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2016會(huì )計職稱(chēng)考試《初級會(huì )計實(shí)務(wù)》：所有權益
第三章 所有者權益
第一節 實(shí)收資本
一、實(shí)收資本概述
實(shí)收資本是企業(yè)按照章程規定或合同、協(xié)議約定，接受投資者投人企業(yè)的資本。實(shí)收資本的構成比例或股東的股權比例，是確定所有者在企業(yè)所有者權益中份額的基礎，也是企業(yè)進(jìn)行利潤或股利分配的主要依據。
我國《公司法》規定，股東可以用貨幣出資，也可以用實(shí)物、知識產(chǎn)權、土地使用權等可以用貨幣估價(jià)并可以依法轉讓的非貨幣財產(chǎn)作價(jià)出資;但是，法律、行政法規規定不得作為出資的財產(chǎn)除外。企業(yè)應當對作為出資的非貨幣財產(chǎn)評估作價(jià)，核實(shí)財產(chǎn)，不得高估或者低估作價(jià)。法律、行政法規對評估作價(jià)有規定的，從其規定。全體股東的貨幣出資金額不得低于有限責任公司注冊資本的30%。不論以何種方式出資，投資者如在投資過(guò)程中違反投資合約或協(xié)議約定，不按規定如期繳足出資額，企業(yè)可以依法追究投資者的違約責任。
二、實(shí)收資本的賬務(wù)處理
(一)接受現金資產(chǎn)投資
1.股份有限公司以外的企業(yè)接受現金資產(chǎn)投資
2.股份有限公司接受現金資產(chǎn)投資
股份有限公司發(fā)行股票時(shí)既可以按面值發(fā)行股票，也可以溢價(jià)發(fā)行(我國目前不允許折價(jià)發(fā)行)。
(二)接受非現金資產(chǎn)投資
1.接受投入固定資產(chǎn)
企業(yè)接受投資者作價(jià)投入的房屋、建筑物、機器設備等固定資產(chǎn)，應按投資合同或協(xié)議約定價(jià)值確定固定資產(chǎn)價(jià)值(但投資合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外)和在注冊資本中應享有的份額。
2.接受投入材料物資
企業(yè)接受投資者作價(jià)投入的材料物資，應按投資合同或協(xié)議約定價(jià)值確定材料物資價(jià)值(投資合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外)和在注冊資本中應享有的份額。
3.接受投入無(wú)形資產(chǎn)
企業(yè)收到以無(wú)形資產(chǎn)方式投入的資本，應按投資合同或協(xié)議約定價(jià)值確定無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值(但投資合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外)和在注冊資本中應享有的份額。
(三)實(shí)收資本(或股本)的增減變動(dòng)
我國企業(yè)法人登記管理條例中規定，除國家另有規定外，企業(yè)的注冊資金應當與實(shí)收資本相一致，當實(shí)收資本比原注冊資金增加或減少的幅度超過(guò)20%時(shí)，應持資金使用證明或者驗資證明，向原登記主管機關(guān)申請變更登記。
1.實(shí)收資本(或股本)的增加
一般企業(yè)增加資本主要有三個(gè)途徑：接受投資者追加投資、資本公積轉增資本和盈余公積轉增資本。
2.實(shí)收資本(或股本)的減少
企業(yè)減少實(shí)收資本應按法定程序報經(jīng)批準，股份有限公司采用收購本公司股票方式減資的，按股票面值和注銷(xiāo)股數計算的股票面值總額沖減股本，按注銷(xiāo)庫存股的賬面余額與所沖減股本的差額沖減股本溢價(jià)，股本溢價(jià)不足沖減的，應依次沖減“盈余公積”、“利潤分配——未分配利潤”等科目。
如果購回股票支付的價(jià)款低于面值總額的，所注銷(xiāo)庫存股的賬面余額與所沖減股本的差額作為增加資本或股本溢價(jià)處理。
第二節 資本公積
資本公積的概述
(一)資本公積的來(lái)源
資本公積是企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資本(或股本)中所占份額的部分，以及直接計入所有者權益的利得和損失等。資本公積包括資本溢價(jià)(或股本溢價(jià))和直接計入所有者權益的利得和損失等。
1.形成資本溢價(jià)(或股本溢價(jià))的原因有溢價(jià)發(fā)行股票和投資者超額繳入資本等。
2.直接計入所有者權益的利得和損失是指不應計入當期損益、會(huì )導致所有者權益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無(wú)關(guān)的利得或者損失，包括：
(1)企業(yè)的長(cháng)期股權投資采用權益法核算時(shí)，因被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動(dòng)，投資企業(yè)按應享有份額而增加或減少的資本公積。
(2)企業(yè)根據國家有關(guān)規定實(shí)行股權激勵的，如果在等待期內取消了授予的權益工具，企業(yè)應在進(jìn)行權益工具加速行權處理時(shí)，將剩余等待期內應確認的金額立即計入當期損益，并同時(shí)確認資本公積。
(二)資本公積與實(shí)收資本(或股本)、留存收益的區別
1.資本公積與實(shí)收資本(或股本)的區別
(1)從來(lái)源和性質(zhì)看。實(shí)收資本(或股本)是指投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定，實(shí)際投入企業(yè)并依法進(jìn)行注冊的資本，它體現了企業(yè)所有者對企業(yè)的基本產(chǎn)權關(guān)系。
資本公積是投資者的出資中超出其在注冊資本中所占份額的部分，以及直接計入所有者權益的利得和損失，它不直接表明所有者對企業(yè)的基本產(chǎn)權關(guān)系。
(2)從用途看。實(shí)收資本(或股本)的構成比例是確定所有者參與企業(yè)財務(wù)經(jīng)營(yíng)決策的基礎，也是企業(yè)進(jìn)行利潤分配或股利分配的依據，同時(shí)還是企業(yè)清算時(shí)確定所有者對凈資產(chǎn)的要求權的依據。
資本公積的用途主要是用來(lái)轉增資本(或股本)。資本公積不體現各所有者的占有比例也不能作為所有者參與企業(yè)財務(wù)經(jīng)營(yíng)決策或進(jìn)行利潤分配(或股利分配)的依據。
2.資本公積與留存收益的區別
留存收益是企業(yè)從歷年實(shí)現的利潤中提取或形成的留存于企業(yè)的內部積累，來(lái)源于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現的利潤。資本公積的來(lái)源不是企業(yè)實(shí)現的利潤，而主要來(lái)自資本溢價(jià)(或股本溢價(jià))等。
資本公積的賬務(wù)處理
(一)接受現金資產(chǎn)投資
1.股份有限公司以外的企業(yè)接受現金資產(chǎn)投資
2.股份有限公司接受現金資產(chǎn)投資
股份有限公司發(fā)行股票時(shí)既可以按面值發(fā)行股票，也可以溢價(jià)發(fā)行(我國目前不允許折價(jià)發(fā)行)。
(二)接受非現金資產(chǎn)投資
1.接受投入固定資產(chǎn)
企業(yè)接受投資者作價(jià)投入的房屋、建筑物、機器設備等固定資產(chǎn)，應按投資合同或協(xié)議約定價(jià)值確定固定資產(chǎn)價(jià)值(但投資合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外)和在注冊資本中應享有的份額。
2.接受投入材料物資
企業(yè)接受投資者作價(jià)投入的材料物資，應按投資合同或協(xié)議約定價(jià)值確定材料物資價(jià)值(投資合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外)和在注冊資本中應享有的份額。
3.接受投入無(wú)形資產(chǎn)
企業(yè)收到以無(wú)形資產(chǎn)方式投入的資本，應按投資合同或協(xié)議約定價(jià)值確定無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值(但投資合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外)和在注冊資本中應享有的份額。
(三)實(shí)收資本(或股本)的增減變動(dòng)
我國企業(yè)法人登記管理條例中規定，除國家另有規定外，企業(yè)的注冊資金應當與實(shí)收資本相一致，當實(shí)收資本比原注冊資金增加或減少的幅度超過(guò)20%時(shí)，應持資金使用證明或者驗資證明，向原登記主管機關(guān)申請變更登記。
1.實(shí)收資本(或股本)的增加
一般企業(yè)增加資本主要有三個(gè)途徑：接受投資者追加投資、資本公積轉增資本和盈余公積轉增資本。
2.實(shí)收資本(或股本)的減少
企業(yè)減少實(shí)收資本應按法定程序報經(jīng)批準，股份有限公司采用收購本公司股票方式減資的，按股票面值和注銷(xiāo)股數計算的股票面值總額沖減股本，按注銷(xiāo)庫存股的賬面余額與所沖減股本的差額沖減股本溢價(jià)，股本溢價(jià)不足沖減的，應依次沖減“盈余公積”、“利潤分配——未分配利潤”等科目。
如果購回股票支付的價(jià)款低于面值總額的，所注銷(xiāo)庫存股的賬面余額與所沖減股本的差額作為增加資本或股本溢價(jià)處理。
第三節 留存收益
一、留存收益概述
留存收益是指企業(yè)從歷年實(shí)現的利潤中提取或形成的留存于企業(yè)的內部積累，包括盈余公積和未分配利潤兩類(lèi)。
公司制企業(yè)的盈余公積包括法定盈余公積和任意盈余公積。
企業(yè)提取的盈余公積可用于彌補虧損、擴大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、轉增資本或派送新股等。
二、留存收益的賬務(wù)處理
1.利潤分配
利潤分配是指企業(yè)根據國家有關(guān)規定和企業(yè)章程、投資者協(xié)議等，對企業(yè)當年可供分配的利潤所進(jìn)行的分配。企業(yè)本年實(shí)現的凈利潤加上年初未分配利潤(或減年初未彌補虧損)和其他轉入后的余額，為可供分配的利潤�？晒┓峙涞睦麧�，按下列順序分配：
�、偬崛》ǘㄓ喙e;
�、谔崛∪我庥喙e;
�、巯蛲顿Y者分配利潤。企業(yè)應通過(guò)“利潤分配”科目，核算企業(yè)利潤的分配(或虧損的彌補)和歷年分配(或彌補)后的未分配利潤(或來(lái)彌補虧損)。在“利潤分配”科目下應設置：“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“盈余公積補虧”、“應付現金股利或利潤”、“轉作股本的股利”、“未分配利潤”等明細科目。
年度終了，企業(yè)應將全年實(shí)現的凈利潤，自“本年利潤”科目轉入“利潤分配—未分配利潤”科目，并將“利潤分配”科目下的其他有關(guān)明細科目的余額轉入“未分配利潤”明細科目。結轉后，“未分配利潤”明細科目的貸方余額，就是累積未分配的利潤金額;如出現借方余額，則表示累積未彌補的虧損金額。
對于未彌補虧損可以用以后年度實(shí)現的稅前利潤進(jìn)行彌補，但彌補期限不得超過(guò)5年，超過(guò)5年的可以用稅后利潤彌補，同時(shí)也可以用盈余公積彌補。
2.盈余公積
盈余公積是指企業(yè)按照規定從凈利潤中提取的積累資金，包括法定盈余公積、任意盈余公積。公司制企業(yè)的法定盈余公積按照規定比例從凈利潤(減彌補以前年度虧損后的金額，下同)中提取。公司制企業(yè)任意盈余公積可按照股東會(huì )或股東大會(huì )的決議提取，其他企業(yè)也可根據類(lèi)似權力機構批準提取任意盈余公積。
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