轉讓股票,實(shí)施股權激勵;公司高管團隊兩次累計獲得股票數目達到1. 1億股,超過(guò)總股本的10%,因此不符合相關(guān)規定;而董事長(cháng)宋某持股比例達到了 2%,超出了個(gè)人持股比例不得高于股本總額1%的規定。
4.(1)兩家公司的賬務(wù)處理如下:
中天集團股份公司會(huì )計處理:中天集團股份公司是丁上市公司(接受服務(wù)企業(yè))的投資者,其對丁上市公司的各項激勵支出應該按照公允價(jià)值確認為對丁上市公司的長(cháng)期股權 投資,同時(shí)確認相應的權益或負債。
【參考分錄】
借:長(cháng)期股權投資 1000
貸:股本 150
資本公積 450
其他應付款 400
丁上市公司會(huì )計處理:盡管丁上市公司沒(méi)有結算義務(wù),但畢竟高管服務(wù)對象是丁上市公司,因此丁上市公司仍需將其作為權益結算股份支付處理。
【參考分錄】
借:管理費用 1000
貸:資本公積 1000
(2)丁上市公司賬務(wù)處理:
丁上市公司沒(méi)有結算義務(wù),但仍需要確認相關(guān)的費用,作為權益結算股份支付處理。
【參考分錄】
借:管理費用 400
貸:資本公積 400
案例分析題二
【分析提示】
1.(1)飛達公司購入廣元公司股份屬于非同一控制下的企業(yè)合并。
理由:飛達公司與廣元公司的母公司河谷集團無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系。
購買(mǎi)日:2010年8月31日。
(2)飛達公司購入歌正公司股份屬于同一控制下的企業(yè)合并。
理由:飛達公司向其母公司收購的歌正公司,說(shuō)明并購前歌正公司與飛達公司被同一母公司控制。
合并日:2012年2月1日。
2.事項(1),飛達公司在購買(mǎi)日應確認的長(cháng)期股權投資金額為60 000萬(wàn)元。
長(cháng)期股權投資金額60 000萬(wàn)元與享有被投資企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額49 200 萬(wàn)元(82 000×60%)之間差額10 800萬(wàn)元,應該在合并資產(chǎn)負債表上確認為商譽(yù)。
飛達公司為本次收購發(fā)生審計、法律服務(wù)、咨詢(xún)等費用1 000萬(wàn)元應計入當期損益(管理費用)。
事項(2),飛達公司在購買(mǎi)日應確定的長(cháng)期股權投資金額為60 000萬(wàn)元。
長(cháng)期股權投資金額60 000萬(wàn)元與享有被投資企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額70 000 萬(wàn)元(100 000×70%)之間差額-10 000萬(wàn)元,應該在合并利潤表上確認為當期損益(營(yíng)業(yè)外收入)。
事項(4),飛達公司在合并日應確定的長(cháng)期股權投資金額為50 000萬(wàn)元。
所發(fā)行股份面值10 000萬(wàn)元與長(cháng)期股權投資金額50 000萬(wàn)元之間差額40 000萬(wàn)元應該調整資本公積,資本公積的余額不足沖減的,相應調整盈余公積和未分配利潤。
3.飛達公司在合并日(或購買(mǎi)日)個(gè)別報表上長(cháng)期股權投資的賬面價(jià)值為14 000 (4 000+10 000)萬(wàn)元。
飛達公司因該事項應在合并報表上確認的合并成本為14 400(4 400+10 000)萬(wàn)元。
飛達公司因該事項應在合并報表上確認的商譽(yù)為1 200(14 400-22 000×60%) 萬(wàn)元。
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