2017個(gè)人工資所得稅計算方法
2017個(gè)人工資所得稅怎么計算?大家知道嗎?下面是yjbys小編為大家帶來(lái)的個(gè)人工資所得稅計算方法的知識，歡迎閱讀。
2017個(gè)人工資所得稅計算方法
一、薪酬、福利
工資、薪金所得，是指個(gè)人因任職或受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補貼以及與任職或受雇有關(guān)的其他所得。這就是說(shuō)，個(gè)人取得的所得，只要是與任職、受雇有關(guān)，不管其單位的資金開(kāi)支渠道或以現金、實(shí)物、有價(jià)證券等形式支付的，都是工資、薪金所得項目的課稅對象。
現行方法:
應納稅額=(工資薪金所得-“五險一金”-扣除數)×適用稅率-速算扣除數
扣除標準3500元/月(2011年9月1日起正式執行)(工資、薪金所得適用)
個(gè)人所得稅稅率表如下：
2017個(gè)人工資所得稅計算方法(最新)
二、獎金
《國家稅務(wù)總局關(guān)于調整個(gè)人取得全年一次性獎金等計算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》(國稅發(fā)[2005]9號)
納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個(gè)月工資、薪金所得計算納稅，并按以下計稅辦法，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣代繳：
(一)先將雇員當月內取得的全年一次性獎金，除以12個(gè)月，按其商數確定適用稅率和速算扣除數。
如果在發(fā)放年終一次性獎金的當月，雇員當月工資薪金所得低于稅法規定的費用扣除額，應將全年一次性獎金減除“雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數。
(二)將雇員個(gè)人當月內取得的全年一次性獎金，按本條第(一)項確定的適用稅率和速算扣除數計算征稅，計算公式如下：
1.如果雇員當月工資薪金所得高于(或等于)稅法規定的費用扣除額的，適用公式為：
應納稅額=雇員當月取得全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數
2.如果雇員當月工資薪金所得低于稅法規定的費用扣除額的，適用公式為：
應納稅額=(雇員當月取得全年一次性獎金-雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額)×適用稅率-速算扣除數
計算個(gè)人所得稅的方法有兩種：
1、公式計算
應納個(gè)人所得稅稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數
2、個(gè)人所得稅計算器
現在很多網(wǎng)站都有個(gè)人所得稅計算器，只要您按照計算器的提示輸入“收入類(lèi)型、收入總額、稅前扣除三線(xiàn)一金數額”即可輕松算出“應繳稅款”。
拓展閱讀——工資薪金中這22項不需繳個(gè)稅
根據個(gè)人所得稅法規定，工資、薪金所得應納個(gè)人所得稅。工資、薪金所得，以每月收入額減除費用三千五百元后的余額，為應納稅所得額。所謂工資、薪金所得，是指個(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。個(gè)人所得的形式，包括現金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟利益。所得為實(shí)物的，應當按照取得的憑證上所注明的價(jià)格計算應納稅所得額;無(wú)憑證的實(shí)物或者憑證上所注明的價(jià)格明顯偏低的，參照市場(chǎng)價(jià)格核定應納稅所得額。所得為有價(jià)證券的，根據票面價(jià)格和市場(chǎng)價(jià)格核定應納稅所得額。所得為其他形式的經(jīng)濟利益的，參照市場(chǎng)價(jià)格核定應納稅所得額。本文結合現行稅收政策，將工資、薪金所得有關(guān)的個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策梳理如下：
一、按照國家統一規定發(fā)放的補貼、津貼
《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》(主席令第四十八號，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《個(gè)人所得稅法》)第四條第三項規定：按照國家統一規定發(fā)給的補貼、津貼免納個(gè)人所得稅。
《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》(國務(wù)院令第600號，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》)第十三條規定，稅法第四條第三項所說(shuō)的按照國家統一規定發(fā)給的補貼、津貼，是指按照國務(wù)院規定發(fā)給的相關(guān)部門(mén)特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼，以及國務(wù)院規定免納個(gè)人所得稅的其他補貼、津貼。
二、離、退休人員工資薪金所得
根據《個(gè)人所得稅法》第四條第七項的規定，按照國家統一規定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費免征個(gè)人所得稅。
關(guān)于安家費的標準，目前無(wú)最新規定，一般仍遵循《國務(wù)院關(guān)于安置老弱病殘干部的暫行辦法》(國發(fā)〔1978〕104號)第九條規定：離休、退休干部易地安家的，一般由原工作單位一次發(fā)給150元的安家補助費，由大中城市到農村安家的，發(fā)給300元。退職干部易地安家的，可以發(fā)給本人兩個(gè)月的標準工資，作為安家補助費。退職費是指符合《國務(wù)院關(guān)于工人退休、退職的暫行辦法》規定的退職條件，并按該辦法規定的退職費標準所領(lǐng)取的退職費。另外需要說(shuō)明的是：離、退休人員免征個(gè)人所得稅僅限于離、退休人員從原離、退休單位取得的退休工資和生活補助部分。
根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于離退休人員取得單位發(fā)放離退休工資以外獎金補貼征收個(gè)人所得稅的批復》(國稅函〔2008〕723號)規定：離退休人員除按規定領(lǐng)取離退休工資或養老金外，另從原任職單位取得的各類(lèi)補貼、獎金、實(shí)物，不屬于可以免稅的退休工資、離休工資、離休生活補助費;離退休人員從原任職單位取得的各類(lèi)補貼、獎金、實(shí)物，應在減除費用扣除標準后，按“工資、薪金所得”應稅項目繳納個(gè)人所得稅。
另外，提前退休取得的一次性補貼收入，根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人提前退休取得補貼收入個(gè)人所得稅問(wèn)題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第6號)的規定，個(gè)人提前退休補貼按下列規定計算繳納個(gè)人所得稅。1、機關(guān)、企事業(yè)單位對未達到法定退休年齡、正式辦理提前退休手續的個(gè)人，按照統一標準向提前退休工作人員支付一次性補貼，不屬于免稅的離退休工資收入，應按照“工資、薪金所得”項目征收個(gè)人所得稅。2、個(gè)人因辦理提前退休手續而取得的一次性補貼收入，應按照辦理提前退休手續至法定退休年齡之間所屬月份平均分攤計算個(gè)人所得稅。計稅公式：應納稅額={〔(一次性補貼收入÷辦理提前退休手續至法定退休年齡的實(shí)際月份數)-費用扣除標準〕×適用稅率-速算扣除數}×提前辦理退休手續至法定退休年齡的實(shí)際月份數。離、退休人員再任職的，根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人兼職和退休人員再任職取得收入如何計算征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復》(國稅函〔2005〕382號)的規定，退休人員再任職取得的收入，在減除按個(gè)人所得稅法規定的費用扣除標準后，按“工資、薪金所得”應稅項目繳納個(gè)人所得稅。
三、延長(cháng)離退休年齡的高級專(zhuān)家從所在單位取得的工資、補貼等
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問(wèn)題的通知》(財稅字〔1994〕020號)規定，達到離休、退休年齡，但確因工作需要，適當延長(cháng)離休退休年齡的高級專(zhuān)家(指享受?chē)野l(fā)放的相關(guān)部門(mén)特殊津貼的專(zhuān)家、學(xué)者)，其在延長(cháng)離休退休期間的工資、薪金所得，視同退休工資、離休工資免征個(gè)人所得稅。
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于高級專(zhuān)家延長(cháng)離休退休期間取得工資薪金所得有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》(財稅〔2008〕7號)規定：延長(cháng)離休退休年齡的高級專(zhuān)家是指享受?chē)野l(fā)放的相關(guān)部門(mén)特殊津貼的專(zhuān)家、學(xué)者和中國科學(xué)院、中國工程院院士。延長(cháng)離休退休年齡的高級專(zhuān)家按下列規定征免個(gè)人所得稅：1、對高級專(zhuān)家從其勞動(dòng)人事關(guān)系所在單位取得的，單位按國家有關(guān)規定向職工統一發(fā)放的工資、薪金、獎金、津貼、補貼等收入，視同離休、退休工資，免征個(gè)人所得稅;2、除上述1項所述收入以外各種名目的津補貼收入等，以及高級專(zhuān)家從其勞動(dòng)人事關(guān)系所在單位之外的其他地方取得的培訓費、講課費、顧問(wèn)費、稿酬等各種收入，依法計征個(gè)人所得稅。
四、個(gè)人福利費
《個(gè)人所得稅法》第四條第四項規定，福利費免征個(gè)人所得稅。以及《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第十四條規定，所說(shuō)的福利費，是指根據國家有關(guān)規定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國家機關(guān)、社會(huì )團體提留的福利費或者工會(huì )經(jīng)費中支付給個(gè)人的生活補助費;生活補助費是指由于某些特定事件或原因而給納稅人或其家庭的正常生活造成一定困難，其任職單位按國家規定從提留的福利費或者經(jīng)費中向其支付的臨時(shí)性生活困難補助。下列收入不屬于免稅的福利費范圍，應當并入納稅人的`工資、薪金收入計征個(gè)人所得稅：超出國家規定的比例或基數計提的福利費、工會(huì )經(jīng)費中支付給個(gè)人的各種補貼、補助;從福列費和工會(huì )經(jīng)費中支付給本單位職工的人人有份的補貼、補助;單位為個(gè)人購買(mǎi)汽車(chē)、住房、電子計算機等不屬于臨時(shí)性生活困難補助性質(zhì)的支出。
五、獨生子女補貼、托兒補助費
為執行國家計劃生育政策，給部分獨生子女家庭的員工發(fā)放獨生子女補貼，同時(shí)為了讓員工安心上班，給有子女的員工發(fā)放托兒費，根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的規定〉的通知》(國稅發(fā)〔1994〕89號)規定：個(gè)人按規定標準取得獨生子女補貼和托兒補助費，不征收個(gè)人所得稅。但超過(guò)規定標準發(fā)放的部分應當并入工資薪金所得。獨生子女補貼、托兒補助費具體標準根據當地規定。
六、差旅費津貼
根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂〈征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的規定〉的公告》(國稅發(fā)〔1994〕089號)規定，“差旅費津貼”不屬于工資、薪金性質(zhì)的補貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項目的收入，不征個(gè)人所得稅。
由于目前差旅費發(fā)放標準并沒(méi)有全國統一的規定，在執行中，各地稅務(wù)機關(guān)對差旅費津貼的個(gè)稅處理不一，主要有以下幾種方式：
一是企業(yè)發(fā)放的差旅費津貼不超過(guò)各地財政部門(mén)制定的《黨政機關(guān)和事業(yè)單位差旅費管理辦法》規定的標準，不征收個(gè)人所得稅;
二是企業(yè)能夠證明其自行應建立的《差旅費管理辦法》中規定的差旅費津貼標準符合企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)需要的，在標準內實(shí)際支付出差人員的差旅費津貼允許稅前扣除;
三是納稅人按照所在單位規定的標準取得的差旅費津貼，不征收個(gè)人所得稅。所在單位沒(méi)有相關(guān)規定的，按各地財政部門(mén)制定的《黨政機關(guān)和事業(yè)單位差旅費管理辦法》規定的差旅費津貼標準執行;
四是稅務(wù)機關(guān)直接規定明確的不征收個(gè)人所得稅差旅費津貼標準，超過(guò)部分計入“工資、薪金”所得征收個(gè)人所得稅。如《四川省地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)差旅費津貼企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的批復》(川地稅函〔2010〕195號)規定：“企業(yè)應建立《差旅費管理辦法》，對制定有《差旅費管理辦法》，且其中規定的差旅費津貼標準符合企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)需要的，在標準內實(shí)際支付出差人員的差旅費津貼允許稅前扣除，否則，參照《四川省省級行政事業(yè)單位差旅費管理辦法》規定的標準執行�！本唧w扣除標準應根據當地文件規定。
七、誤餐補助
根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂〈征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的規定〉的公告》(國稅發(fā)〔1994〕089號)規定，“誤餐補助”不屬于工資、薪金性質(zhì)的補貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項目的收入，不征個(gè)人所得稅。
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于誤餐補助范圍確定問(wèn)題的通知》(財稅字〔1995〕82號)規定，不征稅的誤餐補助，是指按財政部門(mén)規定，個(gè)人因公在城區、郊區工作，不能在工作單位或返回就餐，確實(shí)需要在外就餐的，根據實(shí)際誤餐頓數，按規定的標準領(lǐng)取的誤餐費。一些單位以誤餐補助名義發(fā)給職工的補貼、津貼，應當并入當月工資、薪金所得計征個(gè)人所得稅。
誤餐補助標準國家稅務(wù)總局無(wú)統一規定的標準，具體標準應當根據當地規定。
八、執行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼
根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的規定〉的通知》(國稅發(fā)〔1994〕089號)規定，執行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼，是不屬于工資薪金性質(zhì)的補貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資薪金所得項目的收入，不征個(gè)人所得稅。
對于免征個(gè)人所得稅的“執行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額”由于項目多，各地標準不一致。有的省份進(jìn)行了明確，如：《山東省地方稅務(wù)局關(guān)于統一免征個(gè)人所得稅工資、薪金所得的“未納入基本工資總額的補貼、津貼差額”標準的通知》(魯地稅所字〔1995〕第100號)規定，對“執行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額”全省統一確定標準，標準為每人80元;企事業(yè)單位職工的工資、薪金所得計稅扣除項目亦可比照辦理。
九、軍人的轉業(yè)費、復員費
根據《個(gè)人所得稅法》第四條的規定，軍人的轉業(yè)費、復員費免納個(gè)人所得稅。根據《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于軍隊干部工資薪金收入征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的的通知》(財稅〔1996〕14號)的規定，屬于軍隊干部的免稅項目或者不屬于本人所得的補貼、津貼有8項：相關(guān)部門(mén)特殊津貼;福利補助;夫妻分居補助;隨軍家屬無(wú)工作生活困難補助;獨生子女保健費;子女保教補助費;機關(guān)在職軍以上干部公勤費(保姆用費);軍糧差價(jià)補貼。暫不征稅的補貼、津貼有5項：軍人職業(yè)津貼;軍隊設立的艱苦地區補助;專(zhuān)業(yè)性補助;基層軍官崗位津貼(營(yíng)連排長(cháng)崗位津貼);伙食補貼。
十、“老外”工資薪金個(gè)人所得稅減免
根據《個(gè)人所得稅法》、《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》和(國稅發(fā)〔1994〕148號)等文件的規定，境外人員的下列所得免征個(gè)人所得稅：①按照我國有關(guān)法律規定應當免稅的各國駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得。②在中國境內無(wú)住所，但是在一個(gè)納稅年度中在中國境內連續或者累計居住不超過(guò)90天的個(gè)人，其來(lái)源于中國境內的所得，由境外雇主支付并且不由該雇主在中國境內的機構、場(chǎng)所負擔的部分，免予繳納個(gè)人所得稅。
按照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問(wèn)題的通知》(財稅字〔1994〕第020號)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于世界銀行、聯(lián)合國直接派遣來(lái)華工作的專(zhuān)家享受免征個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》(國稅函發(fā)〔1996〕417號)、以及《國家稅務(wù)總局關(guān)于外籍個(gè)人取得有關(guān)補貼征免個(gè)人所得稅執行問(wèn)題的通知》(國稅發(fā)〔197〕054號)規定，境外人員的下列所得，暫免征收個(gè)人所得稅：①外籍個(gè)人以非現金形式或者實(shí)報實(shí)銷(xiāo)形式取得的合理的住房補貼、伙食補貼、搬遷費、洗衣費，暫免征收個(gè)人所得稅。對于住房補貼、伙食補貼、洗衣費，應由納稅人在首次取得上述補貼或上述補貼數額、支付方式發(fā)生變化的月份的次月進(jìn)行工資薪金所得納稅申報時(shí)，向主管稅務(wù)機關(guān)提供上述補貼的有效憑證，由主管稅務(wù)機關(guān)核準確認免稅。對于搬遷費，應由納稅人提供有效憑證，由主管稅務(wù)機關(guān)審核認定，就其合理的部分免稅。②外籍個(gè)人按合理標準取得的境內、境外出差補貼，暫免征收個(gè)人所得稅。對此類(lèi)補貼，應由納稅人提供出差的交通費、住宿費憑證或企業(yè)安排出差的有關(guān)計劃，由主管稅務(wù)機關(guān)確認免稅。③外籍個(gè)人取得的探親費、語(yǔ)言訓練費、子女教育費等，經(jīng)當地稅務(wù)機關(guān)審核批準為合理的部分，暫免征收個(gè)人所得稅。對探親費，應由納稅人提供探親的交通支出憑證(復印件)，由主管稅務(wù)機關(guān)審核，對其實(shí)際用于本人探親，且每年探親的次數和支付的標準合理的部分給予免稅。對于語(yǔ)言訓練費和子女教育費，應由納稅人提供在中國境內接受上述教育的支出憑證和期限證明材料，由主管稅務(wù)機關(guān)審核，對其在中國境內接受語(yǔ)言培訓以及子女在中國境內接受教育取得的語(yǔ)言培訓費和子女教育費補貼，且在合理數額內的部分給予免稅。④符合國家規定的外籍專(zhuān)家的工資、薪金所得，暫免征收個(gè)人所得稅。具體是指：a.根據世界銀行專(zhuān)項貸款協(xié)議由世界銀行直接派往我國工作的外國專(zhuān)家的工資、薪金所得，暫免征收個(gè)人所得稅。所謂“直接派往”指世界銀行與該專(zhuān)家簽訂提供技術(shù)服務(wù)協(xié)議或與該專(zhuān)家的雇主簽訂技術(shù)服務(wù)協(xié)議，并指定該專(zhuān)家為有關(guān)項目提供技術(shù)服務(wù)，由世界銀行支付該外國專(zhuān)家工資、薪金。該外國專(zhuān)家在辦理免稅手續時(shí)，應當提供其與世界銀行簽訂的有關(guān)合同和其工資、薪金所得由世界銀行支付、負擔的證明。b.聯(lián)合國組織直接派往我國工作的專(zhuān)家的工資、薪金所得，暫免征收個(gè)人所得稅。所謂“直接派往”指聯(lián)合國組織與該專(zhuān)家簽訂提供技術(shù)服務(wù)協(xié)議或與該專(zhuān)家的雇主簽訂技術(shù)服務(wù)協(xié)議，并指定該專(zhuān)家為有關(guān)項目提供技術(shù)服務(wù)，由聯(lián)合國組織支付該外國專(zhuān)家工資、薪金。聯(lián)合國組織是指聯(lián)合國的有關(guān)組織，包括聯(lián)合國開(kāi)發(fā)計劃署、聯(lián)合國人口的活動(dòng)基金、聯(lián)合國兒童基金會(huì )、聯(lián)合國技術(shù)合作部、聯(lián)合國工業(yè)發(fā)展組織、聯(lián)合國糧農組織、世界糧食計劃署、世界衛生組織、世界氣象組織、聯(lián)合國教科文組織等。該外國專(zhuān)家在辦理免稅手續時(shí)，應當提供其與聯(lián)合國組織簽訂的有關(guān)合同和其工資、薪金所得由聯(lián)合國組織支付、負擔的證明。c.為聯(lián)合國援助項目來(lái)華工作的專(zhuān)家的工資、薪金所得，暫免征收個(gè)人所得稅。d.援助國派往我國專(zhuān)為該國無(wú)償援助項目工作的專(zhuān)家的工資、薪金所得，暫免征收個(gè)人所得稅。e.根據兩國相關(guān)部門(mén)簽訂的文化交流項目來(lái)華兩年以?xún)鹊奈慕虒?zhuān)家，其工資、薪金所得由該國負擔的，對其工資、薪金所得，暫免征收個(gè)人所得稅。f.根據我國大專(zhuān)院校國際交流項目來(lái)華工作的專(zhuān)家，其工資、薪金所得由該國負擔的，對其工資、薪金所得，暫免征收個(gè)人所得稅。g.通過(guò)民間科研協(xié)定來(lái)華工作的專(zhuān)家，其工資、薪金所得由該國相關(guān)部門(mén)負擔的，對其工資、薪金所得，暫免征收個(gè)人所得稅。依照我國有關(guān)法律規定應予免稅的各國駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得。
十一、殘疾、孤老人員和烈屬的工資薪金所得
根據《個(gè)人所得稅法》第五條規定：殘疾、孤老人員和烈屬的所得經(jīng)批準可以減征個(gè)人所得稅。其中減征個(gè)人所得稅包括殘疾、孤老人員和烈屬的工資薪金所得�！秱�(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第十六條規定：“稅法第五條所說(shuō)的減征個(gè)人所得稅，其減征的幅度和期限由省、自治區、直轄市相關(guān)部門(mén)規定�！�
十二、個(gè)人因公務(wù)用車(chē)和通訊制度改革而取得的公務(wù)用車(chē)、通訊補貼收入
《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人因公務(wù)用車(chē)制度改革取得補貼收入征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》(國稅函〔2006〕245號)規定：因公務(wù)用車(chē)制度改革而以現金、報銷(xiāo)等形式向職工個(gè)人支付的收入，均應視為個(gè)人取得公務(wù)用車(chē)補貼收入，按照“工資、薪金所得”項目計征個(gè)人所得稅。
具體計征方法，按《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問(wèn)題的通知》(國稅發(fā)〔1999〕58號)第二條“關(guān)于個(gè)人取得公務(wù)交通、通訊補貼收入征稅問(wèn)題”的有關(guān)規定執行�！秶叶悇�(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問(wèn)題的通知》(國稅發(fā)〔1999〕58號)規定，個(gè)人因公務(wù)用車(chē)和通信制度改革而取得的公務(wù)用車(chē)、通信補貼收入，扣除一定標準的公務(wù)費用后，按照“工資、薪金”所得項目計征個(gè)人所得稅;按月發(fā)放的，并入當月“工資、薪金”所得計征個(gè)人所得稅;不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份“工資、薪金”所得合并后計征個(gè)人所得稅。公務(wù)費用的扣除標準，由省級地方稅務(wù)局根據納稅人公務(wù)交通、通訊費用的實(shí)際發(fā)生情況調查測算，報經(jīng)省級相關(guān)部門(mén)批準后確定，并報國家稅務(wù)總局備案。
上述文件明確了不論是以現金形式還是票據報銷(xiāo)等方式取得由于公務(wù)用車(chē)制度改革而發(fā)生的“車(chē)補”，都是個(gè)人所得稅應稅收入，在支付個(gè)人車(chē)補時(shí)，扣除一定標準的公務(wù)費用后，按照“工資、薪金”所得項目計算和代扣代繳個(gè)人所得稅。公務(wù)用車(chē)補貼之所以要扣除一定標準，是因為公務(wù)用車(chē)補貼在內的公務(wù)交通補貼中包含一定比例的公務(wù)費用，這部分公務(wù)費用應由公司承擔，不構成員工的個(gè)人所得，也不征收個(gè)人所得稅。具體扣除標準應咨詢(xún)當地稅務(wù)機關(guān)。
十三、個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補償收入
根據《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得的一次性補償收入征免個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》(財稅〔2001〕157號)規定，個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性經(jīng)濟補償收入、退職費、安置費等所得要按照以下方法計算繳納個(gè)人所得稅：1.個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補償收入(包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟補償金、生活補助費和其他補助費用)，其收入在當地上年職工平均工資3倍數額以?xún)鹊牟糠�，免征個(gè)人所得稅;超過(guò)的部分按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人因解除勞動(dòng)合同取得經(jīng)濟補償金征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》(國稅發(fā)〔1999〕178號)的有關(guān)規定，計算征收個(gè)人所得稅。即可視為一次取得數月的工資、薪金收入，允許在一定期限內進(jìn)行平均。具體平均辦法：以個(gè)人取得的一次性經(jīng)濟補償收入，除以個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數，以其商數作為個(gè)人的月工資、薪金收入，按照稅法規定計算繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數按實(shí)際工作年限數計算，超過(guò)12年的按12年計算;2.個(gè)人領(lǐng)取一次性補償收入時(shí)按照國家和地方相關(guān)部門(mén)規定的比例實(shí)際繳納的住房公積金、醫療保險費、基本養老保險費、失業(yè)保險費，可以在計征其一次性補償收入的個(gè)人所得稅時(shí)予以扣除。個(gè)人在解除勞動(dòng)合同后又再次任職、受雇的，對個(gè)人已繳納個(gè)人所得稅的一次性經(jīng)濟補償收入，不再與再次任職、受雇的工資、薪金所得合并計算補繳個(gè)人所得稅。
十四、從破產(chǎn)企業(yè)取得的安置費收入
根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得的一次性補償收入征免個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》(財稅〔2001〕157號)規定，企業(yè)依照國家有關(guān)法律規定宣告破產(chǎn)，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費收入，免征個(gè)人所得稅。
十五、股權激勵所得
員工獲得股票期權、限制性股票和股票增值權，作為工資薪金所得，以在一個(gè)公歷月份中取得的股票期權工資薪金所得為一次，區分本月的其他工資薪金，單獨計算應納稅額。個(gè)人在納稅年度內第一次取得股票期權、股票增值權所得和限制性股票所得的，上市公司應按照下列公式計算扣繳其個(gè)人所得稅：應納稅額=(股票期權形式的工資薪金應納稅所得額÷規定月份數×適用稅率-速算扣除數)×規定月份數。公式中的規定月份數，是指員工取得來(lái)源于中國境內的股票期權形式工資、薪金所得的境內工作期間月份數，長(cháng)于12個(gè)月的，按12個(gè)月計算;公式中的適用稅率和速算扣除數，以股票期權形式的工資、薪金應納稅所得額除以規定月份數后的商數，對照工資、薪金適用的個(gè)人所得稅稅率表確定。個(gè)人在納稅年度內兩次以上(含兩次)取得股票期權、股票增值權和限制性股票等所得，包括兩次以上(含兩次)取得同一種股權激勵形式所得或者同時(shí)兼有不同股權激勵形式所得的，上市公司應將其納稅年度內各次股權激勵所得合并，應按以下公式計算應納稅款：應納稅款=(本納稅年度內取得的股票期權形式工資薪金所得累計應納稅所得額÷規定月份數×適用稅率-速算扣除數)×規定月份數-本納稅年度內股票期權形式的工資薪金所得累計已納稅款。對上市公司高管人員取得股票期權和限制性股票在行權時(shí)，納稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核，可自其股票期權行權之日起，在不超過(guò)6個(gè)月的期限內分期繳納個(gè)人所得稅。股權激勵個(gè)人所得稅優(yōu)惠僅適用于上市公司(含所屬分支機構)和上市公司控股企業(yè)的員工。這里要注意，第一，上市公司占控股企業(yè)股份比例最低為30%;第二，間接控股限于上市公司對二級子公司的持股，間接持股比例，按各層持股比例相乘計算，上市公司對一級子公司持股比例超過(guò)50%的，按100%計算。
十六、低價(jià)出售本單位職工的住房
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于單位低價(jià)向職工售房有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》(財稅〔2007〕13號)規定：根據住房制度改革政策的有關(guān)規定，國家機關(guān)、企事業(yè)單位及其他組織在住房制度改革期間，按照所在地縣級以上相關(guān)部門(mén)規定的房改成本價(jià)格向職工出售公有住房，職工因支付的房改成本價(jià)格低于房屋建造成本價(jià)格或市場(chǎng)價(jià)格而取得的差價(jià)收益，免征個(gè)人所得稅。除上述規定情形外，單位按低于購置或建造成本價(jià)格出售住房給職工，職工因此而少支出的差價(jià)部分(職工實(shí)際支付的購房?jì)r(jià)款低于該房屋的購置或建造成本價(jià)格的差額)，屬于個(gè)人所得稅應稅所得，應按照“工資、薪金所得”項目繳納個(gè)人所得稅。對職工取得的上述應稅所得，比照《國家稅務(wù)總局關(guān)于調整個(gè)人取得全年一次性獎金等計算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》(國稅發(fā)〔2005〕9號)規定的全年一次性獎金的征稅辦法，計算征收個(gè)人所得稅，即先將全部所得數額除以12，按其商數并根據個(gè)人所得稅法規定的稅率表確定適用的稅率和速算扣除數，再根據全部所得數額、適用的稅率和速算扣除數，按照稅法規定計算征稅。
十七、“五險一金”
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于基本養老保險費、基本醫療保險費、失業(yè)保險費、住房公積金有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》(財稅〔2006〕10號)規定：企事業(yè)單位按照國家或省(自治區、直轄市)相關(guān)部門(mén)規定的繳費比例或辦法實(shí)際繳付的基本養老保險費、基本醫療保險費和失業(yè)保險費，免征個(gè)人所得稅;個(gè)人按照國家或省(自治區、直轄市)相關(guān)部門(mén)規定的繳費比例或辦法實(shí)際繳付的基本養老保險費、基本醫療保險費和失業(yè)保險費，允許在個(gè)人應納稅所得額中扣除。企事業(yè)單位和個(gè)人超過(guò)規定的比例和標準繳付的基本養老保險費、基本醫療保險費和失業(yè)保險費，應將超過(guò)部分并入個(gè)人當期的工資、薪金收入，計征個(gè)人所得稅。單位和個(gè)人分別在不超過(guò)職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內實(shí)際繳存的住房公積金，允許在個(gè)人應納稅所得額中扣除。單位和職工個(gè)人繳存住房公積金的月平均工資不得超過(guò)職工工作地所在設區城市上一年度職工月平均工資的3倍，具體標準按照各地有關(guān)規定執行。單位和個(gè)人超過(guò)上述規定比例和標準繳付的住房公積金，應將超過(guò)部分并入個(gè)人當期的工資、薪金收入，計征個(gè)人所得稅。個(gè)人實(shí)際領(lǐng)(支)取原提存的基本養老保險金、基本醫療保險金、失業(yè)保險金和住房公積金時(shí)，免征個(gè)人所得稅。根據《工傷保險條例》和生育保險相關(guān)規定，根據《工傷保險條例》和生育保險相關(guān)規定，工傷保險和生育保險由單位繳個(gè)人不繳。對單位按規定繳納的工傷保險、生育保險，不涉及個(gè)人所得稅。但個(gè)人領(lǐng)取生育保險性質(zhì)的津貼、補貼，根據《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于生育津貼和生育醫療費有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》(財稅〔2008〕8號)規定：生育婦女按照縣級以上相關(guān)部門(mén)根據國家有關(guān)規定制定的生育保險辦法取得的生育津貼、生育醫療費或其他屬于生育保險性質(zhì)的津貼、補貼免征個(gè)人所得稅。根據《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》第四條規定，保險賠款免納個(gè)人所得稅。
十八、企業(yè)年金、職業(yè)年金
企業(yè)年金、職業(yè)年金遞延納稅，也屬于一種稅收優(yōu)惠。遞延納稅是指在年金繳費環(huán)節和年金基金投資收益環(huán)節暫不征收個(gè)人所得稅，將納稅義務(wù)遞延到個(gè)人實(shí)際領(lǐng)取年金的環(huán)節。根據《財政部、人力資源社會(huì )保障部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金、職業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》(財稅〔2013〕103號)規定，在年金繳費環(huán)節，對單位根據國家有關(guān)政策規定為職工支付的企業(yè)年金或職業(yè)年金繳費，在計入個(gè)人賬戶(hù)時(shí)，個(gè)人暫不繳納個(gè)人所得稅;個(gè)人根據國家有關(guān)政策規定繳付的年金個(gè)人繳費部分，在不超過(guò)本人繳費工資計稅基數的4%標準內的部分，暫從個(gè)人當期的應納稅所得額中扣除;在年金基金投資環(huán)節，企業(yè)年金或職業(yè)年金基金投資運營(yíng)收益分配計入個(gè)人賬戶(hù)時(shí)，暫不征收個(gè)人所得稅;在年金領(lǐng)取環(huán)節，個(gè)人達到國家規定的退休年齡領(lǐng)取的企業(yè)年金或職業(yè)年金，按照“工資、薪金所得”項目適用的稅率，計征個(gè)人所得稅。
十九、個(gè)人捐贈
根據《個(gè)人所得稅法》第六條第二款規定，個(gè)人將其所得對教育事業(yè)和其他公益事業(yè)捐贈的部分，按照國務(wù)院有關(guān)規定從應納稅所得中扣除。根據《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第二十四條規定：稅法第六條第二款所說(shuō)的個(gè)人將其所得對教育事業(yè)和其他公益事業(yè)的捐贈，是指個(gè)人將其所得通過(guò)中國境內的社會(huì )團體、國家機關(guān)向教育和其他社會(huì )公益事業(yè)以及遭受?chē)乐刈匀粸暮Φ貐^、貧困地區的捐贈。捐贈額未超過(guò)納稅義務(wù)人申報的應納稅所得額30%的部分，可以從其應納稅所得額中扣除。另外，根據《財政部、國家稅務(wù)總局民政部關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的通知》(財稅〔2008〕160號)第八條規定：公益性社會(huì )團體和縣級以上相關(guān)部門(mén)及其組成部門(mén)和直屬機構在接受捐贈時(shí)，應按照行政管理級次分別使用由財政部或省、自治區、直轄市財政部門(mén)印制的公益性捐贈票據，并加蓋本單位的印章;對個(gè)人索取捐贈票據的，應予以開(kāi)具。新設立的基金會(huì )在申請獲得捐贈稅前扣除資格后，原始基金的捐贈人可憑捐贈票據依法享受稅前扣除。部分經(jīng)過(guò)批準的基金會(huì )，如農村義務(wù)教育基金會(huì )、宋慶齡基金會(huì )、中國福利會(huì )、中國紅十字會(huì )等，個(gè)人向其捐贈的所得，按照規定可以在計算個(gè)人應納稅所得時(shí)全額稅前扣除。
特殊捐贈的扣除：根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人向地震災區捐贈有關(guān)個(gè)人所得稅征管問(wèn)題的通知》(國稅發(fā)〔2008〕55號)的規定，個(gè)人通過(guò)扣繳單位統一或直接通過(guò)相關(guān)部門(mén)機關(guān)、非營(yíng)利組織向災區的捐贈，憑相關(guān)部門(mén)機關(guān)或非營(yíng)利組織開(kāi)具捐贈憑據、扣繳單位記載的個(gè)人捐贈明細表等，允許扣繳單位代扣代繳或個(gè)人申報繳納個(gè)人所得稅時(shí)門(mén)確定的其他人員。
二十、“特殊黨費”
根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于中國共產(chǎn)黨黨員交納抗震救災“特殊黨費”在個(gè)人所得稅前扣除問(wèn)題的通知》(國稅發(fā)〔2008〕60號)的規定，黨員個(gè)人通過(guò)黨組織交納的抗震救災“特殊黨費”，允許在個(gè)人所得稅稅前扣除。
二十一、遠洋運輸船員工資薪金所得。
根據《個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例、《國家稅務(wù)總局關(guān)于遠洋運輸船員工資薪金所得個(gè)人所得稅費用扣除問(wèn)題的通知》(國稅發(fā)〔1999〕202號)規定，對遠洋運輸船員(含國輪船員和外派船員，下同)取得的工資、薪金所得采取按年計算、分月預繳的方式計征個(gè)人所得稅�？紤]到遠洋運輸具有跨國流動(dòng)的特性，因此，對遠洋運輸船員每月的工資、薪金收入在統一扣除3500元費用的基礎上，準予再扣除稅法規定的附加減除費用標準即1300元，即總減除費用為4800元。由于船員的伙食費統一用于集體用餐，不發(fā)給個(gè)人，故特案允許該項補貼不計入船員個(gè)人的應納稅工資、薪金收入。
二十二、附加減除費用
附加減除費用，是指對納稅人取得的工資薪金所得，每月在減除稅法規定的減除費用3500元/月的基礎上，再減除規定數額的費用即1300元�！秱�(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第二十八條規定：“附加減除費用適用的范圍是指：(一)在中國境內的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作的外籍人員;(二)應聘在中國境內的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì )團體、國家機關(guān)中工作的外籍專(zhuān)家;(三)在中國境內有住所而在中國境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個(gè)人;(四)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部。
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