Excel在審計中的應用

　　隨著(zhù)計算機技術(shù)的廣泛運用，審計人員已經(jīng)逐步從繁雜的手工勞動(dòng)中解脫出來(lái)。審計人員如果能夠正確、靈活地使用Excel，則能大大減少日常工作中復雜的手工勞動(dòng)量，提高審計效率。

　　一、利用Excel編制審計工作底稿

　　審計工作要產(chǎn)生許多的審計工作底稿，其中不少審計工作底稿如固定資產(chǎn)與累計折舊分類(lèi)匯總表、生產(chǎn)成本與銷(xiāo)售成本倒軋表、應收賬款函證結果匯總表、應收賬款賬齡分析表等都可以用表格的形式編制。

　　1.整理并設計各表格。審計人員先要整理出可以用表格列示的審計工作底稿，并設計好表格的格式和內容。如右表為固定資產(chǎn)與累計折舊分類(lèi)匯總表的部分格式與內容。

　　2.建立各表格審計工作底稿的基本模本。對每個(gè)設計好的表格，首先在Excel的工作表中填好其漢字表名、副標題、表尾、表欄頭、表中固定文字和可通過(guò)計算得到的項目的計算公式，并把這些漢字和計算公式的單元格設置為寫(xiě)保護，以防在使用時(shí)被無(wú)意地破壞。完成上述工作后，各表格以易于識別的文件名分別存儲，成為各表格的基本模本。

　　例如，用Excel建立固定資產(chǎn)與累計折舊分類(lèi)匯總表基本模本的步驟為：

　�、僭贓xcel的工作表中建立表的結構，并填好表名、表欄頭和固定項目等；

　�、谠诠ぷ鞅碇刑盍锌赏ㄟ^(guò)計算得到的項目的計算公式，此例中有關(guān)計算公式為：E5單元格＝B5＋C5－D5，K5單元格＝H5＋I5－J5，B10單元格＝SUM（B5∶B9）；

　�、巯嗤�關(guān)系的計算公式可通過(guò)復制得到，此例中可把E5的公式復制到E6∶E9，K5的公式復制到K6∶K9，B10的公式復制到C10∶K10；

　�、鼙砀衽c計算公式設置好后，把有漢字和計算公式的單元格設置為寫(xiě)保護（把不需要的區域設置為不鎖定，然后設置全表格為寫(xiě)保護）；

　�、莅岩呀ê玫谋砀衲１疽员阌谟洃浀奈募�名（例如GDZCSJ.XLS）存盤(pán)，也可以把各表格模本存放在同一個(gè)文件的不同工作表中，各工作表以便于記憶的名字命名，以備審計時(shí)使用。

　　3.審計時(shí)調用并完成相應的審計工作底稿。上述工作做好后，只要打開(kāi)相應的模本文件，在需要輸入數據的單元格內填入被審計單位相應的數據即可完成表格的編制，從而得到需要的審計工作底稿。

　　二、利用Excel編制試算工作底稿與調整后的會(huì )計報表

　　審計人員在完成了各項審計工作后，要根據發(fā)現的問(wèn)題及其重要程度確定要調整的項目，并作出調整分錄。一般審計人員要先編制試算工作底稿，然后根據試算工作底稿編制調整后的會(huì )計報表。這項工作在報表金額較大、調整項目較多的情況下，要做很多枯燥而又必須保證計算正確的填列工作。如果利用Excel，就可以輔助審計人員大大加快編表速度，而且可以提高計算的準確性。利用Excel編制試算工作底稿與調整后的會(huì )計報表的具體方法如下：

　　1.建立試算工作底稿和各報表的基本模本。每個(gè)表格先填列好表頭、表尾、固定項目和可通過(guò)計算得到的項目的計算公式，并把它們設置為寫(xiě)保護，要輸入的單元格暫時(shí)留空。試算工作底稿各項目按各報表項目依次排列，調整前、調整數和調整后均包括借方和貸方兩欄，調整后數據根據調整前數據和調整數計算得到。因為經(jīng)調整的會(huì )計報表是根據試算工作底稿編制的，因此可利用Excel的鏈接功能把試算工作底稿各項目調整后數據鏈接到會(huì )計報表的相應項目而無(wú)需人工輸入。

　　2.利用模本完成試算工作底稿和各經(jīng)審會(huì )計報表的編制�；�本模本建好后可反復使用，每次要編制某被審計單位的試算工作底稿和經(jīng)審會(huì )計報表時(shí)，只要打開(kāi)模本文件，在試算工作底稿中輸入調整前與調整數，通過(guò)計算公式得到的數據會(huì )自動(dòng)填列到表中。因為表中計算關(guān)系已確定且輸入差錯能相互抵銷(xiāo)的幾率很小，只要檢查試算工作底稿的調整前、調整數和調整后借貸兩方合計數是否相等，報表應有的勾稽關(guān)系是否滿(mǎn)足，馬上就能發(fā)現輸入的錯誤。由于報表與試算工作底稿建立了數據鏈接的關(guān)系，一旦試算工作底稿編制完成，報表的編制即自動(dòng)完成。這有效地保證了試算工作底稿與經(jīng)審會(huì )計報表數據的一致性。

　　三、利用Excel編制集團公司的經(jīng)審合并報表

　　對集團公司進(jìn)行審計時(shí)，審計人員的一項重要而繁瑣的工作就是編制經(jīng)審合并報表。其主要工作是：

　�、賲R總各公司相應的會(huì )計報表；

　�、趯π枰�互相抵銷(xiāo)的項目逐一編制抵銷(xiāo)分錄進(jìn)行調整；

　�、鄹鶕�調整結果編制經(jīng)審合并報表。

　　利用Excel輔助編制經(jīng)審合并報表的工作步驟為：

　�、俜謩e建立合并工作底稿和經(jīng)審合并報表的基本模本；

　�、诶�用模本完成合并工作底稿和經(jīng)審合并報表的編制。

　　由于合并工作底稿中母子公司報表匯總數要由各公司的經(jīng)審會(huì )計報表數匯總得到，所以，編制合并工作底稿時(shí)，可先利用Excel的“合并計算”功能，將各公司審計后編制的試算工作底稿匯總，生成匯總試算工作底稿。然后，打開(kāi)合并工作底稿和經(jīng)審合并報表模本文件，把匯總試算工作底稿中調整后數據復制到合并工作底稿母子公司報表匯總欄。接著(zhù)，把各合并抵銷(xiāo)分錄匯總后輸入到合并工作底稿合并調整欄，計算機自動(dòng)計算并完成經(jīng)審合并報表的編制。

　　四、利用Excel進(jìn)行分析性復核

　　分析性復核可以幫助審計人員發(fā)現異常變動(dòng)項目，確定審計重點(diǎn)，以便采取適當的審計方法以提高審計效率。利用Excel不僅能減輕審計人員大量的抄寫(xiě)和計算工作，還能使審計工作更準確、更直觀(guān)。其工作步驟為：

　�、俑鶕�要求設計相應的分析性復核表格，按上述方法建立其基本模本；

　�、诖蜷_(kāi)相應的模本文件，根據被審計單位情況輸入有關(guān)數據后自動(dòng)完成分析性復核表格的編制。

　　在審計實(shí)踐中，經(jīng)常會(huì )遇到一些很不規范的賬務(wù)處理，這增加了審計的難度和風(fēng)險。如一些單位由于效益不好，應收賬款長(cháng)期不作清理。要快速清理應收賬款，可以用“賬齡分析模板”。該模板是在Excel的工作簿里選擇一個(gè)按標準的會(huì )計平衡式賬頁(yè)設計的工作表，取名為“平衡賬”，它分借方、貸方、余額三欄�？砂纯蛻�(hù)的名稱(chēng)，將其應收賬款借方發(fā)生額輸入到借方，收回賬款的金額輸入到貸方。根據實(shí)際情況，可以變?yōu)橐唤枰毁J，一借多貸，一貸多借，及時(shí)得到欠款余額。但應注意的是，一定要正確輸入發(fā)貨和收到貨款的時(shí)間。在同一工作簿的另一名為“賬齡分析”的工作表中建立賬齡分析模本，利用電子表格的引用功能，將來(lái)源于會(huì )計平衡式賬頁(yè)的余額數據，根據發(fā)貨和貨款回籠日期，將不同的客戶(hù)代入計算，得出賬齡分析情況，然后輸出結果。它既可以得出企業(yè)總的賬齡分析結果，又可以得出某一個(gè)客戶(hù)的分析結果。

　　在審計涉及多年的手工賬時(shí)，通常的報表只有當年和上年同期數的對比，而不能將審計期的多年報表總括反映。這時(shí)利用軟件建立的“多年報表分析模板”就派上了用場(chǎng)，它不僅可以將若干報表實(shí)際數對比，而且可以根據委托人的需要，將多年預算數加進(jìn)來(lái)分析，還能根據賬簿，增加報表尚沒(méi)有明細列出的分析項目，并制成趨勢圖，使企業(yè)的發(fā)展狀況一目了然。

　　通過(guò)以上對Excel在審計中的實(shí)際應用的介紹可以看出，Excel為我們提供了審計中的簡(jiǎn)便方法，它是加強審計電算化的有效工具。

　　Excel函數

　　1. ACCRINT( is, fs, s, r,p,f,b)

　　該函數返回定期付息有價(jià)證券的應計利息。其中is為有價(jià)證券的發(fā)行日，fs為有價(jià)證券的起息日，s為有價(jià)證券的成交日，即在發(fā)行日之后，有價(jià)證券賣(mài)給購買(mǎi)者的日期，r為有價(jià)證券的年息票利率，p為有價(jià)證券的票面價(jià)值，如果省略p，函數ACCRINT就會(huì )自動(dòng)將p設置為￥1000，f為年付息次數，b為日計數基準類(lèi)型。

　　例如，某國庫券的交易情況為：發(fā)行日為95年1月31日;起息日為95年7月30日;成交日為95年5月1日，息票利率為8.0%;票面價(jià)值為￥3,000;按半年期付息;日計數基準為30/360，那么應計利息為： =ACCRINT("95/1/31","95/7/30","95/5/1",0.08,3000,2,0)計算結果為：60.6667。

　　2. ACCRINTM(is, m,r, p, b)

　　該函數返回到期一次性付息有價(jià)證券的應計利息。其中i為有價(jià)證券的發(fā)行日，m為有價(jià)證券的到期日，r為有價(jià)證券的年息票利率，p為有價(jià)證券的票面價(jià)值，如果省略p，函數ACCRINTM就會(huì )自動(dòng)將p為￥1000，b為日計數基準類(lèi)型。

　　例如，一個(gè)短期債券的交易情況如下：發(fā)行日為95年5月1日;到期日為95年7月18日;息票利息為9.0%;票面價(jià)值為￥1,000;日計數基準為實(shí)際天數/365。那么應計利息為： =ACCRINTM("95/5/1","95/7/18",0.09,1000,3)計算結果為：19.23228。

　　3.CUMPRINC(r,np,pv,st,en,t)

　　該函數返回一筆貨款在給定的st到en期間累計償還的本金數額。其中r為利率，np為總付款期數，pv為現值，st為計算中的首期，付款期數從1開(kāi)始計數，en為計算中的末期，t為付款時(shí)間類(lèi)型，如果為期末，則t=0，如果為期初，則t=1。

　　例如，一筆住房抵押貸款的交易情況如下：年利率為9.00%;期限為25年;現值為￥110，000。由上述已知條件可以計算出：r=9.00%/12=0.0075，np=30x12=360。那么該筆貸款在第下半年償還的全部本金之中(第7期到第12期)為： CUMPRINC(0.0075,360,110000,7,12,0) 計算結果為：-384.180。該筆貸款在第一個(gè)月償還的本金為： =CUMPRINC(0.0075,360,110000,1,1,0) 計算結果為：-60.0849。

　　4.DISC(s,m,pr,r,b)

　　該函數返回有價(jià)證券的貼現率。其中s為有價(jià)證券的成交日，即在發(fā)行日之后，有價(jià)證券賣(mài)給購買(mǎi)者的日期，m為有價(jià)證券的到日期，到期日是有價(jià)證券有效期截止時(shí)的日期，pr為面值為“￥100”的有價(jià)證券的價(jià)格，r為面值為“￥100”的有價(jià)證券的清償價(jià)格，b為日計數基準類(lèi)型。

　　例如：某債券的交易情況如下：成交日為95年3月18日，到期日為95年8月7日，價(jià)格為￥45.834，清償價(jià)格為￥48，日計數基準為實(shí)際天數/360。那么該債券的貼現率為： DISC("95/3/18","95/8/7",45.834,48,2)計算結果為：0.114401。

　　5.EFFECT(nr，np)

　　該函數利用給定的名義年利率和一年中的復利期次，計算實(shí)際年利率。其中nr為名義利率，np為每年的復利期數。

　　例如：EFFECT(6.13%,4)的計算結果為0.062724或6.2724%

　　6. FV(r,np,p,pv,t)

　　該函數基于固定利率及等額分期付款方式，返回某項投資的未來(lái)值。其中r為各期利率，是一固定值，np為總投資(或貸款)期，即該項投資(或貸款)的付款期總數，p為各期所應付給(或得到)的金額，其數值在整個(gè)年金期間(或投資期內)保持不變，通常P包括本金和利息，但不包括其它費用及稅款，pv為現值，或一系列未來(lái)付款當前值的累積和，也稱(chēng)為本金，如果省略pv，則假設其值為零，t為數字0或1，用以指定各期的付款時(shí)間是在期初還是期末，如果省略t，則假設其值為零。

　　例如：FV(0.6%,12,-200,-500,1)的計算結果為￥3,032.90; FV(0.9%,10,-1000)的計算結果為￥10,414.87; FV(11.5%/12,30,-2000,,1)的計算結果為￥69,796.52。

　　又如，假設需要為一年后的一項工程預籌資金，現在將￥2000以年利4.5%，按月計息(月利為4.5%/12)存入儲蓄存款帳戶(hù)中，并在以后十二個(gè)月的每個(gè)月初存入￥200。那么一年后該帳戶(hù)的存款額為： FV(4.5%/12, 12,-200,-2000,1) 計算結果為￥4,551.19。

　　7.FVSCHEDULE(p,s)

　　該函數基于一系列復利返回本金的未來(lái)值，它用于計算某項投資在變動(dòng)或可調利率下的未來(lái)值。其中p為現值，s為利率數組。

　　例如：FVSCHEDULE(1,{0.08,0.11,0.1})的計算結果為1.31868。

　　8.IRR(v,g)

　　該函數返回由數值代表的一組現金流的內部收益率。這些現金流不一定必須為均衡的，但作為年金，它們必須按固定的間隔發(fā)生，如按月或按年。內部收益率為投資的回收利率，其中包含定期支付(負值)和收入(正值)。其中v為數組或單元格的引用，包含用來(lái)計算內部收益率的數字，v必須包含至少一個(gè)正值和一個(gè)負值，以計算內部收益率，函數IRR根據數值的順序來(lái)解釋現金流的順序，故應確定按需要的順序輸入了支付和收入的數值，如果數組或引用包含文本、邏輯值或空白單元格，這些數值將被忽略;g為對函數IRR計算結果的估計值，excel使用迭代法計算函數IRR從g開(kāi)始，函數IRR不斷修正收益率，直至結果的精度達到0.00001%，如果函數IRR經(jīng)過(guò)20次迭代，仍未找到結果，則返回錯誤值#NUM!，在大多數情況下，并不需要為函數IRR的計算提供g值，如果省略g，假設它為0.1(10%)。如果函數IRR返回錯誤值#NUM!，或結果沒(méi)有靠近期望值，可以給g換一個(gè)值再試一下。

　　例如，如果要開(kāi)辦一家服裝商店，預計投資為￥110,000，并預期為今后五年的凈收益為：￥15,000、￥21,000、￥28,000、￥36,000和￥45,000。

　　在工作表的B1：B6輸入數據“函數.xls”所示，計算此項投資四年后的內部收益率IRR(B1：B5)為-3.27%;計算此項投資五年后的內部收益率IRR(B1：B6)為8.35%;計算兩年后的內部收益率時(shí)必須在函數中包含g，即IRR(B1：B3，-10%)為-48.96%。

　　9.NPV(r,v1,v2,...)

　　該函數基于一系列現金流和固定的各期貼現率，返回一項投資的凈現值。投資的凈現值是指未來(lái)各期支出(負值)和收入(正值)的當前值的總和。其中，r為各期貼現率，是一固定值;v1,v2,...代表1到29筆支出及收入的參數值，v1,v2,...所屬各期間的長(cháng)度必須相等，而且支付及收入的時(shí)間都發(fā)生在期末，NPV按次序使用v1,v2，來(lái)注釋現金流的次序。所以一定要保證支出和收入的數額按正確的順序輸入。如果參數是數值、空白單元格、邏輯值或表示數值的文字表示式，則都會(huì )計算在內;如果參數是錯誤值或不能轉化為數值的文字，則被忽略，如果參數是一個(gè)數組或引用，只有其中的數值部分計算在內。忽略數組或引用中的空白單元格、邏輯值、文字及錯誤值。

　　例如，假設第一年投資￥8,000，而未來(lái)三年中各年的收入分別為￥2,000，￥3,300和￥5,100。假定每年的貼現率是10%，則投資的凈現值是： NPV(10%,-8000,2000,3300,5800) 計算結果為：￥8208.98。該例中，將開(kāi)始投資的￥8,000作為v參數的一部分，這是因為付款發(fā)生在第一期的期末。(“函數.xls”文件)下面考慮在第一個(gè)周期的期初投資的計算方式。又如，假設要購買(mǎi)一家書(shū)店，投資成本為￥80,000，并且希望前五年的營(yíng)業(yè)收入如下：￥16,000，￥18, 000，￥22,000，￥25,000，和￥30,000。每年的貼現率為8%(相當于通貸膨脹率或競爭投資的利率)，如果書(shū)店的成本及收入分別存儲在B1到B6中，下面的公式可以計算出書(shū)店投資的凈現值： NPV(8%,B2:B6)+B1 計算結果為：￥6,504.47。在該例中，一開(kāi)始投資的￥80,000并不包含在v參數中，因為此項付款發(fā)生在第一期的期初。假設該書(shū)店的營(yíng)業(yè)到第六年時(shí)，要重新裝修門(mén)面，估計要付出￥11,000，則六年后書(shū)店投資的凈現值為： NPV(8%,B2:B6,-15000)+B1 計算結果為：-￥2,948.08

　　10.PMT(r,np,p,f,t)

　　該函數基于固定利率及等額分期付款方式，返回投資或貸款的每期付款額。其中，r為各期利率，是一固定值，np為總投資(或貸款)期，即該項投資(或貸款)的付款期總數，pv為現值，或一系列未來(lái)付款當前值的累積和，也稱(chēng)為本金，fv為未來(lái)值，或在最后一次付款后希望得到的現金余額，如果省略fv，則假設其值為零(例如，一筆貸款的未來(lái)值即為零)，t為0或1，用以指定各期的付款時(shí)間是在期初還是期末。如果省略t，則假設其值為零。

　　例如，需要10個(gè)月付清的年利率為8%的￥10,000貸款的月支額為： PMT(8%/12,10,10000)計算結果為：-￥1,037.03。

　　又如，對于同一筆貸款，如果支付期限在每期的期初，支付額應為： PMT(8%/12,10,10000,0,1)計算結果為：-￥1,030.16。

　　再如：如果以12%的利率貸出￥5,000，并希望對方在5個(gè)月內還清，那么每月所得款數為： PMT(12%/12,5,-5000)計算結果為：￥1,030.20。

　　11.PV(r,n,p,fv,t)

　　計算某項投資的現值。年金現值就是未來(lái)各期年金現在的價(jià)值的總和。如果投資回收的當前價(jià)值大于投資的價(jià)值，則這項投資是有收益的。

　　例如，借入方的借入款即為貸出方貸款的現值。其中r(rage)為各期利率。如果按10%的年利率借入一筆貸款來(lái)購買(mǎi)住房，并按月償還貸款，則月利率為10%/12(即0.83%)�？梢栽诠�式中輸入10%/12、0.83%或0.0083作為r的值;n(nper)為總投資(或貸款)期，即該項投資(或貸款)的付款期總數。對于一筆4年期按月償還的住房貸款，共有4x12(即48)個(gè)償還期次�？梢栽诠�式中輸入48作為n的值;p(pmt)為各期所應付給(或得到)的金額，其數值在整個(gè)年金期間(或投資期內)保持不變，通常p包括本金和利息，但不包括其他費用及稅款。例如，￥10，000的年利率為12%的四年期住房貸款的月償還額為￥263.33，可以在公式中輸入263.33作為p的值;fv為未來(lái)值，或在最后一次支付后希望得到的現金余額，如果省略fv，則假設其值為零(一筆貸款的未來(lái)值即為零)。

　　例如，如果需要在18年后支付￥50,000，則50,000就是未來(lái)值�？梢愿鶕�保守估計的利率來(lái)決定每月的存款額;t(type)為數字0或1，用以指定各期的付款時(shí)間是在期初還是期末，如果省略t，則假設其值為零。

　　例如，假設要購買(mǎi)一項保險年金，該保險可以在今后二十年內于每月末回報￥500。此項年金的購買(mǎi)成本為60,000，假定投資回報率為8%。那么該項年金的現值為： PV(0.08/12, 12x20,500,0) 計算結果為：-￥59,777.15。負值表示這是一筆付款，也就是支出現金流。年金(￥59，777.15)的現值小于實(shí)際支付的(￥60,000)。因此，這不是一項合算的投資。在計算中要注意優(yōu)質(zhì)t和n所使用單位的致性。

　　12.SLN(c,s,l)

　　該函數返回一項資產(chǎn)每期的直線(xiàn)折舊費。其中c為資產(chǎn)原值，s為資產(chǎn)在折舊期末的價(jià)值(也稱(chēng)為資產(chǎn)殘值)，1為折舊期限(有時(shí)也稱(chēng)作資產(chǎn)的生命周期)。

　　例如，假設購買(mǎi)了一輛價(jià)值￥30,000的卡車(chē)，其折舊年限為10年，殘值為￥7,500，那么每年的折舊額為： SLN(30000,7500,10)計算結果為：￥2,250。

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