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跨期發(fā)票的稅務(wù)與會(huì )計處理
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提出問(wèn)題：
在對某公司2016年度進(jìn)行匯算清繳時(shí)，發(fā)現一些2016年底的發(fā)票，比如有2016年12月的發(fā)票，2017年1月入的賬。應如何處理?
稅收政策：
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條規定，企業(yè)應納稅所得額的計算，以權責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用;不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，均不作為當期的收入和費用。本條例和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規定的除外。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第34號)第六項關(guān)于企業(yè)提供有效憑證時(shí)間問(wèn)題規定，企業(yè)當年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算;但在匯算清繳時(shí)，應補充提供該成本、費用的有效憑證。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第15號)第六項關(guān)于以前年度發(fā)生應扣未扣支出的稅務(wù)處理問(wèn)題規定，根據《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規定，對企業(yè)發(fā)現以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規定應在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專(zhuān)項申報及說(shuō)明后，準予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過(guò)5年。
《增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規定》第十一條規定，專(zhuān)用發(fā)票應按下列要求開(kāi)具：(四)按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間開(kāi)具。
《增值稅暫行條例》及營(yíng)改增文件規定，納稅人購進(jìn)貨物或者應稅勞務(wù)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)有關(guān)規定的，其進(jìn)項稅額不得從銷(xiāo)項稅額中抵扣。
稅務(wù)處理：
從企業(yè)所得稅的角度來(lái)看，實(shí)務(wù)中經(jīng)常會(huì )涉及到跨期費用的處理，通常對于跨月不跨年的費用，財稅部門(mén)監管不予追求，但對于跨年費用往往口徑較緊，往往要求企業(yè)在匯算清繳時(shí)應該將跨年費用作適當調整，使其符合權責發(fā)生制原則。該公司2016年因未取得發(fā)票而暫估計入費用的支出，如果在2016年度企業(yè)所得稅匯算清繳前(即2017年5月31日前)能取得有效憑證，則該支出可以在2016 年度稅前扣除;如未在2016年企業(yè)所得稅匯算清繳前取得有效憑證，該公司可在取得相應憑證后，向主管稅務(wù)機關(guān)做出專(zhuān)項申報及說(shuō)明后，追補至該費用發(fā)生年度扣除。
按照增值稅扣稅憑證抵扣的相關(guān)規定，如果這張跨期發(fā)票屬于銷(xiāo)售方未按納稅義務(wù)時(shí)間開(kāi)具的，將無(wú)法正常申報抵扣進(jìn)項稅額。
也要注意一些地方性規定，比如大連國稅2009年匯繳問(wèn)題問(wèn)答規定：企業(yè)在年度終了時(shí)已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的成本費用，如果在匯算清繳期內取得合法憑證的，可以在當年計算企業(yè)所得稅時(shí)稅前扣除，如果在匯算清繳期內仍未取得合法憑證的，在計算企業(yè)所得稅時(shí)不允許稅前扣除，企業(yè)應在取得合法憑證年度稅前扣除。上述有關(guān)成本費用的安排，不以減少或逃避稅款為目的。
會(huì )計處理：
對于不重要的前期差錯，企業(yè)不需調整財務(wù)報表相關(guān)項目的期初數，但應調整發(fā)現當期與前期相同的相關(guān)項目，比如有關(guān)資產(chǎn)項目，屬于影響損益的，應直接計人本期與上期相同的凈損益項目。對于重要的前期差錯，如果差錯影響資產(chǎn)負債表項目的，在差錯發(fā)現當期直接調整相關(guān)項目的金額，若差錯影響利潤表項目，則先通過(guò)“以前年度損益調整”科目核算，最終轉入“利潤分配――未分配利潤”。
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