會(huì )計分錄與審計分錄的區別與聯(lián)系

　　會(huì )計分錄的編制是每一位會(huì )計工作人員必須掌握的一項基本操作技能，它與會(huì )計工作者的理論水平和實(shí)踐經(jīng)驗密切相關(guān)。審計調整分錄的編制是站在審查會(huì )計賬目的基礎上所進(jìn)行的賬務(wù)審查及錯賬更正，它要求審計人員不僅要具備豐富的會(huì )計專(zhuān)業(yè)知識和實(shí)踐經(jīng)驗，而且要具有豐富的審計專(zhuān)業(yè)知識和適當的審計方法與手段。下面是yjbys小編為大家帶來(lái)的關(guān)于會(huì )計分錄與審計分錄的區別與聯(lián)系的知識，歡迎閱讀。

　　一、會(huì )計分錄與審計分錄的關(guān)系

　　1.兩者的聯(lián)系。會(huì )計分錄是對各單位所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進(jìn)行客觀(guān)公正的審查、整理、記錄的過(guò)程，它如實(shí)反映一個(gè)單位的經(jīng)濟事項與資金往來(lái)的來(lái)龍去脈，每一個(gè)會(huì )計分錄都由三個(gè)要素所組成，即：借貸符號、會(huì )計科目、記賬金額。審計分錄是會(huì )計分錄的延續，是在所審查的報告期會(huì )計賬務(wù)出現問(wèn)題的基礎上所進(jìn)行的會(huì )計事項及業(yè)務(wù)調整，是對會(huì )計分錄反映失實(shí)所進(jìn)行的矯正。

　　二者的編制都是建立在復式記賬基礎上的借貸記賬法，都遵循借貸記賬法的規則。

　　2.兩者的區別。會(huì )計分錄與審計分錄編制的出發(fā)點(diǎn)不同，會(huì )計分錄的編制是正向的，按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)及其事項的先后順序和來(lái)龍去脈進(jìn)行編制，最終形成一組存在必然內在聯(lián)系的分錄，編制的法律依據是會(huì )計準則。

　　審計分錄的編制是逆向的，對于審查沒(méi)有問(wèn)題的會(huì )計業(yè)務(wù)不需要調整，有問(wèn)題的會(huì )計賬務(wù)則是采取比較的方法，在原會(huì )計分錄的基礎上對問(wèn)題賬戶(hù)進(jìn)行調整，一般通過(guò)借貸方向進(jìn)行調整，沖掉錯誤的賬戶(hù)和金額，補充正確的賬戶(hù)和金額，最終形成一組沒(méi)有必然內在聯(lián)系的分錄，其編制的法律依據是審計準則。

　　二、會(huì )計分錄與審計分錄應用比較

　　(一)會(huì )計分錄的編制

　　例1：2012年1月1日新華公司購入L上市公司股票90萬(wàn)股，新華公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)處理，共支付資金1415萬(wàn)元，其中包括已宣告但尚未發(fā)放的現金股利63萬(wàn)元，另支付相關(guān)交易費2萬(wàn)元。2012年12月31日該交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為1452萬(wàn)元;2013年12月31日該交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為1402萬(wàn)元。假定持有期間沒(méi)有分得現金股利。

　　要求：編制上述業(yè)務(wù)的會(huì )計分錄。

　　解析如下：

　　1.2012年1月1日取得該項交易性金融資產(chǎn)時(shí)：

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本1352萬(wàn)

　　應收股利——L公司63萬(wàn)

　　投資收益2萬(wàn)

　　貸：銀行存款1417萬(wàn)元

　　2.2012年12月31日：

　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)100萬(wàn)(1452-1352)

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益100萬(wàn)

　　2012年12月31日該交易性金融資產(chǎn)賬面余額=1352+100=1452(萬(wàn)元)

　　3.2013年12月31日：

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益50萬(wàn)

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)50萬(wàn)(1452-1402)

　　2013年12月31日該交易性金融資產(chǎn)賬面余額=1352+100-50=1402(萬(wàn)元)

　　從以上1、2、3步會(huì )計分錄的編制中我們發(fā)現：

　　第一，會(huì )計分錄的編制有嚴格的時(shí)間順序;

　　第二，會(huì )計分錄的編制是建立在賬戶(hù)之間的對應平衡關(guān)系基礎上的;

　　第三，會(huì )計分錄的借貸雙方存在必然的內在經(jīng)濟聯(lián)系;

　　第四，會(huì )計分錄反映了經(jīng)濟事項的來(lái)龍去脈和資金運動(dòng)規律;

　　第五，會(huì )計分錄作為記賬憑證的內容是建立在經(jīng)過(guò)審核無(wú)誤的原始憑證基礎上的;

　　第六，會(huì )計分錄的業(yè)務(wù)事項建立在持續經(jīng)營(yíng)基礎之上。

　　(二)審計分錄的編制

　　例2：三得利公司2012年12月20日向虹彩公司售出一批商品，開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明價(jià)款1000萬(wàn)元、增值稅額為170萬(wàn)元，該批商品成本800萬(wàn)元，12月20日發(fā)出商品，并于當天收到全部?jì)r(jià)稅款。協(xié)議約定虹彩公司于2013年3月20日前有權退回商品，三得利公司無(wú)法合理估計該批商品的退貨率。2012年12月20日發(fā)出商品時(shí)三得利公司做出如下會(huì )計處理：

　　分錄一：

　　借：銀行存款1170萬(wàn)

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000萬(wàn)

　　應交稅費——應交增值稅(銷(xiāo)項稅額)170萬(wàn)

　　分錄二：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本800萬(wàn)

　　貸：庫存商品800萬(wàn)

　　請問(wèn)：你能否同意三得利公司的做法，說(shuō)明理由。如果不同意，請編制審計調整分錄。

　　解析如下：

　　(1)我不同意三得利公司的做法。因為在“協(xié)議約定虹彩公司于2013年3月20日前有權退回商品，三得利公司無(wú)法合理估計該批商品的退貨率”的情況下，商品所有權上的主要風(fēng)險和報酬并沒(méi)有轉移，不符合收入確認條件，所以不能確認收入。

　　(2)編制審計調整分錄。

　　分錄一：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000萬(wàn)

　　應交稅費——應交增值稅(銷(xiāo)項稅額)170萬(wàn)

　　貸：預收賬款1170萬(wàn)

　　分錄二：

　　借：發(fā)出商品800萬(wàn)

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本800萬(wàn)

　　從以上(1)、(2)兩個(gè)步驟審計事項的判斷與審計分錄的編制中可看到：

　　第一，審計分錄的編制以審計準則為基礎，首先對被審查的會(huì )計賬務(wù)進(jìn)行判斷，再確定是否需要編制調整分錄;

　　第二，審計調整分錄的借貸雙方雖然遵守借貸記賬規則但不反映賬戶(hù)之間的必然對應關(guān)系;

　　第三，審計調整分錄與對應的原問(wèn)題分錄合并后即為正確的會(huì )計分錄;

　　第四，審計分錄的作用在于矯正原來(lái)不合理的會(huì )計分錄;

　　第五，審計分錄建立在會(huì )計分錄基礎之上，是會(huì )計分錄的延續;

　　第六，審計人員不僅要同時(shí)具備良好的會(huì )計專(zhuān)業(yè)知識和審計專(zhuān)業(yè)知識，而且要具備豐富的實(shí)踐經(jīng)驗，能夠靈活運用會(huì )計準則和審計準則。