預收賬款確定收入的方法

　　預收賬款科目核算企業(yè)按照合同規定或交易雙方之約定，而向購買(mǎi)單位或接受勞務(wù)的單位在未發(fā)出商品或提供勞務(wù)時(shí)預收的款項。下面yjbys小編為大家準備了關(guān)于預收賬款確定收入的方法，歡迎閱讀。

　　【問(wèn)】A企業(yè)為一般納稅人，為生產(chǎn)大型機械設備的企業(yè)，該大型機械設備的生產(chǎn)工期為二年。2010年1月，A企業(yè)與B企業(yè)簽訂銷(xiāo)售合同。合同約定：合同簽訂后1個(gè)月內，B企業(yè)應支付設備價(jià)款的10%，2010年6月、2010年12月、2011年6月、2011年12月各支付合同價(jià)款的10%，2012年1月設備移交，經(jīng)驗收合格后一個(gè)月內B企業(yè)支付剩余價(jià)款。2010年9月，B企業(yè)已按約定時(shí)間向A企業(yè)支付設備價(jià)款的20%，但因戰略調整，不需要該設備，向A企業(yè)提出解約。雙方達成協(xié)議，A企業(yè)退還B企業(yè)10%設備價(jià)款，B企業(yè)支付A企業(yè)賠償金5萬(wàn)元。A企業(yè)對上述業(yè)務(wù)應如何做稅務(wù)處理?

　　【答】按照稅法相關(guān)規定，上述問(wèn)題中提到的預收款項，主要涉及增值稅和企業(yè)所得稅兩個(gè)稅種的處理。而要想準確把握相關(guān)的稅務(wù)處理，就必須要弄清楚問(wèn)題的實(shí)質(zhì)。

　　事實(shí)上，預收賬款的稅務(wù)處理，關(guān)鍵是要先把握在銷(xiāo)售收入確認方面，增值稅和企業(yè)所得稅相關(guān)規定的差異。

　　增值稅處理重點(diǎn)關(guān)注發(fā)票問(wèn)題

　　根據《增值稅暫行條例》第十九條第一款的規定：“銷(xiāo)售貨物或者應稅勞務(wù)，為收訖銷(xiāo)售款項或者取得索取銷(xiāo)售款項憑據的當天;先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當天。”同時(shí)《增值稅暫行條例實(shí)施細則》第三十八條第四款規定，收訖銷(xiāo)售款項或者取得索取銷(xiāo)售款項憑據的當天為：采取預收貨款方式銷(xiāo)售貨物，為貨物發(fā)出的當天，但生產(chǎn)銷(xiāo)售生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書(shū)面合同約定的收款日期的當天。

　　因此，A企業(yè)在2010年2月及6月收到B企業(yè)支付的貨款時(shí)，發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，應繳納增值稅。

　　根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂〈增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規定〉的通知》(國稅發(fā)[2006]156號)規定，企業(yè)應在增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。A企業(yè)應在2010年2月和2010年6月分別向B企業(yè)開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票。

　　2010年9月，雙方解約。A企業(yè)應收B企業(yè)賠償款1萬(wàn)，并應償付設備價(jià)款10%給B企業(yè)。

　　根據《增值稅暫行條例實(shí)施細則》規定，銷(xiāo)售貨物是指有償轉讓貨物的所有權;同時(shí)規定，一般納稅人銷(xiāo)售貨物或者應稅勞務(wù)，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票后，發(fā)生銷(xiāo)售貨物退回或者折讓、開(kāi)票有誤等情形，應按國家稅務(wù)總局的規定開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票。未按規定開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，增值稅額不得從銷(xiāo)項稅額中扣減。A企業(yè)未將大型設備交付給B企業(yè)，A企業(yè)不屬于銷(xiāo)售貨物，不需繳納增值稅。A企業(yè)應按國稅發(fā)[2006]156號文規定開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票方可扣減其銷(xiāo)項稅額。也就是說(shuō)，A企業(yè)按規定開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票的，收取的預收款可不需繳納增值稅，否則，需繳納增值稅。

　　A企業(yè)收到B企業(yè)的賠償款是否需繳納增值稅?A企業(yè)的設備未交付給B企業(yè)，增值稅納稅義務(wù)未發(fā)生，因此，收取的賠償款不需繳納增值稅。

　　企業(yè)所得稅注意收入總額的確認

　　根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》(國稅函[2008]875號)規定，企業(yè)銷(xiāo)售商品同時(shí)滿(mǎn)足以下四個(gè)條件應確認收入的實(shí)現：

　　1.商品銷(xiāo)售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉移給購貨方;

　　2.企業(yè)對已售出的商品既沒(méi)有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續管理權，也沒(méi)有實(shí)施有效控制;

　　3.收入的金額能夠可靠地計量;

　　4.已發(fā)生或將發(fā)生的銷(xiāo)售方的成本能夠可靠地核算。

　　A企業(yè)制造該設備已預收B企業(yè)部份貨款，因該設備并未發(fā)給B企業(yè)，不滿(mǎn)足銷(xiāo)售商品收入確認條件。

　　根據《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十二條規定：“企業(yè)所得稅法第六條第(九)項所稱(chēng)其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第(一)項至第(八)項規定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無(wú)法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務(wù)重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。”A企業(yè)收取B企業(yè)的預收款，因A企業(yè)不再向其發(fā)送貨物，屬于確實(shí)無(wú)法支付的應付款項。該款項與A企業(yè)收取賠償款一樣，屬于A(yíng)企業(yè)的其他收入，應計算企業(yè)收入總額計算繳納企業(yè)所得稅。A企業(yè)退還B企業(yè)部份預付款，取得相關(guān)合法憑證的，可按《企業(yè)所得稅法》第八條規定：“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時(shí)扣除。”在稅前扣除。

　　另外，依據印花稅暫行條例及相關(guān)規定，該合同應在簽訂時(shí)貼花，履行完稅手續。盡管該合同中途解約，都應按照規定貼花。

　　實(shí)際操作中應注意3個(gè)方面：

　　由于近年來(lái)增值稅和企業(yè)所得稅的基本法規都發(fā)生了變化，因此在實(shí)際操作中，企業(yè)財務(wù)人員首先要了解新稅法下的相關(guān)規定，然后再判斷如何進(jìn)行處理。提醒注意以下幾個(gè)事項：

　　1、對預收賬款的余額在匯算清繳的時(shí)候進(jìn)行分析處理。因為有的預收款確實(shí)是不需要發(fā)貨，這種款項作為企業(yè)所得稅收入總額中的其他收入來(lái)處理。

　　2、企業(yè)收到預收款項，要結合與客戶(hù)簽訂合同來(lái)確定相應的流轉稅事項，以及發(fā)票如何開(kāi)具的問(wèn)題。

　　3、企業(yè)收到預收款后，與客戶(hù)解除合同的，應關(guān)注相應票據的取得。比如企業(yè)已收款，但已經(jīng)繳納增值稅的，就需要開(kāi)具增值稅紅字發(fā)票，沖減企業(yè)的銷(xiāo)項稅額。

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