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預付賬款壞賬準備計提方法
預付賬款一般是根據合同訂購或擬接受服務(wù)所支付的款項，預付賬款是否計提減值準備、如何計提減值準備一直是實(shí)務(wù)界關(guān)注的話(huà)題，下面小編為大家整理了關(guān)于預付賬款壞賬準備計提方法，希望能為你提供幫助：
壞賬準備計提范圍
企業(yè)對壞賬損失的核算采用備抵法。在備抵法下，企業(yè)每期末要估計壞賬損失，設置“壞賬準備”賬戶(hù)。備抵法，指采用一定的方法按期(至少每年末)估計壞賬損失，提取壞賬準備并轉作當期費用。實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，直接沖減已計提壞賬準備，同時(shí)轉銷(xiāo)相應的應收賬款余額的一種處理方法。壞賬準備的計提方法有4種，即余額百分比法、賬齡分析法、銷(xiāo)貨百分比法和個(gè)別認定法。
《企業(yè)會(huì )計準則》附錄規定，一般企業(yè)壞賬準備的計提范圍是：應收票據、應收賬款、預付賬款、其他應收款、長(cháng)期應收款等應收款項�！镀髽I(yè)會(huì )計準則第22號——金融工具確認和計量》規定，有客觀(guān)證據表明應收款項發(fā)生了減值的，確認減值損失，計提壞賬準備。本期應計提的壞賬準備大于其賬面余額的，應按其差額計提;應計提的金額小于其賬面余額的差額做相反的會(huì )計分錄。
預付賬款壞賬準備計提方法
《企業(yè)會(huì )計準則》附錄規定，預付賬款可以計提減值準備。
《會(huì )計準則講解(2010)》第三十一章“財務(wù)報表列報”第二部分講解一般企業(yè)資產(chǎn)負債表的列報格式和列報方法時(shí)，“預付款項”項目應根據“預付賬款”和“應付賬款”科目所屬各明細科目的期末借方余額合計數，減去“壞賬準備”科目中有關(guān)預付款項計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。
所以，會(huì )計準則及其準則解釋允許預付賬款直接計提壞賬準備，不需像以前《企業(yè)會(huì )計制度——會(huì )計科目和會(huì )計報表》規定的那樣，將原計入預付賬款的金額轉入其他應收款，并計提相應的壞賬準備。
廊坊發(fā)展2011年年報將與北京嘉銘房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限責任公司的預付賬款，在2012年半年報中轉成其他應收款。根據廊坊發(fā)展半年報報表附注，廊坊發(fā)展應收賬款和其他應收款采用賬齡分析法計提壞賬準備的計提比例為：1年以?xún)扔嬏?%，1年～2年計提10%，2年～3年計提30%，3年～4年計提50%，4年～5年計提80%，5年以上計提100%.廊坊發(fā)展與北京嘉銘房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限責任公司往來(lái)款賬齡是1年~2年，將其從預付賬款轉入其他應收款，可能是因為存在減值跡象，但半年報并沒(méi)有計提減值準備，這一點(diǎn)值得商榷，投資者指出其涉嫌少計提壞賬虛增利潤，并非空穴來(lái)風(fēng)。
雖然會(huì )計準則允許預付賬款直接計提壞賬準備，但為了正確反映會(huì )計科目的信息，廊坊發(fā)展將其轉到其他應收款，不是原則性問(wèn)題，無(wú)可厚非。但相對于應收款項而言，預付賬款有點(diǎn)兒特殊，它是介于金融資產(chǎn)和非金融資產(chǎn)中間的一個(gè)結合體，通常被認為是非金融資產(chǎn)(不是以收取貨幣或其他金融資產(chǎn)的方式結算)。在考慮其減值問(wèn)題時(shí)，應按實(shí)質(zhì)重于形式的原則，如果因為供貨商信用的因素，導致無(wú)望收到所訂購的貨物，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷(xiāo)等原因已無(wú)望再收到所購貨物，預付賬款的減值就表現為可收回金額低于賬面價(jià)值的金額，則應結合賬齡或者對方經(jīng)營(yíng)情況提取壞賬準備，借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記“壞賬準備”。
預付賬款的舞弊表現
�。�1）預付賬款數量異常
企業(yè)的預付賬款數量較大或者突然大幅增加時(shí)，特別是預付工程款、預付貿易款或者是預付專(zhuān)利技術(shù)款等大量增加時(shí)，很可能通過(guò)預付賬款將資金流出企業(yè)，出去轉悠一圈，然后披著(zhù)營(yíng)業(yè)收入的外衣又流進(jìn)企業(yè)，達到虛增業(yè)績(jì)的目的。
�。�2）預付賬款時(shí)間異常
當企業(yè)存在預付賬款長(cháng)期掛賬，則需要引起注意，企業(yè)很可能以采購的名義將資金挪作他用。通過(guò)虛掛預付賬款，隱匿大股東或者關(guān)聯(lián)方的資金占用，更有甚者，用來(lái)虛構資產(chǎn)，而此時(shí)的預付賬款實(shí)質(zhì)上已經(jīng)成為呆賬或壞賬。因為預付賬款一般是短期的為了購貨而發(fā)生，付了錢(qián)長(cháng)時(shí)間不著(zhù)急要貨，相當于免息給供應商提供資金，顯然這樣做是不符合正常商業(yè)邏輯的。
�。�3）預付賬款結構異常
需要關(guān)注企業(yè)預付賬款占營(yíng)業(yè)收入或營(yíng)業(yè)成本的比例變動(dòng)情況，該比例持續上升，說(shuō)明企業(yè)在市場(chǎng)中的競爭地位逐漸變弱，反之，該比例持續下降，則說(shuō)明企業(yè)在市場(chǎng)中的競爭地位逐漸變強，當然，若該比例發(fā)生大幅無(wú)規律的波動(dòng)情況時(shí)，需要找出背后的原因，如果找不到合理的商業(yè)邏輯來(lái)很好的解釋?zhuān)敲淳托枰岣呔�，因為這有可能是財務(wù)舞弊的征兆。
預付賬款造假形式
(1)預付賬款后，未能收到貨物或未能按期收到貨物，給企業(yè)造成經(jīng)濟損失。
主要表現在企業(yè)簽訂訂購合同時(shí)不謹慎，對供貨方資信狀況了解不夠，或者簽訂的合同不合理、不合法，造成的支付預付賬款而不能如期收到合同規定的貨物，使預付賬款消失，造成另一種形式的壞賬損失。
(2)利用預付賬款業(yè)務(wù)往來(lái)搭橋。
按規定，企業(yè)的預付款業(yè)務(wù)必須以有效合法的供應合同為基礎，而實(shí)際工作中有的企業(yè)的預付款業(yè)務(wù)根本無(wú)對應的合同，而是利用預付款這一“中轉站”往來(lái)搭橋，為他人進(jìn)行非法結算，將所得回扣或傭金據為己有;或者利用該項業(yè)務(wù)轉移資金，隱匿收入，私設“小金庫”或“私分”。
(3)預付賬款的核算不合理。
“預付賬款”的核算范圍有明確規定，它只能反映按購貨合同規定，在取得合同規定的貨物之前預先支付給銷(xiāo)售方的定金或部分貨款，不屬于“預付賬款”應列經(jīng)濟事項的不應在其中核算。
在實(shí)際工作中，存在著(zhù)不按規定范圍核算，“預付賬款”賬戶(hù)所列經(jīng)濟事項混亂，反映的內容不真實(shí)、不合法、不合理，錯弊時(shí)有發(fā)生。
如將本應在“應收賬款”、“其他應收款”等債權賬戶(hù)中核算的銷(xiāo)售材料貨款、存出保證金等業(yè)務(wù)混在“預付賬款”中反映�；蛘邽榱诉_到截留收入、推遲納稅或偷稅目的，而將正常的銷(xiāo)售收入、其他業(yè)務(wù)收入和營(yíng)業(yè)外收入作為預付款業(yè)務(wù)進(jìn)行核算，造成賬戶(hù)對應關(guān)系混亂，試圖蒙混過(guò)關(guān)。
預付賬款的審計
分析預付賬款賬齡及余額構成，根據審計策略選擇大額或異常的預付賬款重要項目（包括零余額賬戶(hù)），函證其余額是否正確。
結合應付賬款明細賬抽查入庫記錄，查核有無(wú)重復付款或將同一筆已付清的賬款在預付賬款和應付賬款兩個(gè)科目中同時(shí)掛賬的情況。
分析預付賬款明細賬余額，對于出現貸方余額的項目，應查明原因，必要的建議進(jìn)行重新分類(lèi)調整。
對于用非記賬本位幣結算的預付賬款，檢查其采用的折算匯率和匯兌損益處理的正確性。
檢查預付賬款長(cháng)期掛賬的原因。
檢查預付賬款是否在資產(chǎn)負債表上恰當披露。如果被審計單位是上市公司，則其會(huì )計報表附注通常應披露預付賬款賬齡分析、欠款金額較大單位的名稱(chēng)、期末數額、欠款時(shí)間、欠款原因，以及持有5%（含5%）以上股份的股東單位賬款等情況。
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