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會(huì )計出納實(shí)操知識：不得抵扣進(jìn)項稅額的處理方法
營(yíng)改增后，增值稅進(jìn)項稅額不得抵扣的情形，以及進(jìn)項稅額不得抵扣與進(jìn)項稅額轉出的關(guān)系，錯綜復雜。進(jìn)項稅額不得抵扣，不一定就要轉出，是否要轉出，要看進(jìn)項稅額有沒(méi)有抵扣，要分清進(jìn)項稅發(fā)生的時(shí)間與物品轉移的時(shí)間差異，在計算不得抵扣進(jìn)項稅額時(shí)尤為重要。
一、不得從銷(xiāo)項稅額中抵扣進(jìn)項稅額的情形
1、用于簡(jiǎn)易計稅辦法、非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個(gè)人消費的購進(jìn)貨物或者應稅勞務(wù)。營(yíng)改增后帶來(lái)了非應稅項目的調整，非增值稅應稅項目，是指提供非應稅服務(wù)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程等。
2、非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應稅勞務(wù)，其進(jìn)項稅額不得抵扣。所稱(chēng)非正常損失，是指：(1)因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失;(2)被執法部門(mén)依法沒(méi)收或者強令自行銷(xiāo)毀的貨物。非正常損失貨物在增值稅中不得扣除(需進(jìn)項稅額轉出);在所得稅中，需將轉出的進(jìn)項稅額計入損失(“營(yíng)業(yè)外支出”)，在企業(yè)所得稅前扣除.
3、非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應稅勞務(wù)。營(yíng)改增后應稅勞務(wù)內涵有所擴大，增加了交通運輸業(yè)、郵政業(yè)、部分現代服務(wù)業(yè)等。
4、接受的旅客運輸服務(wù)。一般納稅人接受的旅客運輸勞務(wù)不得從銷(xiāo)項稅額中抵扣進(jìn)項稅。
5、與非正常損失購進(jìn)貨物、與在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物相關(guān)的交通運輸業(yè)服務(wù)。
二、不得抵扣進(jìn)項稅額的處理方法
對于不得從銷(xiāo)項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額的情況，實(shí)務(wù)中應該分類(lèi)進(jìn)行處理：
1、購入時(shí)進(jìn)項稅額直接計人購貨的成本。
例1、某企業(yè)(增值稅一般納稅人)購入一批材料用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程，增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的金額200000元，稅額34000元，該企業(yè)不得抵扣增值稅進(jìn)項稅額，直接計入該批材科的采購成本共234000元。
2、已抵扣進(jìn)項稅額后改變用途、發(fā)生非正常損失、出口不得免征和抵扣稅額時(shí)，應作進(jìn)項稅額轉出處理。
進(jìn)項稅額轉出有常見(jiàn)的三種轉出方法，即直接計算轉出法、還原計算轉出法和比例計算轉出法。
第一、直接計算進(jìn)項稅額轉出的方法。適用于外購材料的非正常損失、改變用途等。
例2、某企業(yè)(增值稅一般納稅人)將數月前外購的一批生產(chǎn)用材料改變用途，用于集體福利。賬面成本10000元，則需要作進(jìn)項稅額轉出=10000×17%=1700(元)。
第二、還原計算進(jìn)項稅額轉出的方法。適用于計算抵扣進(jìn)項稅額的農產(chǎn)品發(fā)生非正常損失、改變用途等。
例3、實(shí)木地板生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2015年10月末盤(pán)庫時(shí)發(fā)現因管理不善，上月已經(jīng)抵扣進(jìn)項稅額的原木被盜400立方米。該原木購自林場(chǎng)，損失成本29.7萬(wàn)元(其中運輸費2.7萬(wàn)元)。進(jìn)項稅額轉出=(29.7-2.7)÷(1-13%)×13%+2.7×11%=4.33(萬(wàn)元)
例4、某白酒生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，本月外購食用酒精200噸，每噸不含稅價(jià)8000元，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的金額1600000元、稅額272000元;取得的運輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的不含稅運費金額50000元;取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的不含稅裝卸費金額30000元。月末盤(pán)存時(shí)發(fā)現，由于管理不善當月購進(jìn)的酒精被盜5噸，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)確認作為損失轉營(yíng)業(yè)外支出處理。
營(yíng)改增后，一般納稅人提供交通運輸服務(wù)增值稅稅率為11%，提供裝卸等現代服務(wù)業(yè)服務(wù)增值稅稅率為6%。
損失酒精轉出進(jìn)項稅額=5×8000×17%+50000×11%÷200×5+30000×6%÷200×5=6800+137.5+45=6982.5(元)
第三、比例計算進(jìn)項稅額轉出的方法，適用于半成品、產(chǎn)成品的非正常損失。
例5、某服裝廠(chǎng)(增值稅一般納稅人)外購的比例60%，2015年6月因管理不善丟失一批賬面成本20000元的成衣，將非正常損失中的外購比例部分對應的進(jìn)項稅額作轉出處理，其需要轉出進(jìn)項稅額=20000×60%×17%=2040(元)。
3、平銷(xiāo)返利的返還收人，沖減進(jìn)項稅額。商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的凡與商品銷(xiāo)售量，銷(xiāo)售額掛鉤(如以一定比例、金額、數量計算)的各種返還收人，均應按照平銷(xiāo)返利行為的有關(guān)規定沖減當期增值稅進(jìn)項稅稅額。
當期應沖減進(jìn)項稅額=當期取得的返還資金÷(1+所購貨物適用增值稅稅率)×所購貨物適用增值稅稅率
例6、某商場(chǎng)受托代銷(xiāo)某服裝廠(chǎng)服裝。當月銷(xiāo)售代銷(xiāo)服裝取得零售額500000元。平價(jià)與服裝廠(chǎng)結算，并按合同收取服裝廠(chǎng)代銷(xiāo)額20%的返還收入100000元，商場(chǎng)、服裝廠(chǎng)均為增值稅一般納稅人，則當期應沖減進(jìn)項稅額=100000÷(1+17%)×17%=14529.9(元)
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