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2017會(huì )計資格考試《財經(jīng)法規》知識點(diǎn)：稅收法律制度
稅收是國家收入的主要來(lái)源也是會(huì )計財經(jīng)法規的重要知識點(diǎn)之一，你知道什么是稅收嗎?下面是yjbys 小編為大家帶來(lái)的稅收法律制度方面的知識。歡迎閱讀。
【基本要求】
1.了解稅收的概念及其分類(lèi)
2.了解稅法及其構成要素
3.熟悉稅收征管的具體規定，包括稅務(wù)登記管理、發(fā)票的要求、納稅申報及方式、稅款征收方式等規定
4.掌握增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費稅、企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的相關(guān)原理及應納稅額的計算
5.掌握營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案的具體政策
【考試內容】
第一節稅收概述
一、稅收的概念與分類(lèi)
(一)稅收概念與作用
1.稅收的概念
稅收是國家為了滿(mǎn)足一般的社會(huì )共同需要，憑借政治的權力，按照國家法律規定的標準，強制地、無(wú)償地取得財政收入的一種分配形式。
2.稅收的作用
稅收的作用有：(1)稅收是國家組織財政收入的主要形式和工具;(2)稅收是國家調控經(jīng)濟運行的重要手段;(3)稅收具有維護國家政權的作用;(4)稅收是國際經(jīng)濟交往中維護國家利益的可靠保證。
(二)稅收的特征
稅收的特征有：(1)強制性;(2)無(wú)償性;(3)固定性。
(三)稅收的分類(lèi)
1.按征稅對象分類(lèi)，可將全部稅收劃分為流轉稅、所得稅、財產(chǎn)稅、資源稅和行為稅五種類(lèi)型。
(1)流轉稅
流轉稅是指以貨物或勞務(wù)的流轉額為征稅對象的一類(lèi)稅收。我國現行的增值稅、消費稅、營(yíng)業(yè)稅和關(guān)稅等都屬于流轉稅類(lèi)。
(2)所得稅
所得稅也稱(chēng)收益稅，是指以納稅人的各種所得額為課稅對象的一類(lèi)稅收�，F階段，我國所得稅類(lèi)主要包括企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等。
(3)財產(chǎn)稅
財產(chǎn)稅是以納稅人所擁有或支配的特定財產(chǎn)為征稅對象的一類(lèi)稅收。我國現行的房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅等屬于財產(chǎn)稅類(lèi)。
(4)資源稅
資源稅是以自然資源和某些社會(huì )資源作為征稅對象的一類(lèi)稅收。我國現行的資源稅、土地增值稅和城鎮土地使用稅等屬于此類(lèi)。
(5)行為稅
行為稅也稱(chēng)特定目的稅，是指國家為了實(shí)現特定目的，以納稅人的某些特定行為為征稅對象的一類(lèi)稅收。車(chē)輛購置稅、城市維護建設稅等屬于此類(lèi)稅收。
2.按征收管理的分工體系分類(lèi)，可分為工商稅類(lèi)、關(guān)稅類(lèi)。
(1)工商稅類(lèi)
工商稅類(lèi)由稅務(wù)機關(guān)負責征收管理，是我國現行稅制的主體部分。
(2)關(guān)稅類(lèi)
關(guān)稅類(lèi)是國家授權海關(guān)對出入關(guān)境的貨物和物品為征稅對象的一類(lèi)稅收。
3.按照稅收征收權限和收入支配權限分類(lèi)，可分為中央稅、地方稅和中央地方共享稅。
(1)中央稅
中央稅是指由中央政府征收和管理使用或者地方政府征稅后全部劃解中央，由中央所有和支配的稅收。消費稅(含進(jìn)口環(huán)節由海關(guān)代征的部分)、關(guān)稅、海關(guān)代征的進(jìn)口環(huán)節增值稅等為中央稅。
(2)地方稅
地方稅是由地方政府征收、管理和支配的一類(lèi)稅收。地方稅主要包括城鎮土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、契稅等。
(3)中央與地方共享稅
中央與地方共享稅是指稅收收入由中央和地方政府按比例分享的稅收。如增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅等。
4.按照計稅標準不同分類(lèi)，可分為從價(jià)稅、從量稅和復合稅。
(1)從價(jià)稅
從價(jià)稅是以課稅對象的價(jià)格作為計稅依據，一般實(shí)行比例稅率和累進(jìn)稅率，稅收負擔比較合理。如我國現行的增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等稅種。
(2)從量稅
從量稅是以課稅對象的實(shí)物量作為計稅依據征收的一種稅，一般采用定額稅率。如我國現行的車(chē)船使用稅、土地使用稅、消費稅中的啤酒和黃酒等。
(3)復合稅
復合稅是指對征稅對象采用從價(jià)和從量相結合的計稅方法征收的一種稅，如我國現行的消費稅中對卷煙、白酒等征收的消費稅。
二、稅法及其構成要素
(一)稅法的概念
稅法是指稅收法律制度，是國家權力機關(guān)和行政機關(guān)制定的用以調整國家與納稅人之間在稅收征納方面的權利與義務(wù)關(guān)系的法律規范的總稱(chēng)，是國家法律的重要組成部分。
(二)稅法的分類(lèi)
1.按稅法的功能作用不同，分為稅收實(shí)體法和稅收程序法。
(1)稅收實(shí)體法是規定稅收法律關(guān)系主體的實(shí)體權利、義務(wù)的法律規范總稱(chēng)。稅收實(shí)體法具體規定了各種稅種的征收對象、征收范圍、稅目、稅率等。如《企業(yè)所得稅法》、個(gè)人所得稅法》就屬于實(shí)體法。
(2)稅收程序法是稅務(wù)管理方面的法律規范。稅收程序法主要包括稅收管理法、納稅程序法、發(fā)票管理法、稅務(wù)機關(guān)組織法、稅務(wù)爭議處理法等。
2.按照主權國家行使稅收管轄權不同，分為國內稅法、國際稅法、外國稅法。
(1)國內稅法是指一國在其稅收管轄權范圍內，調整國家與納稅人之間權利義務(wù)關(guān)系的法律規范的總稱(chēng)，是由國家立法機關(guān)和經(jīng)由授權或依法律規定的國家行政機關(guān)制定的法律、法規和規范性文件。
(2)國際稅法是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的課稅權主體對跨國納稅人的跨國所得或財產(chǎn)征稅形成的分配關(guān)系，并由此形成國與國之間的稅收分配形式，主要包括雙邊或多邊國家間的稅收協(xié)定、條約和國際慣例。
(3)外國稅法是指外國各個(gè)國家制定的稅收法律制度。
3.按稅法法律級次不同，分為稅收法律、稅收行政法規、稅收行政規章和稅收規范性文件。
(1)稅收法律(狹義的稅法)，由全國人民代表大會(huì )及其常務(wù)委員會(huì )制定。如《企業(yè)所得稅法》、《個(gè)人所得稅法》、《稅收征收管理法》。
(2)稅收行政法規，由國務(wù)院制定的有關(guān)稅收方面的行政法規和規范性文件。
(3)稅收規章和稅收規范性文件——由國務(wù)院財稅主管部門(mén)(財政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署和國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì ))根據法律和國務(wù)院行政法規或者規范性文件的要求，在本部門(mén)權限范圍內發(fā)布的有關(guān)稅收事項的規章和規范性文件，包括命令、通知、公告、通告、批復、意見(jiàn)、函等文件形式。
(三)稅法的構成要素
稅法的構成要素，是指各種單行稅法具有的共同的基本要素的總稱(chēng)。一般包括征稅人、納稅義務(wù)人、征稅對象、稅目、稅率、計稅依據、納稅環(huán)節、納稅期限、納稅地點(diǎn)、減免稅和法律責任等項目。其中，納稅義務(wù)人、征稅對象、稅率是構成稅法的三個(gè)最基本的要素。
第二節主要稅種
一、增值稅
(一)增值稅的概念與分類(lèi)
增值稅是以商品(含應稅勞務(wù))在流轉過(guò)程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據而征收的一種流轉稅。
增值稅可分為：(1)生產(chǎn)型增值稅;(2)收入型增值稅;(3)消費型增值稅。
我國自1979年開(kāi)始試行增值稅，分別于1984年、1993年、2009年和2012年進(jìn)行了四次重要改革。
(二)增值稅的征稅范圍
1.征稅范圍的基本規定
(1)銷(xiāo)售或者進(jìn)口的貨物貨物是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內。銷(xiāo)售貨物是指有償轉讓貨物的所有權。
(2)提供的加工、修理修配勞務(wù)提供加工、修理修配勞務(wù)是指有償提供加工、修理修配勞務(wù)，但單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者聘用的員工為本單位或雇主提供加工、修理修配勞務(wù)，不包括在內。
(3)提供的應稅服務(wù)
應稅服務(wù)是指陸路運輸服務(wù)、水路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)、管道運輸服務(wù)、郵政普通服務(wù)、郵政特殊服務(wù)、郵政其他服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng )意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢(xún)服務(wù)、廣播影視服務(wù)等。
提供應稅服務(wù)是指有償提供應稅服務(wù)，但不包括非營(yíng)業(yè)活動(dòng)中提供的應稅服務(wù)。
2.應稅服務(wù)的具體內容
(1)交通運輸業(yè)
交通運輸業(yè)是指使用運輸工具將貨物或者旅客送達目的地，使其空間位置得到轉移的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括陸路運輸服務(wù)、水路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)和管道運輸服務(wù)。
(2)郵政業(yè)
郵政業(yè)，是指中國郵政集團公司及其所屬郵政行業(yè)提供郵件寄遞、郵政匯兌機要通信和郵政代理等郵政基本服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括郵政普通服務(wù)、郵政特殊服務(wù)和其他郵政服務(wù)。郵政儲蓄業(yè)務(wù)按照金融、保險業(yè)稅目征收營(yíng)業(yè)稅。
(3)部分現代服務(wù)業(yè)
部分現代服務(wù)業(yè)是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。具體包括：研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng )意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢(xún)服務(wù)、廣播影視服務(wù)。
3.征收范圍的特殊規定
(1)視同銷(xiāo)售貨物
單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的下列行為，視同銷(xiāo)售貨物：
�、賹⒇浳锝桓镀渌麊挝换蛘邆�(gè)人代銷(xiāo);
�、阡N(xiāo)售代銷(xiāo)貨物;
�、墼O有兩個(gè)以上機構并實(shí)行統一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機構移送其他機構用于銷(xiāo)售，但相關(guān)機構設在同一縣(市)的除外;
�、軐⒆援a(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目;
�、輰⒆援a(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費;
�、迣⒆援a(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體工商戶(hù);
�、邔⒆援a(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物分配給股東或投資者;
�、鄬⒆援a(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物無(wú)償贈送其他單位或個(gè)人。
上述第⑤項所稱(chēng)“集體福利或個(gè)人消費”是指企業(yè)內部設置的供職工使用的食堂、浴室、理發(fā)室、宿舍、幼兒園等福利設施及設備、物品等，或者以福利、獎勵、津貼等形式發(fā)放給職工個(gè)人的物品。
(2)視同提供應稅服務(wù)
單位和個(gè)體工商戶(hù)的下列情形，視同提供應稅服務(wù)：①向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供交通運輸業(yè)和部分現代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì )公眾為對象的除外。
�、谪斦亢蛧叶悇�(wù)總局規定的其他情形。
(3)混合銷(xiāo)售
混合銷(xiāo)售是指一項銷(xiāo)售行為既涉及貨物銷(xiāo)售又涉及提供非增值稅應稅勞務(wù)的銷(xiāo)售行為。
(4)兼營(yíng)非應稅勞務(wù)
兼營(yíng)非應稅勞務(wù)是指納稅人的經(jīng)營(yíng)范圍既包括銷(xiāo)售貨物和應稅勞務(wù)，又包括提供非應稅勞務(wù)。與混合銷(xiāo)售行為不同的是，兼營(yíng)非應稅勞務(wù)是指銷(xiāo)售貨物或應稅勞務(wù)與提供非應稅勞務(wù)不同時(shí)發(fā)生在同一購買(mǎi)者身上，也不發(fā)生在同一項銷(xiāo)售行為中。
(5)混業(yè)經(jīng)營(yíng)
納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷(xiāo)售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應稅服務(wù)的，應當分別核算適用不同稅率或征收率的銷(xiāo)售額，未分別核算銷(xiāo)售額的，從高適用稅率或征收率。
(三)增值稅的納稅人
增值稅納稅人是指稅法規定負有繳納增值稅義務(wù)的單位和個(gè)人。在我國境內銷(xiāo)售、進(jìn)口貨物或者提供加工、修理、修配勞務(wù)以及應稅服務(wù)的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人。按照經(jīng)營(yíng)規模的大小和會(huì )計核算健全與否等標準，增值稅納稅人可分為一般納稅人和小規模納稅人。
1.增值稅一般納稅人
(1)一般納稅人是指年應征增值稅銷(xiāo)售額(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“年應稅銷(xiāo)售額”，包括一個(gè)公歷年度內的全部應稅銷(xiāo)售額)超過(guò)《增值稅暫行條例實(shí)施細則》規定的小規模納稅人標準的企業(yè)和企業(yè)性單位。一般納稅人的特點(diǎn)是增值稅進(jìn)項稅額可以抵扣銷(xiāo)項稅額。
下列納稅人不屬于一般納稅人：
�、倌陸愪N(xiāo)售額未超過(guò)小規模納稅人標準的企業(yè);
�、诔齻�(gè)體經(jīng)營(yíng)者以外的其他個(gè)人;
�、鄯瞧髽I(yè)性單位;
�、懿唤�(jīng)常發(fā)生增值稅應稅行為的企業(yè)。
(2)小規模納稅人
小規模納稅人是指年銷(xiāo)售額在規定標準以下，并且會(huì )計核算不健全，不能按規定報送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。小規模納稅人的認定標準是：
�、購氖仑浳锷a(chǎn)或者提供應稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應稅銷(xiāo)售額在50萬(wàn)元以下(含本數，下同)的：“以從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務(wù)為主”是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額占全年應稅銷(xiāo)售額的比重在50%。
�、趯ι鲜鲆幎ㄒ酝獾募{稅人，年應稅銷(xiāo)售額在80萬(wàn)元以下的。
�、蹖μ峁⿷惙⻊�(wù)的，年應稅服務(wù)銷(xiāo)售額在500萬(wàn)元以下的。
�、苣陸愪N(xiāo)售額超過(guò)小規模納稅人標準的其他個(gè)人按小規模納稅人納稅。
�、莘瞧髽I(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)可選擇按小規模納稅人納稅。
小規模納稅人會(huì )計核算健全，能夠提供準確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格認定，成為一般納稅人。
除國家稅務(wù)總局另有規定外，一經(jīng)認定為一般納稅人后，不得轉為小規模納稅人。
(四)增值稅的扣繳義務(wù)人
中華人民共和國境外(以下簡(jiǎn)稱(chēng)境外)的單位或者個(gè)人在境內提供應稅服務(wù)，在境內未設有經(jīng)營(yíng)機構的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人;在境內沒(méi)有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人。
境外單位或者個(gè)人在境內提供應稅服務(wù)，在境內未設有經(jīng)營(yíng)機構的，扣繳義務(wù)人按照下列公式計算應扣繳稅額：應扣繳稅額=接受方支付的價(jià)款÷(1+稅率)×稅率
(五)增值稅稅率
1.基本稅率
增值稅的基本稅率為17%。
2.低稅率
除基本稅率以外，下列貨物按照低稅率征收增值稅：
(1)下列應稅貨物按照13%。低稅率征收增值稅：
�、偌Z食、食用植物油;
�、谧詠�(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品;
�、賵D書(shū)、報紙、雜志;
�、茱暳�、化肥、農藥、農機(不包括農機零部件)、農膜;
�、輫鴦�(wù)院規定的其他貨物。
(2)下列應稅服務(wù)按照低稅率征收增值稅：
�、偬峁┙煌ㄟ\輸業(yè)服務(wù)、郵政業(yè)服務(wù)，稅率為11%。
�、谔峁┈F代服務(wù)業(yè)服務(wù)(有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外)，稅率為6%。
3.零稅率
(1)納稅人出口貨物，一般適用零稅率，國務(wù)院另有規定的除外;
(2)單位和個(gè)人提供的國際運輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設計服務(wù)以及財政部和國家稅務(wù)總局規定的其他應稅服務(wù)，稅率為零。
4.征收率
自2009年1月1日起，小規模納稅人增值稅征收率調整為3%。納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應稅服務(wù)，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷(xiāo)售額;未分別核算的，從高適用稅率。
(六)增值稅一般納稅人應納稅額的計算
我國增值稅實(shí)行扣稅法。一般納稅人憑增值稅專(zhuān)用發(fā)票及其他合法扣稅憑證注明稅款進(jìn)行抵扣，其應納增值稅的計算公式為：
應納稅額=當期銷(xiāo)項稅額一當期進(jìn)項稅額
=當期銷(xiāo)售額×適用稅率-當期進(jìn)項稅額
(七)增值稅小規模納稅人應納稅額的計算小規模納稅人銷(xiāo)售貨物、提供應稅勞務(wù)或者服務(wù)，實(shí)行按照銷(xiāo)售額和征收率計算應納稅額的簡(jiǎn)易辦法，并不得抵扣進(jìn)項稅額。其應納稅額計算公式為：
應納稅額=銷(xiāo)售額×征收率
(八)增值稅的征收管理
1.納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間
(1)采用直接收款方式銷(xiāo)售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款憑證的當天;先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當天。納稅人提供應稅服務(wù)的，為收訖銷(xiāo)售款或者取得銷(xiāo)售款項憑據的當天;先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當天。
收訖銷(xiāo)售款項是指納稅人提供應稅服務(wù)過(guò)程中或者完成后收到款項。
取得索取銷(xiāo)售款項憑證的當天，是指書(shū)面合同確定的付款日期;未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為應稅服務(wù)完成的當天。
(2)采取托收承付和委托銀行收款方式銷(xiāo)售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續的當天。
(3)采取賒銷(xiāo)和分期收款方式銷(xiāo)售貨物，為書(shū)面合同約定的收款當天，無(wú)書(shū)面合同或者書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天。
(4)采取預收貨款方式銷(xiāo)售貨物，為貨物發(fā)出的當天;但生產(chǎn)銷(xiāo)售生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書(shū)面合同約定的收款日期的當天。
納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)采取預收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預收款的當天。
(5)委托其他納稅人代銷(xiāo)貨物，為收到代銷(xiāo)單位的代銷(xiāo)清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷(xiāo)清單及貨款的，為發(fā)出代銷(xiāo)貨物滿(mǎn)180天的當天。
(6)銷(xiāo)售應稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款的憑據的當天。
(7)納稅人發(fā)生視同銷(xiāo)售貨物行為，為貨物移送的當天。納稅人發(fā)生視同提供應稅服務(wù)行為的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為應稅服務(wù)完成的當天。
(8)納稅人進(jìn)口貨物，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為報關(guān)進(jìn)口的當天。
(9)增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當天。
2.納稅期限
增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度，納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機關(guān)根據納稅人應納稅額的大小分別核定;以1個(gè)季度為納稅期限的規定適用于小規模納稅人以及財政部和國家稅務(wù)總局規定的其他納稅人;不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。
納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自納稅期滿(mǎn)之日起15日內申報納稅;以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的，自期滿(mǎn)之日起5日內預繳稅款，于次月1日起15日內申報納稅并結清上月應納稅款。
納稅人進(jìn)口貨物，應當自海關(guān)填發(fā)稅款繳納書(shū)之日起15日內繳納稅款。
3.納稅地點(diǎn)
固定業(yè)戶(hù)應當向其機構所在地的主管稅務(wù)機構申報納稅。固定業(yè)戶(hù)到外縣(市)銷(xiāo)售貨物或者應稅勞務(wù)，應當向其機構所在地主管稅務(wù)機關(guān)申請開(kāi)具《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》，并向其機構所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。未開(kāi)具該證明的，應當向銷(xiāo)售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。
非固定業(yè)戶(hù)銷(xiāo)售貨物或者提供應稅勞務(wù)，應當向銷(xiāo)售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。進(jìn)口貨物向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。
扣繳義務(wù)人應當向其機構所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納其扣繳的稅款。
二、營(yíng)業(yè)稅
(一)營(yíng)業(yè)稅的概念
營(yíng)業(yè)稅是對在我國境內提供應稅勞務(wù)、轉讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其所取得的營(yíng)業(yè)額征收的一種稅。
(二)營(yíng)業(yè)稅的納稅人與扣繳義務(wù)人
營(yíng)業(yè)稅的納稅人是指在中華人民共和國境內提供應稅勞務(wù)、轉讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人。
境外單位或者個(gè)人在境內提供應稅勞務(wù)、轉讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的，在境內未設有經(jīng)營(yíng)機構的，以境內代理人為營(yíng)業(yè)稅扣繳義務(wù)人;沒(méi)有代理人的，以受讓方或購買(mǎi)方為營(yíng)業(yè)稅扣繳義務(wù)人。
(三)營(yíng)業(yè)稅的稅目和稅率
1.營(yíng)業(yè)稅共有九個(gè)稅目：交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、金融保險業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)、娛樂(lè )業(yè)。
2013年8月1日起，將交通運輸業(yè)(鐵路運輸業(yè)除外)和部分現代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅(以下簡(jiǎn)稱(chēng)營(yíng)改增)試點(diǎn)在全國范圍內推開(kāi);2014年1月1日起，將鐵路運輸業(yè)和郵政服務(wù)業(yè)納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)。至此，交通運輸業(yè)已全部納入“營(yíng)改增”范圍。
2.營(yíng)業(yè)稅稅率
營(yíng)業(yè)稅按照行業(yè)和經(jīng)濟業(yè)務(wù)的類(lèi)別不同，分別采用不同的比例稅率：
(1)建筑業(yè)、電信業(yè)、文化體育業(yè)的稅率為3%。
(2)金融保險業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的稅率為5%。
(3)娛樂(lè )業(yè)的稅率為5%。20%。納稅人經(jīng)營(yíng)娛樂(lè )業(yè)具體適用的稅率，由省、自治區、直轄市政府在《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細則》規定的幅度內決定。
已納入“營(yíng)改增”范圍的部分現代服務(wù)業(yè)，執行增值稅稅率。
(四)營(yíng)業(yè)稅應納稅額
1.營(yíng)業(yè)稅的計稅依據
營(yíng)業(yè)稅的計稅依據是營(yíng)業(yè)額。營(yíng)業(yè)額是指納稅人提供應稅勞務(wù)、轉讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)向對方收取的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用。價(jià)外費用包括向對方收取的手續費、基金、集資費、代收款項、代墊款項以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費。
營(yíng)業(yè)稅應納稅額的計算公式為：
應納稅額=營(yíng)業(yè)額×稅率
2.對于納稅人提供勞務(wù)、轉讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)價(jià)格明顯偏低而無(wú)正當理由的，或者視同發(fā)生應稅行為而無(wú)營(yíng)業(yè)額的，稅務(wù)機關(guān)可按下列順序確定其營(yíng)業(yè)額：
(1)按納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類(lèi)應稅行為的平均價(jià)格核定;
(2)按其他納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類(lèi)應稅行為的平均價(jià)格核定;
(3)按下列公式核定：
營(yíng)業(yè)額=營(yíng)業(yè)成本或者工程成本×(1+成本利潤率)÷(1-營(yíng)業(yè)稅稅率)
公式中的成本利潤率，由省、自治區、直轄市稅務(wù)局確定。
(五)營(yíng)業(yè)稅征收管理
1.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，即業(yè)務(wù)發(fā)生并收訖款項或者取得索取款項憑據的當天。對某些具體情況規定如下：
(1)納稅人轉讓土地使用權、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)、提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采用預收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預收款的當天。
(2)納稅人新建建筑物后銷(xiāo)售，其自建行為的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為其銷(xiāo)售自建建筑物并收訖營(yíng)業(yè)收入款項或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項憑據的當天。
(3)納稅人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權無(wú)償贈與他人，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為不動(dòng)產(chǎn)所有權或者土地使用權轉移的當天。
2.營(yíng)業(yè)稅的納稅期限
營(yíng)業(yè)稅的納稅期限，分別為5日、10日、15日、1個(gè)月或1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機關(guān)根據納稅人應納稅額的大小分別核定;不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。
納稅人以1個(gè)月或1個(gè)季度為一期納稅的，自期滿(mǎn)之日起15日內申報納稅;以5日、10日或者15日為一期納稅的，自期滿(mǎn)之日起5日內預繳稅款，于次月1日起15日內申報納稅并結清上月應納稅款。
銀行、財務(wù)公司、信托投資公司、信用社、外國企業(yè)常駐代表機構的納稅期限為l個(gè)季度，自納稅期滿(mǎn)之日起15日內申報納稅。保險業(yè)的納稅期限為1個(gè)月。
3.營(yíng)業(yè)稅納稅地點(diǎn)
(1)納稅人提供應稅勞務(wù)，應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅，但建筑業(yè)勞務(wù)應向應稅勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。
(2)納稅人出租、轉讓土地使用權，應當向土地所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅;納稅人轉讓其他無(wú)形資產(chǎn)，應當向其機構所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。
(3)納稅人出租、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，應當向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。
三、消費稅
(一)消費稅的概念
消費稅是對在我國境內從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應稅消費品的單位和個(gè)人征收的一種流轉稅，是對特定的消費品和消費行為在特定的環(huán)節征收的一種流轉稅。
(二)消費稅的征稅范圍
1.生產(chǎn)應稅消費品
生產(chǎn)應稅消費品在生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節征稅。納稅人將生產(chǎn)的應稅消費品換取生產(chǎn)資料、消費資料、投資入股、償還債務(wù)，以及用于繼續生產(chǎn)應稅消費品以外的其他方面都應繳納消費稅。
2.委托加工應稅消費品
委托加工應稅消費品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應稅消費品。由受托方提供原材料或其他情形的一律不能視同加工應稅消費品。
委托加工的應稅消費品，除受托方為個(gè)人外，由受托方向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款;委托個(gè)人加工的應稅消費品，由委托方收回后繳納消費稅。
委托加工的應稅消費品，委托方用于連續生產(chǎn)應稅消費品的，所納稅款準予按規定抵扣;直接出售的，不再繳納消費稅。委托方將收回的應稅消費品，以不高于受托方的計稅價(jià)格出售的，為直接出售，不再繳納消費稅;委托方以高于受托方的計稅價(jià)格出售的，不屬于直接出售，需按照規定申報繳納消費稅，在計稅時(shí)準予扣除受托方已代收代繳的消費稅。
3.進(jìn)口應稅消費品
單位和個(gè)人進(jìn)口應稅消費品，于報關(guān)進(jìn)口時(shí)由海關(guān)代征消費稅。
4.批發(fā)、零售應稅消費品
經(jīng)國務(wù)院批準，自1995年1月1日起，金銀首飾消費稅由生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節征收改為零售環(huán)節征收。改在零售環(huán)節征收消費稅的金銀首飾僅限于金基、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾，適用稅率為5%。其計稅依據是不含增值稅的銷(xiāo)售額。
對既銷(xiāo)售金銀首飾，又銷(xiāo)售非金銀首飾的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)單位，應將兩類(lèi)商品劃分清楚，分別核算銷(xiāo)售額。凡劃分不清楚或不能分別核算的，在生產(chǎn)環(huán)節銷(xiāo)售的，一律從高適用稅率征收消費稅;在零售環(huán)節銷(xiāo)售的，一律按金銀首飾征收消費稅。金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費品銷(xiāo)售的，應按銷(xiāo)售額全額征收消費稅。
金銀首飾連同包裝物一起銷(xiāo)售的，無(wú)論包裝物是否單獨計價(jià)，也無(wú)論會(huì )計上如何核算，均應并入金銀首飾的銷(xiāo)售額，計征消費稅。
帶料加工的金銀首飾，應按受托方銷(xiāo)售的同類(lèi)金銀首飾的銷(xiāo)售價(jià)格確定計稅依據征收消費稅。沒(méi)有同類(lèi)金銀首飾銷(xiāo)售價(jià)格的，按照組成計稅價(jià)格計算納稅。
納稅人采用以舊換新(含翻新改制)方式銷(xiāo)售的金銀首飾，應按實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jì)r(jià)款確定計稅依據征收消費稅。
(三)消費稅納稅人
消費稅納稅人是指在中華人民共和國境內(起運地或者所在地在境內)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口《消費稅暫行條例》規定的消費品的單位和個(gè)人，以及國務(wù)院確定的銷(xiāo)售《消費稅暫行條例》規定的消費品的其他單位和個(gè)人。
(四)消費稅的稅目與稅率
我國消費稅的稅目共有14個(gè)，分別是：(1)煙;(2)酒及酒精;(3)化妝品;(4)貴重首飾及珠寶玉石;(5)鞭炮、焰火;(6)成品油;(7)汽車(chē)輪胎;(8)摩托車(chē);(9)小汽車(chē);(10)高爾夫球及球具;(11)高檔手表;(12)游艇;(13)木制一次性筷子;(14)實(shí)木地板。其中，有些還包括若干子目。
消費稅的稅率包括比例稅率和定額稅率兩類(lèi)。根據不同的稅目或子目，應稅消費品的稅率不同。
(五)消費稅應納稅額
1.從價(jià)定率征收，即根據不同的應稅消費品確定不同的比例稅率。
應納稅額=應稅消費品的銷(xiāo)售額×比例稅率
2.從量定額征收，即根據不同的應稅消費品確定不同的單位稅額。
應納稅額=應稅消費品的銷(xiāo)售數量×單位稅額
3.從價(jià)定率和從量定額復合征收，即以?xún)煞N方法計算的應納稅額之和為該應稅消費品的應納稅額。我國目前只對卷煙和白酒采用復合征收方法。
應納稅額=應稅消費品的銷(xiāo)售額×比例稅率+應稅消費
品的銷(xiāo)售數量×單位稅額
4.應稅消費品已納稅款的扣除
應稅消費品若是用外購已繳納消費稅的應稅消費品連續生產(chǎn)出來(lái)的，在對這些連續生產(chǎn)出來(lái)的應稅消費品征稅時(shí)，按當期生產(chǎn)領(lǐng)用數量計算準予扣除的外購應稅消費品已繳納的消費稅稅款。
5.自產(chǎn)自用應稅消費品應納稅額
納稅人自產(chǎn)自用應稅消費品用于連續生產(chǎn)應稅消費品的，不納稅;凡用于其他方面的，應按照納稅人生產(chǎn)的同類(lèi)消費品的銷(xiāo)售價(jià)格計算納稅，沒(méi)有同類(lèi)消費品銷(xiāo)售價(jià)格的，按照組成計稅價(jià)格計算納稅。
實(shí)行從價(jià)定率辦法計算納稅的組成計稅價(jià)格計算公式：
組成計稅價(jià)格=(成本+利潤)÷(1-比例稅率)
實(shí)行復合計稅辦法計算納稅的組成計稅價(jià)格計算公式：
組成計稅價(jià)格=(成本+利潤+自產(chǎn)自用數量×定額稅率)÷(1-比例稅率)
6.委托加工應稅消費品應納稅額
委托加工的應稅消費品，按照受托方的同類(lèi)消費品的銷(xiāo)售價(jià)格計算納稅;沒(méi)有同類(lèi)消費品銷(xiāo)售價(jià)格的，按照組成計稅價(jià)格計算納稅。
實(shí)行從價(jià)定率辦法計算納稅的組成計稅價(jià)格計算公式：組成計稅價(jià)格=(材料成本+加工費)÷(l-比例稅率)實(shí)行復合計稅辦法計算納稅的組成計稅價(jià)格計算公式：
組成計稅價(jià)格=(材料成本+加工費+委托加工數量×定額稅率)÷(1-比例稅率)
(六)消費稅征收管理
1.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間(貨款結算方式或行為發(fā)生時(shí)間)
(1)納稅人銷(xiāo)售應稅消費品的，按不同的銷(xiāo)售結算方式分別為：
�、俨扇≠d銷(xiāo)和分期收款結算方式的，為書(shū)面合同約定的收款日期的當天，書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期或者無(wú)書(shū)面合同的，為發(fā)出應稅消費品的當天;
�、诓扇☆A收貨款結算方式的，為發(fā)出應稅消費品的當天;
�、鄄扇⊥惺粘懈逗臀秀y行收款方式的，為發(fā)出應稅消費品并辦妥托收手續的當天;
�、懿扇∑渌Y算方式的，為收訖銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款憑據的當天。
(2)納稅人自產(chǎn)自用應稅消費品的，為移送使用的當天。
(3)納稅人委托加工應稅消費品的，為納稅人提貨的當天。
(4)納稅人進(jìn)口應稅消費品的，為報關(guān)進(jìn)口的當天。
2.消費稅納稅期限
消費稅納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、l5日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機關(guān)根據納稅人應納稅額的大小分別核定，不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。
納稅人以l個(gè)月或者1個(gè)季度為一期納稅的，自期滿(mǎn)之日起15日內申報納稅;納稅人以1日、3日、5日、10日、15日為一期的，自期滿(mǎn)之日起5日內預繳稅款，于次月1日起15日內申報納稅并結清上月應納稅款。進(jìn)口貨物自海關(guān)填發(fā)稅收專(zhuān)用繳款書(shū)之日起15日內繳納。
3.消費稅納稅地點(diǎn)
(1)納稅人銷(xiāo)售的應稅消費品，以及自產(chǎn)自用的應稅消費品，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規定外，應當向納稅人機構所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。
(2)委托加工的應稅消費品，除受托方為個(gè)人外，由受托方向機構所在地或居住地主管稅務(wù)機關(guān)解繳消費稅稅款;委托個(gè)人加工的應稅消費品，由委托方向其機構所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。
(3)進(jìn)口的應稅消費品，由進(jìn)口人或者其代理人向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。
(4)納稅人到外縣(市)銷(xiāo)售或者委托外縣(市)代銷(xiāo)自產(chǎn)應稅消費品的，于應稅消費品銷(xiāo)售后，向機構所在地或居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。
(5)納稅銷(xiāo)售的應稅消費品，如因質(zhì)量等原因，由購買(mǎi)者退回時(shí)，經(jīng)由所在地主管稅務(wù)機關(guān)審核批準后，可退還已征收的消費稅稅款，但不能自行直接抵減應納稅稅款。
四、企業(yè)所得稅
(一)企業(yè)所得稅的概念
企業(yè)所得稅是對我國企業(yè)和其他組織的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅。企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。居民企業(yè)是指依法在中國境內成立，或者依照外國(地區)法律成立但實(shí)際管理機構在中國境內的企業(yè)。非居民企業(yè)是指依照外國(地區)法律成立且實(shí)際管理機構不在中國
境內，但在中國境內設立機構、場(chǎng)所的，或者在中國境內未設立機構、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國境內所得的企業(yè)。
(二)企業(yè)所得稅的征稅對象
居民企業(yè)應就來(lái)源于中國境內、境外的所得作為征稅對象。
非居民企業(yè)在中國境內設立機構、場(chǎng)所的，應當就其所設機構、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國境內的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。
(三)企業(yè)所得稅的稅率
1.基本稅率為25%。適用于居民企業(yè)和在中國境內設有機構、場(chǎng)所且所得與機構、場(chǎng)所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)。
2.優(yōu)惠稅率。對符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%。稅率征收企業(yè)所得稅;對國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%。稅率征收企業(yè)所得稅。
(四)企業(yè)所得稅應納稅所得額
企業(yè)所得稅應納稅所得額是企業(yè)所得稅的計稅依據。應納稅所得額為企業(yè)每一個(gè)納稅年度的收入總額減去不征稅收入、免稅收入、各項扣除，以及彌補以前年度的虧損之后的余額，應納稅所得額有兩種計算方法：
直接計算法下的計算公式為：
應納稅所得額=收入總額-不征稅收入額-免稅收入額-各項扣除額-準予彌補的以前年度虧損額間接計算法下的計算公式為：
應納稅所得額=利潤總額+納稅調整項目金額
1.收入總額
企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額，包括銷(xiāo)售貨物收入，提供勞務(wù)收入，轉讓財產(chǎn)收入，股息、紅利等權益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權使用費收入，接受捐贈收入，其他收入。
2.不征稅收入
不征稅收入是指從性質(zhì)和根源上不屬于企業(yè)營(yíng)利性活動(dòng)帶來(lái)的經(jīng)濟利益、不負有納稅義務(wù)并不作為應納稅所得額組成部分的收入。如財政撥款、依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金以及其他不征稅收入。
3.免稅收入
免稅收入是指屬于企業(yè)的應稅所得但按照稅法規定免予征收企業(yè)所得稅的收入。免稅收入包括國債利息收入，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利收入，在中國境內設立機構、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利收入，符合條件的非營(yíng)利組織的收入等。
4.準予扣除項目
企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出等，準予在計算應納稅所得額時(shí)扣除。
5.不得扣除項目
(1)向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項;
(2)企業(yè)所得稅稅款;
(3)稅收滯納金;
(4)罰金、罰款和被沒(méi)收財物的損失;
(5)企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出以外的捐贈支出。企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%。內的部分，準予在計算應納稅所得額時(shí)扣除;
(6)贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的各種非廣告性支出;
(7)企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內營(yíng)業(yè)機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業(yè)內營(yíng)業(yè)機構之間支付的利息;
(8)與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。
6.職工福利費、工會(huì )經(jīng)費和職工教育經(jīng)費支出的稅前扣除
(1)企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過(guò)工資薪金總額14%。部分，準予扣除;
(2)企業(yè)撥繳的工會(huì )經(jīng)費，不超過(guò)工資薪金總額2%。部分，準予扣除;
(3)除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過(guò)工資薪金總額2.5%。部分，準予扣除;超過(guò)部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。
7.虧損彌補
納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補;下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續彌補，但是延續彌補期最長(cháng)不得超過(guò)5年。
(五)企業(yè)所得稅征收管理
1.納稅地點(diǎn)
居民企業(yè)一般以企業(yè)登記注冊地為納稅地點(diǎn)，但登記注冊地在境外的，以企業(yè)實(shí)際管理機構所在地為納稅地點(diǎn)。
居民企業(yè)在中國境內設立的不具有法人資格的分支或營(yíng)業(yè)機構，由該居民企業(yè)匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。
2.納稅期限
企業(yè)所得稅實(shí)行按年(自公歷1月1日起到12月31日止)計算，分月或分季預繳，年終匯算清繳(年終后5個(gè)月內進(jìn)行)、多退少補的征納方法。
納稅人在一個(gè)年度中間開(kāi)業(yè)，或者由于合并、關(guān)閉等原因，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足12個(gè)月的，應當以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為一個(gè)納稅年度。
3.納稅申報
按月或按季預繳的，應當自月份或季度終了之日起15日內，向稅務(wù)機關(guān)報送預繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預繳稅款。
五、個(gè)人所得稅
(一)個(gè)人所得稅的概念
個(gè)人所得稅是以個(gè)人(自然人)取得的各項應稅所得為征稅對象所征收的一種稅。
(二)個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人
個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人，以住所和居住時(shí)間為標準分為居民納稅義務(wù)人和非居民納稅義務(wù)人。
1.居民納稅義務(wù)人
居民納稅義務(wù)人是指在中國境內有住所，或者無(wú)住所但在中國境內居住滿(mǎn)1年的個(gè)人。居民納稅義務(wù)人負有無(wú)限納稅義務(wù)，其從中國境內和境外取得的所得，都要在中國繳納個(gè)人所得稅。
2.非居民納稅義務(wù)人
非居民納稅義務(wù)人是指在中國境內無(wú)住所又不居住，或者無(wú)住所而在中國境內居住不滿(mǎn)1年的個(gè)人。非居民納稅義務(wù)人承擔有限納稅義務(wù)，僅就其從中國境內取得的所得，在中國繳納個(gè)人所得稅。
(三)個(gè)人所得稅的應稅項目和稅率
1.個(gè)人所得稅的應稅項目
現行個(gè)人所得稅共有11個(gè)應稅項目：(1)工資、薪金所得;(2)個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得;(3)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得;(4)勞務(wù)報酬所得;(5)稿酬所得;6)特許權使用費所得;7)利息、股息、紅利所得;(8)財產(chǎn)租賃所得;(9)財產(chǎn)轉讓所得(指個(gè)人轉讓有價(jià)證券、股票、建筑物、土地使用權、機器設備、車(chē)船以及其他財產(chǎn)取得的所得);(10)偶然所得(指個(gè)人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得);(11)經(jīng)國務(wù)院財政部門(mén)確定征稅的其他所得。
2.個(gè)人所得稅稅率
(1)工資、薪金所得，適用3%、45%。超額累進(jìn)稅率。
(2)個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，適用5%、35%。超額累進(jìn)稅率。
3.稿酬所得適用比例稅率，稅率為20%。并按應納稅額減征30%。故其實(shí)際稅率為14%。
4.勞務(wù)報酬所得適用比例稅率，稅率為20%。對勞務(wù)報酬所得一次收入畸高的，可以實(shí)行加成征收。
5.特許權使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)轉讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為20%。
(四)個(gè)人所得稅應納稅額的計算
1.工資、薪金所得，以每月收入額減除費用3500元后的余額，為應納稅所得額。
應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數
=(每月收入額-3500元)×適用稅率-速算扣除數
2.個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，以每一納稅年度的收入總額減除成本、費用及損失后的余額，為應納稅所得額。
應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數
=(收入總額-成本、費用以及損失等)×適用稅率-速算扣除數
3.對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，以每一納稅年度的收入總額，減除必要的費用后的余額，為應納稅所得額。減除必要費用，是指按月減除3500元。
應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數
=(納稅年度收入總額-必要費用)×適用稅率-速算扣除數
4.勞務(wù)報酬所得應納稅所得額的計算公式：
(1)每次收入不足4000元的，應納稅額=(每次收入額-800)×20%
(2)每次收入超過(guò)4000元的，應納稅額=每次收入額×(1-20%)×20%
(3)每次收入的應納稅所得額超過(guò)20000元的，應納稅額=每次收入額×(1-20%)×適用稅率-速算扣除數
5.稿酬所得應納稅額的計算公式為：
(1)每次收入不足4000元的，應納稅額=(每次收入額-800)×20%×(1-30%)
(2)每次收入在4000元以上的，應納稅額=每次收入額×(1-20%�！�20%×(1-30%)
6.財產(chǎn)轉讓所得應納稅額的計算公式為：
應納稅額=應納稅所得額×適用稅率=(收入總額-財產(chǎn)原值-合理稅費)×20%
7.利息、股息、紅利所得應納稅額的計算公式為：
應納稅額=應納稅所得額×適用稅率=每次收入額×20%
(五)個(gè)人所得稅征收管理
1.自行申報
自行申報是由納稅人自行在稅法規定的納稅期限內，向稅務(wù)機關(guān)申報取得的應稅所得項目和數額，如實(shí)填寫(xiě)個(gè)人所得稅納稅申報表，并按照稅法規定計算應納稅額，據此繳納個(gè)人所得稅的一種方法。
下列人員為自行申報納稅的納稅義務(wù)人：
(1)年所得12萬(wàn)元以上的。
(2)從中國境內兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的。
(3)從中國境外取得所得的。
(4)取得應納稅所得，沒(méi)有扣繳義務(wù)人的。
(5)國務(wù)院規定的其他情形。
2.代扣代繳
代扣代繳是指按照稅法規定負有扣繳稅款義務(wù)的單位或個(gè)人，在向個(gè)人支付應納稅所得時(shí)，應計算應納稅額，從其所得中扣除并繳入國庫，同時(shí)向稅務(wù)機關(guān)報送扣繳個(gè)人所得稅報告表。
凡支付個(gè)人應納稅所得的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì )團體、軍隊、駐華機構(不含依法享有外交特權和豁免的駐華使領(lǐng)館、聯(lián)合國及其國際組織駐華機構)、個(gè)體戶(hù)等單位或者個(gè)人，為個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人。
第三節稅收征收管理
一、稅務(wù)登記
稅務(wù)登記是稅務(wù)機關(guān)依據稅法規定，對納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行登記管理的一項法定制度，也是納稅人依法履行納稅義務(wù)的法定手續。稅務(wù)登記是整個(gè)稅收征收管理的起點(diǎn)。
二、發(fā)票開(kāi)具與管理
(一)發(fā)票的種類(lèi)
發(fā)票是指在購銷(xiāo)商品、提供勞務(wù)或接受勞務(wù)、服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，所提供給對方的收付款的憑證。較為常見(jiàn)的發(fā)票有：(1)增值稅專(zhuān)用發(fā)票;(2)普通發(fā)票;(3)專(zhuān)業(yè)發(fā)票。
(二)發(fā)票的開(kāi)具要求
1.單位和個(gè)人應在發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、確認營(yíng)業(yè)收入時(shí)，才能開(kāi)具發(fā)票。
2.單位和個(gè)人開(kāi)具發(fā)票時(shí)應按號碼順序填開(kāi)，填寫(xiě)項目齊全、內容真實(shí)、字跡清楚、全部聯(lián)次一次性復寫(xiě)或打印，內容完全一致，并在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋單位財務(wù)印章或者發(fā)票專(zhuān)用章。
3.填寫(xiě)發(fā)票應當使用中文。民族自治地區可以同時(shí)使用當地通用的一種民族文字;外商投資企業(yè)和外資企業(yè)可以同時(shí)使用一種外國文字。
4.使用電子計算機開(kāi)具發(fā)票必須報主管稅務(wù)機關(guān)批準，并使用稅務(wù)機關(guān)統一監制的機打發(fā)票。
5.開(kāi)具發(fā)票時(shí)限、地點(diǎn)應符合規定。6.任何單位和個(gè)人不得轉借、轉讓、代理開(kāi)發(fā)票;未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準，不得拆本使用發(fā)票;不得自行擴大專(zhuān)業(yè)發(fā)票適用范圍。
三、納稅申報
納稅申報是指納稅人、扣繳義務(wù)人按照稅法規定的期限和內容向稅務(wù)機關(guān)提交有關(guān)納稅事項書(shū)面報告的法律行為，是納稅人履行納稅義務(wù)、承擔法律責任的主要依據，是稅務(wù)機關(guān)稅收管理信息的主要來(lái)源和稅務(wù)管理的一項重要制度。
納稅人辦理納稅申報主要采取方式有：(1)直接申報;(2)郵寄申報;(3);數據電文;(4)簡(jiǎn)易申報。
四、稅款征收
稅款征收是稅務(wù)機關(guān)依照稅收法律、法規的規定，將納稅人應當繳納的稅款組織入庫的一系列活動(dòng)的總稱(chēng)。稅款征收的方式主要有九種：(1)查賬征收;(2)查定征收;(3)查驗征收;(4)定期定額征收;(5)核定征收：(6)代扣代繳;(7)代收代繳;(8)委托代征稅款;(9)其他方式。
五、稅務(wù)代理
稅務(wù)代理指代理人接受納稅主體的委托，在法定的代理范圍內依法代其辦理相關(guān)稅務(wù)事宜的行為。稅務(wù)代理人在其權限內，以納稅人(含扣繳義務(wù)人)的名義代為辦理納稅申報，申辦、變更、注銷(xiāo)稅務(wù)登記證，申請減免稅，設置保管賬簿憑證，進(jìn)行稅務(wù)行政復議和訴訟等納稅事項的服務(wù)活動(dòng)。
六、稅務(wù)檢查
稅務(wù)檢查是稅務(wù)機關(guān)根據稅收法律、行政法規的規定，對納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)及其他有關(guān)業(yè)務(wù)事項進(jìn)行審查、核實(shí)、監督活動(dòng)的總稱(chēng)。
七、稅收法律責任
稅收法律責任，是指稅收法律關(guān)系的主體因違反稅收法律規范所應承擔的法律后果。稅收法律責任可分為行政責任和刑事責任。
八、稅務(wù)行政復議
稅務(wù)行政復議是指當事人(納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔保人及其他稅務(wù)當事人)對稅務(wù)機關(guān)及其工作人員作出的稅務(wù)具體行政行為不服，依法向上一級稅務(wù)機關(guān)(復議機關(guān))提出申請，復議機關(guān)對具體行政行為的合法性、合理性作出裁決。
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