會(huì )計電算化材料會(huì )計實(shí)務(wù)操作全流程

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　　一、材料核算崗位設計的主要賬戶(hù)

　　二、材料入賬價(jià)值的確定

　　1.外購材料

　　外購材料的入賬價(jià)值應以取得這項材料至入庫前發(fā)生的實(shí)際支出作為入賬價(jià)值。具體包括買(mǎi)價(jià)、運雜費、途中合理?yè)p耗、入庫前挑選整理費用、稅金等。

　　2.自制材料

　　企業(yè)自制材料應以制造過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的支出作為其入賬價(jià)值，包括直接材料、直接人工、制造費用。

　　3.委托加工材料

　　企業(yè)委托加工材料應以實(shí)際耗用的材料物資，支付的加工費、運輸費、裝卸費、保險費等費用，以及按規定應計入成本的稅金作為入賬價(jià)值。

　　4.以材料投資入股的

　　按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。

　　5.接受捐贈的材料

　　對于捐贈方提供了有關(guān)憑據的，按憑據上表明的金額加上應支付的相關(guān)稅費，作為入賬價(jià)值;對于捐贈方?jīng)]有提供，按如下順序確定其入賬價(jià)值：

　　(1)同類(lèi)或類(lèi)似材料存在活躍市場(chǎng)的，按同類(lèi)或類(lèi)似材料的市場(chǎng)價(jià)格估計的金額，加上應支付的相關(guān)稅費，作為入賬價(jià)值;

　　(2)同類(lèi)或類(lèi)似材料不存在活躍市場(chǎng)的，按該接受捐贈的材料的預計未來(lái)現金流量現值，作為入賬價(jià)值。

　　三、材料按實(shí)際成本計價(jià)的核算

　　1.外購材料的業(yè)務(wù)流程及原始憑證外購材料流程及原始憑證

　　2.原材料取得的核算

　　(1)外購材料取得的核算

　　按照雙方確認的價(jià)格加上應支付的相關(guān)稅費作為入賬價(jià)值。

　　(2)已付款或已開(kāi)出承兌匯票，但材料尚未到達或尚未驗收入庫。

　　取得增值稅發(fā)票時(shí)，借記“在途物資”、“應交稅費--應交增值稅(進(jìn)項稅額)”賬戶(hù)，貸記“銀行存款”賬戶(hù)。

　　材料到達企業(yè)并驗收入庫時(shí)，根據入庫單，借記“原材料”賬戶(hù)，貸記“在途物資”賬戶(hù)。

　　(3)材料已到達或驗收入庫，黨發(fā)票等結算憑證未到，貨款尚未支付。

　　在材料入庫時(shí)不作處理，月末按材料暫估價(jià)入賬，借記“原材料”、 “應交稅費--代認證進(jìn)項稅額”賬戶(hù)，貸記“應付賬款”賬戶(hù)，下月初用紅字沖回原材料成本，按正常程序進(jìn)行處理，并把“應交稅費——代認證進(jìn)項稅額”轉入“應交稅費——應交增值稅(進(jìn)項稅額)”賬戶(hù)。

　　(4)以預付貨款方式采購材料

　　企業(yè)購料發(fā)生預付貨款時(shí)，按預付金額借記“預付賬款”，貸記“銀行存款”賬戶(hù)。收到說(shuō)夠的材料時(shí)，根據發(fā)票等列明的應計入材料采購成本的金額，借記“原材料”，可抵扣的進(jìn)項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅(進(jìn)項稅額)”，貸記“預付賬款”。補付貨款時(shí)，借記“預付賬款”，貸記“銀行存款”等賬戶(hù)，退回多付的款項時(shí)，借記“銀行存款”賬戶(hù)，貸記“預付賬款”賬戶(hù)。

　　3. 原材料發(fā)出的核算

　　(1)材料發(fā)出的計價(jià)方法

　�、賯�(gè)別計價(jià)法，其特征是注重說(shuō)發(fā)出存貨具體項目的實(shí)物流轉與成本流轉之間的聯(lián)系，逐一辨認各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進(jìn)批別或生產(chǎn)批別，分別按其購入或生產(chǎn)時(shí)所確定的單位成本計算各批發(fā)出存貨和期末存貨的成本。即把每一種的實(shí)際成本作為計算發(fā)出存貨和期末存貨成本的基礎。

　�、谙冗M(jìn)先出法，是以先購入的存貨應先發(fā)出(銷(xiāo)售或好用)這樣一種存貨實(shí)物流轉假設為前提對發(fā)出存貨進(jìn)行計價(jià)。采用這種方法，先購入的存貨成本在后購入存貨成本之前轉出，據此確定發(fā)出存貨和期末存貨的成本。

　�、垡苿�(dòng)加權平均法，是指以每次進(jìn)貨的成本加上原有庫存存貨的成本，除以每次進(jìn)貨數量加上原有庫存存貨的數量，據以計算加權平均單位成本，作為在下次進(jìn)貨前計算各次發(fā)出存貨成本的依據。計算公式如下：

　　存貨單位成本=(原有庫存存貨的實(shí)際成本+本次進(jìn)貨的實(shí)際成本)/(原有庫存存貨數量+本次進(jìn)貨數量)

　　(2)原材料發(fā)出的核算

　�、倨髽I(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等領(lǐng)用原材料

　　按實(shí)際成本，借記"生產(chǎn)成本"、制造費用等賬戶(hù)，貸記"原材料"賬戶(hù)。

　�、谄髽I(yè)福利部門(mén)領(lǐng)用的原材料

　　按實(shí)際成本加上不得抵扣的增值稅額，借記“應付職工薪酬”賬戶(hù)，貸記“原材料”、“應交稅費——應交增值稅(進(jìn)項稅額轉出)”賬戶(hù)。

　�、鄢鍪墼�材料

　　應按已收或應收的價(jià)款，借記“銀行存款”、“應收賬款”賬戶(hù)，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”、“應交稅費——應交增值稅(銷(xiāo)項稅額)”等賬戶(hù)。月末按出售原材料的實(shí)際成本，借記“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶(hù)，貸記“原材料”賬戶(hù)。

　　四、材料按計劃成本計價(jià)的核算

　　1.材料取得的核算

　　(1)外購材料的核算

　　取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí)，借記“材料采購”、“應交稅費--應交增值稅(進(jìn)項稅額)”賬戶(hù)，貸記“應付賬款”賬戶(hù);材料驗收入庫，根據入庫單，借記“原材料”，貸記“材料采購”賬戶(hù)，根據實(shí)際與計劃成本將的差額借記或貸記“材料成本差異”賬戶(hù)。

　　(2)自制、投資者投入原材料的核算

　　企業(yè)自制并已驗收入庫的原材料，按其計劃成本借記“原材料”賬戶(hù)，按其實(shí)際成本貸記“生產(chǎn)成本”賬戶(hù)，將實(shí)際成本與計劃成本之間的差額借記或貸記“材料成本差異”賬戶(hù)。投資者投入的原材料，應按其計劃成本，借記“原材料”賬戶(hù)，按增值稅專(zhuān)用發(fā)票上標明的增值稅稅額借記“應交稅費--應交增值稅(進(jìn)項稅額)”賬戶(hù)，按增值稅與雙方確認價(jià)值的合計數貸記“實(shí)收資本”或“股本”賬戶(hù)，增值稅額與雙方確認價(jià)值合計數與所占持股比例的差額，借或貸“資本公積--資本溢價(jià)(股本溢價(jià))”。確認價(jià)值與計劃成本之間的差額，借或貸“材料成本差異”。

　　2.材料發(fā)出的核算

　　采用計劃成本法對材料進(jìn)行核算，期初和當期形成的材料成本差異在當期發(fā)出材料和期末結存材料之間進(jìn)行分配，實(shí)際成本=計劃成本+材料成本差異。

　　本月材料成本差異率=(月初結存材料的成本差異+本月收入材料的成本差異)/(月初結存材料的計劃成本+本月收入材料的計劃成本)。

　　本月發(fā)出材料應負擔的成本差異=發(fā)出材料的計劃成本*材料成本差異率。

　　經(jīng)過(guò)材料成本差異的分配，本月發(fā)出材料應分配的成本差異從“材料成本差異”賬戶(hù)轉出后，屬于月末庫存材料應分配的成本差異仍保留在“材料成本差異”賬戶(hù)內，作為庫存材料的調整項目。

　　五、材料清查的核算

　　1.材料清查的業(yè)務(wù)流程及原始憑證

　　2.材料清查的核算程序

　　(1)材料盤(pán)盈的會(huì )計處理

　　企業(yè)盤(pán)點(diǎn)材料的發(fā)生盤(pán)盈，批準計入“待處理財產(chǎn)損溢--待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”賬戶(hù)貸方，同事增加原材料。按照相關(guān)規定批準轉銷(xiāo)后，借記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”賬戶(hù)，貸記“管理費用”賬戶(hù)。

　　(2)材料盤(pán)虧的會(huì )計處理

　　企業(yè)盤(pán)點(diǎn)材料時(shí)發(fā)生盤(pán)虧，批準計入“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”賬戶(hù)借方。稅法規定企業(yè)因存貨盤(pán)虧、毀損、報廢、被盜等原因增值稅進(jìn)項稅額不得從增值稅銷(xiāo)項稅額中抵扣的，應將增值稅進(jìn)項稅額轉出，計入“待處理財產(chǎn)損溢”，同時(shí)減少原材料，按照相關(guān)規定批準轉銷(xiāo)后，借記“管理費用”、“營(yíng)業(yè)外支出”等賬戶(hù)，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶(hù)。