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2016年注冊會(huì )計師審計試題及答案
1.X公司系ABC會(huì )計師事務(wù)所的常年審計客戶(hù)，由于其業(yè)務(wù)的性質(zhì)和經(jīng)營(yíng)規模發(fā)生重大變化，ABC會(huì )計師事務(wù)所正在考慮是否繼續接受委托以及審計收費等問(wèn)題。
要求：
請簡(jiǎn)要回答：
(1)在重新簽訂業(yè)務(wù)約定書(shū)前，ABC會(huì )計師事務(wù)所應當主要從哪些方面考慮是否接受委托?
(2)在重新商定審計收費時(shí)，ABC會(huì )計師事務(wù)所應當主要考慮哪些因素以反映提供審計服務(wù)的價(jià)值?
答案：
(1)會(huì )計師事務(wù)所應當考慮的是：評價(jià)執行審計的能力;評價(jià)獨立性;保持應有的職業(yè)謹慎。
(2)會(huì )計師事務(wù)所應當考慮的是：專(zhuān)業(yè)服務(wù)所需的知識和技能;所需專(zhuān)業(yè)人員的水平和經(jīng)驗;每一專(zhuān)業(yè)人員提供服務(wù)所需的時(shí)間;提供專(zhuān)業(yè)服務(wù)所需承擔的責任。
2.V公司系ABC會(huì )計師事務(wù)所的常年審計客戶(hù)。2004年11月，ABC會(huì )計師事務(wù)所與V公司續簽了審計業(yè)務(wù)約定書(shū)，審計V公司2004年度會(huì )計報表。假定存在以下情形：
(1)V公司由于財務(wù)困難，應付ABC會(huì )計師事務(wù)所2003年度審計費用100萬(wàn)元一直沒(méi)有支付。經(jīng)雙方協(xié)商，ABC會(huì )計師事務(wù)所同意V公司延期至2005年底支付。在些期間，V公司按銀行同期貨款利率支付資金占用費。
(2)V公司由于財務(wù)人員短缺，2004年向ABC會(huì )計師事務(wù)所借用一名注冊會(huì )計師，由該注冊會(huì )計師將經(jīng)會(huì )計主管審核的記賬憑證錄入計算機信息系統。ABC會(huì )計師事務(wù)所未將該注冊會(huì )計師包括在V公司2004年度會(huì )計報表審計項目組。
(3)甲注冊會(huì )計師已連續5年擔任V公司年度會(huì )計報表審計的簽字注冊會(huì )計師。根據有關(guān)規定，在審計V公司2004年度會(huì )計報表時(shí)，ABC會(huì )計師事務(wù)所決定不再由甲注冊會(huì )計師擔任簽字注冊會(huì )計師。但在成立V公司2004年度會(huì )計報表審計項目組時(shí)，ABC會(huì )計師事務(wù)所要求其繼續擔任外勤審計負責人。
(4)由于V公司降低2004年度會(huì )計報表審計費用近1/3，導致ABC會(huì )計師事務(wù)所審計收入不能彌補審計成本，ABC會(huì )計師事務(wù)所決定不再對V公司下屬的2個(gè)重要的銷(xiāo)售分公司進(jìn)行審計，并以審計范圍受限為由出具了保留意見(jiàn)的審計報告。
(5)V公司要求ABC會(huì )計師事務(wù)所在出具審計報告的同時(shí)，提供內部控制審核報告。為此，此行簽訂了業(yè)務(wù)約定書(shū)。
(6)ABC會(huì )計師事務(wù)所針對審計過(guò)程中發(fā)現的問(wèn)題，向V公司提出了會(huì )計政策選用和會(huì )計處理調整的建議，并協(xié)助其解決相關(guān)賬戶(hù)調整問(wèn)題。
要求：請根據中國注冊會(huì )計師職業(yè)道德規范有關(guān)獨立性的規定，分別判斷上述六種情形是否對ABC會(huì )計師事務(wù)所的獨立性造成損害，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
答案：
第一種情況是影響到了ABC會(huì )計師事務(wù)所的獨立性是。
根據《職業(yè)道德規范指導意見(jiàn)》注冊會(huì )計師和會(huì )計師事務(wù)所不能夠與鑒證客戶(hù)存在專(zhuān)業(yè)收費以外的直接經(jīng)濟利益和重大的間接經(jīng)濟利益。而對于該種情況會(huì )計師事務(wù)所向被審計單位收取相應的資金利息，所以是影響獨立性的。
第二種情況并不影響該會(huì )計師事務(wù)所的獨立性。
根據《職業(yè)道德規范指導意見(jiàn)》如果存在影響注冊會(huì )計師個(gè)人獨立性的情形，應當將受到損害的鑒證小組成員調離鑒證小組。而該會(huì )計師事務(wù)所已經(jīng)把受到損害的人員調離了審計小組所以是不影響獨立性的。
第三種情況是影響獨立性。
根據《職業(yè)道德規范指導意見(jiàn)》會(huì )計師事務(wù)所在承辦具體的審計業(yè)務(wù)時(shí)會(huì )計師事務(wù)所應當定期輪換項目負責人及簽字注冊會(huì )計師。而對于該題目并沒(méi)有將已經(jīng)連續審計5年的注冊會(huì )計師進(jìn)行調離，所以是影響到獨立性。
第四種情況是影響獨立性。
根據《職業(yè)道德規范指導意見(jiàn)》會(huì )計師事務(wù)所應當考慮外界壓力對獨立性的損害，比如受到鑒證客戶(hù)降低收費的壓力而不恰當的縮小審計范圍。所以對于A(yíng)BC會(huì )計師事務(wù)所決定不再對V公司下屬的2個(gè)重要的銷(xiāo)售分公司進(jìn)行審計，并以審計范圍受限為由出具了保留意見(jiàn)的審計報告，是影響獨立性的。
第五種情況是影響獨立性。
根據《職業(yè)道德準則》注冊會(huì )計師不得兼任或兼營(yíng)與其他鑒證業(yè)務(wù)不相容的其他業(yè)務(wù)或職務(wù);
而對于執行的內部控制審核和審計業(yè)務(wù)是屬于不相容的業(yè)務(wù)。
第六種情況是不影響獨立性。
根據《職業(yè)道德規范指導意見(jiàn)》中規定注冊會(huì )計師在維護社會(huì )公眾利益的前提下，竭誠為顧客服務(wù)。則對于向V公司提出了會(huì )計政策選用和會(huì )計處理調整的建議，并協(xié)助其解決相關(guān)賬戶(hù)調整問(wèn)題正是屬于為顧客提供服務(wù)的范圍內的。
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