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2016國際內審師考試知識點(diǎn)：危險信號法
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危險信號法(紅旗標志)
在內部審計中，內部審計師應關(guān)注容易導致舞弊發(fā)生的內部控制薄弱點(diǎn)，這是內部審計師遵循應有的職業(yè)審慎性的要求。危險信號法(紅旗標志)就是幫助內部審計師關(guān)注控制弱點(diǎn)的一種有效方法，它是利用一整套文字標明哪種條件下舞弊發(fā)生率較高的方法。內部審計師必須警覺(jué)那些預示控制制度不當可能導致舞弊的信號，這些信號被稱(chēng)為“紅旗標志”或“危險信號"(以下統稱(chēng)為“危險信號”)。
危險信號是指可能與舞弊行為相關(guān)聯(lián)的事項或活動(dòng)，是在總結以往舞弊經(jīng)驗的基礎上得出的，因此，在有危險信號的地方，人們通常會(huì )發(fā)現舞弊的特征或狀況，并且發(fā)生舞弊的可能性會(huì )比較高。對每個(gè)組織來(lái)說(shuō)，編制“危險信號”清單是一項很好的做法。但是，危險信號不能證明舞弊已經(jīng)發(fā)生，需要客觀(guān)證據支持。
所有舞弊活動(dòng)都具有影響舞弊實(shí)施的共同條件：機會(huì )、動(dòng)機和合理化。
機會(huì )，是指工作區域所處的環(huán)境。較弱的控制或缺乏控制都為非法者提供了實(shí)施舞弊的機會(huì )，如：▲ 顯示有效的程序中存在缺陷;▲ 暫時(shí)出現的擾亂有效程序執行的情況(如管理人員缺席或者異常沉重的工作負擔);▲ 較弱的管理層結構，使管理人員可以繞過(guò)有效控制制度。
動(dòng)機，也可以說(shuō)刺激、壓力，是指舞弊行為的實(shí)施理由。
合理化，是指在一些研究舞弊著(zhù)作中都提到的一種行為方式，即，實(shí)施舞弊的人都需要能夠以一些方式來(lái)解釋自己的行為。
通常來(lái)說(shuō)，危險信號的類(lèi)型包括：審計循環(huán)危險信號、環(huán)境危險信號、行業(yè)特有的危險信號、犯罪者危險信號。
有兩種特定類(lèi)型微觀(guān)環(huán)境為舞弊實(shí)施提供了特定機會(huì )，即跨國組織和過(guò)分依賴(lài)技術(shù)的組織。
有四個(gè)行業(yè)，其發(fā)生舞弊的比率占白領(lǐng)舞弊的70%以上：金融服務(wù)業(yè)、制造業(yè)、保險業(yè)和能源業(yè)。
犯罪者危險信號涉及的三個(gè)舞弊條件，具體如下：
▲ 機會(huì )方面：拒絕休假;提升和交流某崗位的雇員;自愿承擔與資金、信息系統、會(huì )計記錄和資產(chǎn)有關(guān)工作的雇員;雇員或管理人員傾向于與某些客戶(hù)建立緊密關(guān)系;存在的不斷發(fā)生危機的氛圍;沒(méi)有得到和解的案子或者沒(méi)有對未能和解案子進(jìn)行調查;某管理人員在某一特定崗位年限太長(cháng)。
▲ 動(dòng)機方面：與家庭收入不一致的生活方式或財產(chǎn);夸耀擁有的財產(chǎn);高負債;滿(mǎn)足公司或家庭目標帶來(lái)的壓力;掙大錢(qián)的強烈欲望;過(guò)多涉入掙錢(qián)計劃之中。
▲ 合理化方面：低標準的道德意識;過(guò)去破壞法律或非正當地利用職業(yè)的經(jīng)歷;由于不良習慣或無(wú)惡意的性格缺陷而產(chǎn)生的違規行為;對雇主或上級不滿(mǎn)。
審計師應該還要警覺(jué)到一些行為信號，例如，抱怨某位雇員的方式;雇員忠誠度或參與度的下降;突然辭職或回答問(wèn)題時(shí)閃爍其詞;在審計中缺少合作態(tài)度或抱有抵觸情緒。
舞弊活動(dòng)大小與犯罪者的位置有關(guān)，由業(yè)主或執行層實(shí)施舞弊造成的損失是管理人員舞弊造成損失的5倍，而管理人員舞弊造成的損失是雇員舞弊造成直接經(jīng)濟損失的13倍。但是，管理人員舞弊所顯示出來(lái)的許多危險信號和他們下屬職員舞弊的危險信號是一樣的。
財務(wù)報表危險信號，虛假利潤，不適當的資產(chǎn)價(jià)值，不適當的披露等。
危險信號法在形式上非常有用，但它所提供的信息有一定的局限性：收集危險信號信息不能作為審計業(yè)務(wù)內容的常規部分;很多常見(jiàn)的危險信號并不意味著(zhù)總是與舞弊聯(lián)系在一起;由于危險信號的主觀(guān)性，它們難以被量化或評估。
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