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預付賬款壞賬準備如何計提
預付賬款一般是根據合同訂購或擬接受服務(wù)所支付的款項，預付賬款是否計提減值準備、如何計提減值準備一直是實(shí)務(wù)界關(guān)注的話(huà)題，特別是2012年8月摘帽的廊坊發(fā)展(600149.SH)近日就因預付賬款壞賬準備的計提遭到了質(zhì)疑。本文從會(huì )計處理的角度，分析預付賬款壞賬準備如何計提。
壞賬準備計提范圍
企業(yè)對壞賬損失的核算采用備抵法。在備抵法下，企業(yè)每期末要估計壞賬損失，設置“壞賬準備”賬戶(hù)。備抵法，指采用一定的方法按期(至少每年末)估計壞賬損失，提取壞賬準備并轉作當期費用。實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，直接沖減已計提壞賬準備，同時(shí)轉銷(xiāo)相應的應收賬款余額的一種處理方法。壞賬準備的計提方法有 4種，即余額百分比法、賬齡分析法、銷(xiāo)貨百分比法和個(gè)別認定法。
《企業(yè)會(huì )計準則》附錄規定，一般企業(yè)壞賬準備的計提范圍是：應收票據、應收賬款、預付賬款、其他應收款、長(cháng)期應收款等應收款項�！镀髽I(yè)會(huì )計準則第22號——金融工具確認和計量》規定，有客觀(guān)證據表明應收款項發(fā)生了減值的，確認減值損失，計提壞賬準備。本期應計提的壞賬準備大于其賬面余額的，應按其差額計提;應計提的金額小于其賬面余額的差額做相反的會(huì )計分錄。
預付賬款壞賬準備計提方法
《企業(yè)會(huì )計準則》附錄規定，預付賬款可以計提減值準備。
《會(huì )計準則講解(2010)》第三十一章“財務(wù)報表列報”第二部分講解一般企業(yè)資產(chǎn)負債表的列報格式和列報方法時(shí)，“預付款項”項目應根據“預付賬款”和“應付賬款”科目所屬各明細科目的期末借方余額合計數，減去“壞賬準備”科目中有關(guān)預付款項計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。
所以，會(huì )計準則及其準則解釋允許預付賬款直接計提壞賬準備，不需像以前《企業(yè)會(huì )計制度——會(huì )計科目和會(huì )計報表》規定的那樣，將原計入預付賬款的金額轉入其他應收款，并計提相應的壞賬準備。
廊坊發(fā)展2011年年報將與北京嘉銘房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限責任公司的預付賬款，在2012年半年報中轉成其他應收款。根據廊坊發(fā)展半年報報表附注，廊坊發(fā)展應收賬款和其他應收款采用賬齡分析法計提壞賬準備的計提比例為：1年以?xún)扔嬏?%，1年～2年計提10%，2年～3年計提30%，3年～4年計提 50%，4年～5年計提80%，5年以上計提100%。廊坊發(fā)展與北京嘉銘房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限責任公司往來(lái)款賬齡是1年~2年，將其從預付賬款轉入其他應收款，可能是因為存在減值跡象，但半年報并沒(méi)有計提減值準備，這一點(diǎn)值得商榷，投資者指出其涉嫌少計提壞賬虛增利潤，并非空穴來(lái)風(fēng)。
雖然會(huì )計準則允許預付賬款直接計提壞賬準備，但為了正確反映會(huì )計科目的信息，廊坊發(fā)展將其轉到其他應收款，不是原則性問(wèn)題，無(wú)可厚非。但相對于應收款項而言，預付賬款有點(diǎn)兒特殊，它是介于金融資產(chǎn)和非金融資產(chǎn)中間的一個(gè)結合體，通常被認為是非金融資產(chǎn)(不是以收取貨幣或其他金融資產(chǎn)的方式結算)。在考慮其減值問(wèn)題時(shí)，應按實(shí)質(zhì)重于形式的原則，如果因為供貨商信用的因素，導致無(wú)望收到所訂購的貨物，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷(xiāo)等原因已無(wú)望再收到所購貨物，預付賬款的減值就表現為可收回金額低于賬面價(jià)值的金額，則應結合賬齡或者對方經(jīng)營(yíng)情況提取壞賬準備，借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記“壞賬準備”。
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