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2016年中級會(huì )計職稱(chēng)《會(huì )計實(shí)務(wù)》知識點(diǎn)精講：金融資產(chǎn)的后續計量
(一)金融資產(chǎn)后續計量原則
金融資產(chǎn)的后續計量與金融資產(chǎn)的分類(lèi)密切相關(guān)。企業(yè)應當按照以下原則對金融資產(chǎn)進(jìn)行后續計量：
1.以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益的金融資產(chǎn)，應當按照公允價(jià)值計量，且不扣除將來(lái)處置該金融資產(chǎn)時(shí)可能發(fā)生的交易費用;
2.持有至到期投資，應當采用實(shí)際利率法，按攤余成本計量;
3.貸款和應收款項，應當采用實(shí)際利率法，按攤余成本計量;
4.可供出售金融資產(chǎn)，應當按公允價(jià)值計量，且不扣除將來(lái)處置該金融資產(chǎn)時(shí)可能發(fā)生的交易費用。
(二)實(shí)際利率法及攤余成本
1.實(shí)際利率法
實(shí)際利率法，是指按照金融資產(chǎn)或金融負債(含一組金融資產(chǎn)或金融負債)的實(shí)際利率計算其攤余成本及各期利息收入或利息費用的方法。
(1)實(shí)際利率，是指將金融資產(chǎn)或金融負債在預期存續期間或適用的更短期間內的未來(lái)現金流量，折現為該金融資產(chǎn)或金融負債當前賬面價(jià)值所使用的利率。
(2)企業(yè)在初始確認以攤余成本計量的金融資產(chǎn)或金融負債時(shí)，就應當計算確定實(shí)際利率，并在相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負債預期存續期間或適用的更短期間內保持不變。
2.攤余成本
金融資產(chǎn)或金融負債的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)或金融負債的初始確認金額經(jīng)下列調整后的結果：
(1)扣除已償還的本金;
(2)加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷(xiāo)形成的累計攤銷(xiāo)額;
(3)扣除已發(fā)生的減值損失(僅適用于金融資產(chǎn))。
(三)金融資產(chǎn)相關(guān)利得或損失的處理
1.對于按照公允價(jià)值進(jìn)行后續計量的金融資產(chǎn)，其公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，除與套期保值有關(guān)外，應當按照下列規定處理：
(1)以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益的金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，應當計入當期損益。
(2)可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外，應當直接計入所有者權益(資本公積)，在該金融資產(chǎn)終止確認時(shí)轉出，計入當期損益。
可供出售外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額，應當計入當期損益。采用實(shí)際利率法計算的可供出售金融資產(chǎn)的利息，應當計入當期損益;可供出售權益工具投資的現金股利，應當在被投資單位宣告發(fā)放股利時(shí)計入當期損益。
2.以攤余成本計量的金融資產(chǎn)，在發(fā)生減值、攤銷(xiāo)或終止確認時(shí)產(chǎn)生的利得或損失，應當計入當期損益。
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