中級會(huì )計師（會(huì )計實(shí)務(wù)）學(xué)習內容分析

　　會(huì )計實(shí)務(wù)是中級會(huì )計師考試的科目之一。你知道中級會(huì )計實(shí)務(wù)都學(xué)哪些知識嗎?下面是yjbys小編為大家帶來(lái)的中級會(huì )計師會(huì )計實(shí)務(wù)學(xué)習內容分析。歡迎閱讀。

　　兩部分

　　基礎部分指從第一章到會(huì )計報表為止，

　　高級部分指差錯更正、日后事項，所得稅、合并報表這幾章。

　　而且，考試重點(diǎn)歷來(lái)都在高級部分，高級部分學(xué)不好，要想及格很困難，但是，基礎部分卻是學(xué)好高級部分的根，沒(méi)有學(xué)好基礎，就談不上學(xué)高級。比如不知道基礎的賬務(wù)處理，如何來(lái)進(jìn)行錯賬的更正?如何來(lái)進(jìn)行日后事項的追溯調整?因此，中級會(huì )計實(shí)務(wù)整部教材都是重點(diǎn)，都要掌握。

　　大部分的考友學(xué)習中級會(huì )計實(shí)務(wù)會(huì )感覺(jué)頭暈，不知教材所云，學(xué)得云里霧里，越學(xué)越?jīng)]信心，那么，請廣大考友仔細研究我的學(xué)習思路和方法，會(huì )讓你理清思路，撥開(kāi)云霧見(jiàn)天明。呵呵。

　　學(xué)習方法：把整部書(shū)分成兩個(gè)部分來(lái)說(shuō)，基礎部分拉出主線(xiàn)，然后展開(kāi)。高級部分重點(diǎn)學(xué)習，大量練習。

　　拉出的這條主線(xiàn)，是幫助理清思路的重要方法。我所寫(xiě)的僅作參考，請大家用自己的方法畫(huà)出自己能夠明白的主線(xiàn)。

　　主線(xiàn)：

　�、僭�材料的購進(jìn)(包括固定資產(chǎn)、金融資產(chǎn)等的購進(jìn))

　�、谏�產(chǎn)部門(mén)材料領(lǐng)用(成本的歸集)

　�、奂庸ど�產(chǎn)產(chǎn)品(產(chǎn)品成本的結轉)

　�、墚a(chǎn)成品入庫(庫存商品)

　�、蒌N(xiāo)售產(chǎn)品(收入、利潤、成本的處理)

　�、藿Y轉利潤

　�、吣昴┙�(jīng)營(yíng)成果統計

　�、嘤嬎愣愘M

　�、峋幹茣�(huì )計報表

　　這是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)最主要的幾個(gè)環(huán)節，在這幾個(gè)環(huán)節當中，每一個(gè)環(huán)節的賬務(wù)處理，是必須要清楚的。具體的處理，我就不多寫(xiě)了，大家必須掌握。

　　會(huì )計要做的事情，就是圍繞這條主線(xiàn)，把企業(yè)整個(gè)的賬務(wù)做好，最終做成企業(yè)的報表，提供給管理層，股東，潛在投資者使用。這就是會(huì )計的目的和任務(wù)。那么，在圍繞這條主線(xiàn)的同時(shí)，還有幾條輔助線(xiàn)，大家也要畫(huà)出來(lái)，這樣，對中級會(huì )計實(shí)務(wù)的學(xué)習就更加明了。下面是我整理的幾條輔助線(xiàn)：

　　輔助線(xiàn)一：會(huì )計是以貨幣計量為單位(這是基礎會(huì )計上就學(xué)了的)，那么，企業(yè)的運作，也是以貨幣的運作為主，企業(yè)的貨幣運行線(xiàn)路，就是這輔助線(xiàn)一：

　　股東投資——資金運營(yíng)(購料、生產(chǎn)、以及多余資金的對外投資)——資金收回(銷(xiāo)售)——資金分配(分紅、股利、工資)

　　股東投資相應展開(kāi)到所有者權益的核算。

　　資金運營(yíng)展開(kāi)到固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、原材料等的核算。其中投資又可以展開(kāi)到長(cháng)期股權投資(企業(yè)合并)核算;金融資產(chǎn)核算;

　　資金收回展開(kāi)到銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的核算，收入的確入。

　　資金分配展開(kāi)到工資薪金的發(fā)放，股利的分配，利潤和所得稅的計算。

　　輔助線(xiàn)二：我將金融資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(cháng)期股權投資、投資性房地產(chǎn)、原材料全部分類(lèi)為一個(gè)大類(lèi)，他們在賬務(wù)處理上有共同的地方，我將這些共同地方再次作出一條線(xiàn)：

　　取得時(shí)的核算——資產(chǎn)負債表日的核算——處置的核算

　　那么，相應地展開(kāi)：

　　這些資產(chǎn)的取得有各種各樣的形式：有直接購買(mǎi)的;有債務(wù)重組來(lái)的;有企業(yè)合并來(lái)的;有自行建造的;有資產(chǎn)交換來(lái)的(非貨幣性資產(chǎn)交換);他們依各自取得方式不同，有不同的賬務(wù)處理方法，大家就要分別掌握好各種取得方法的處理。

　　在資產(chǎn)負債表日：固定資產(chǎn)要折舊，無(wú)形資產(chǎn)要攤銷(xiāo)，金融資產(chǎn)要用公允價(jià)值和賬面價(jià)值來(lái)比較并作處理，投資性房地產(chǎn)要區別成本模式(要折舊攤銷(xiāo))和公允模式(用公允價(jià)值計量)下的處理。一句話(huà)：這些資產(chǎn)在年末都要做賬務(wù)處理。

　　處置的時(shí)候，相應展開(kāi)如下：固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、長(cháng)期股權投資的處理方法;同時(shí)，難點(diǎn)在于金融資產(chǎn)的相互轉換(涉及到追溯調整)，投資性房地產(chǎn)的轉換(有些要追溯調整)，長(cháng)期股權投資的增資與減資(要追溯調整)。

　　關(guān)于追溯調整的問(wèn)題：注意有沒(méi)有跨年度的調整，沒(méi)有跨年度，就直接調整就行了(有點(diǎn)像差錯更正的處理)，如果跨年度了，就要注意，涉及到影響利潤表中科目金額的項目，一定不能直接調整，要通過(guò)“利潤分配--未分配利潤”這個(gè)科目來(lái)調，它最終就是調整了“利潤分配—未分配利潤”和“盈余公積”科目。有些考友對追溯調整的學(xué)習覺(jué)得非常困難。在這里，我向大家提供一點(diǎn)學(xué)習方法：遇到追溯調整的時(shí)候，在草稿上把該業(yè)務(wù)從需要追溯的那一天起按正確的方法做出分錄，然后再比較需要調整分錄，看看他們差額在哪兒，哪些科目要沖銷(xiāo)，哪些科目要增加，基本思路就是把錯誤的科目全部沖銷(xiāo)掉，把正確的分錄做出來(lái)。然后把分錄綜合成一個(gè)大分錄，這就是追溯調整的分錄。

　　其中，跨年度了不能直接調整的科目主要有以下幾個(gè)：投資收益，營(yíng)業(yè)外收入(支出)，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，公允價(jià)值變動(dòng)損益，所得稅費用，銷(xiāo)售費用、財務(wù)費用、管理費用。(只要跨年度了，以上科目需要調的時(shí)候，一定不能將以上科目做相反分錄沖銷(xiāo)，而要用利潤分配--未分配利潤這個(gè)科目來(lái)代替。)

　　有一個(gè)比較特殊的科目，那就是“制造費用”的調整，由于制造費用年末沒(méi)有余額，它在年末的時(shí)候是轉入了產(chǎn)品成本里面，構成了庫存商品，如果庫存商品售出了，相應就轉入了主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，這時(shí)，調整的對象，就是主營(yíng)業(yè)務(wù)成本了，如果商品還沒(méi)售出，那對應的，就調整庫存商品的金額。庫存商品這個(gè)科目可以做增加或減少分錄，而主營(yíng)業(yè)務(wù)成本則只能用利潤分配--未分配利潤來(lái)代替了。

　　以上寫(xiě)的，都是基礎部分的學(xué)習方法，同時(shí)，我也將會(huì )計實(shí)務(wù)的三條線(xiàn)給大家理了出來(lái)，我的表達不是很好，但愿大家都能看得懂我的思路，大家把大方向弄明白了，學(xué)習會(huì )計實(shí)務(wù)就一點(diǎn)不難，而且變得非常容易。下面，我開(kāi)始介紹高級部分的學(xué)習經(jīng)驗與學(xué)習思路。(差錯更正，資產(chǎn)負債表日后事項，企業(yè)合并，所得稅)

　　由于這幾部分是考試中的重點(diǎn)，也是學(xué)習的難點(diǎn)，我就分開(kāi)一個(gè)一個(gè)敘述：

　　差錯更正：

　　這個(gè)比較簡(jiǎn)單，分成兩塊來(lái)學(xué)習，一是沒(méi)有跨年度的差錯，這很簡(jiǎn)單，做相反分錄沖銷(xiāo)，做后把正確的補上就行了。二是跨年度的差錯，這要看是不是重大的，不重大的就不處理，對于重大差錯才更正，涉及到影響利潤的科目，就通過(guò)以前年度損益調整來(lái)更正。這部分內容，多練習些題目就好了。

　　資產(chǎn)負債表日后事項：

　　這里大家需要重點(diǎn)掌握日后事項的劃分問(wèn)題：哪些屬于日后事項，哪些不屬于。同時(shí)，屬于日后事項的業(yè)務(wù)中，哪些屬于需要調整的事項，哪些屬于不調整的事項。對于調整事項，要做賬務(wù)調整，而非調整事項，則只需在附注中披露就行了，不做處理。這是考選擇題的點(diǎn)。

　　對于日后事項的劃分，書(shū)上說(shuō)得不是很清楚，我在這給大家整理一下：

　　資產(chǎn)負債表日后事項僅限于：12月31日——4月30日。(財務(wù)報表報出日)這個(gè)時(shí)段內發(fā)生的與上年經(jīng)濟業(yè)務(wù)有關(guān)的事項。

　　在12月31日——4月30日之間，又要注意幾個(gè)時(shí)段：

　　1、所得稅匯算清繳日：在這時(shí)段前發(fā)生的調整事項，可以用“應交稅費”科目來(lái)調。是清繳日后，只能用遞延所得稅來(lái)調整了。

　　2、董事會(huì )批準報出日

　　3、董事會(huì )最后批準報出日：報表的最后截止日期，以這個(gè)日期為準，也就是題目中表述的“董事會(huì )再次批準報出日”。在這個(gè)日期以后的事項，基本就不調了。

　　對于調整事項，一律用“以前年度損益調整”科目來(lái)調整，原理也同追溯調整。上面我已敘述追溯調整的方法及思路，這里就不詳說(shuō)了。

　　我在學(xué)習當中整理過(guò)一個(gè)表，這里給大家寫(xiě)出來(lái)，希望對大家有幫助：

　　會(huì )計政策變更重大差錯更正日后事項

　　方法：追溯調整法追溯重述法原理同“追溯調整法”

　　或(未來(lái)適用法)或(未來(lái)適用法)

　　科目：利潤分配--未分配利潤以前年度損益調整以前年度損益調整

　　調期期間：變更當年發(fā)現當年報告年度

　　調表項目：資產(chǎn)負債表“年初數”“年初數”“期末數”

　　利潤表“上年數”“上年數”“本年數”

　　說(shuō)明：

　　1、未來(lái)適用法，不改變以前期間的會(huì )計處理，也不調整以前期間的報告。

　　2、涉及所得稅的調整，遵循以下原則：

　　稅法認可，且發(fā)生在所得稅匯算清繳日前的，調“應交稅費”科目。

　　稅法認可，但發(fā)生在所得稅匯算清檄日后的，調“遞延所得稅資產(chǎn)(負債)科目

　　稅法不認可，無(wú)論發(fā)生在日前或日后，均只調“遞延所得稅資產(chǎn)(負債)科目

　　日后事項調整步驟：

　　1、先調直接影響。(即做相反分錄或更正分錄)

　　2、再調所得稅影響。(調整應交所得稅、遞延所得稅)

　　3、最后調留存收益影響。(調整利潤分配-未分配利潤和盈余公積)

　　企業(yè)合并：

　　企業(yè)合并是一個(gè)最難的點(diǎn)，主要涉及到了長(cháng)期股權投資，合并報表的編制。

　　學(xué)習本章，首先要學(xué)好長(cháng)期股權投資，牢牢掌握成本法和權益法的核算，并且對成本法和權益法之間的轉換和追溯調整要相當熟悉。

　　成本法核算的范圍：控股1%——20%;50%——100%;這要用成本法核算;

　　權益法核算的范圍：20%——50%

　　當企業(yè)增資、減資，造成控股比例在這三個(gè)范圍之間變動(dòng)時(shí)，就需要追溯調整。

　　其中：由50%——100%這個(gè)范圍減資到20%——50%之間時(shí)——追溯調整;

　　由50%——100%這個(gè)范圍減資到1%——20%之間時(shí)——不追溯調整;

　　由20%——50%這個(gè)范圍減資到1%——20%之間時(shí)——不追溯調整;

　　由20%——50%這個(gè)范圍增資到5%——100%之間時(shí)——追溯調整;

　　由1%——20%這個(gè)范圍增資到20%——50%之間時(shí)——追溯調整;

　　由1%——20%這個(gè)范圍增資到50%——100%之間時(shí)——不追溯調整;

　　上面這些關(guān)系，大家用一個(gè)圖表出來(lái)就簡(jiǎn)單明了了，我在論壇上由于排版問(wèn)題，無(wú)法畫(huà)出這個(gè)圖。

　　再次，要掌握好同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。兩種合并方式的賬務(wù)處理不同，基本思路就是：同一控制下的合并，用賬面成本轉賬，不產(chǎn)生收益與虧損，如果發(fā)生差額，計入資本公積--資本溢價(jià)當中。而非同一控制的企業(yè)合并，則產(chǎn)生收益與虧損，計入營(yíng)業(yè)外收支�；蛲顿Y收益，用產(chǎn)品作對價(jià)合并的，視同銷(xiāo)售。

　　關(guān)于合并報表的問(wèn)題：首先明白：企業(yè)合并，使一方控股達到50%以上的時(shí)候，被合并方就成為了子公司，這時(shí)就需要做合并報表，在合并當日要編制合并日的合并報表。而以后在每年末，即12月31日，要編制年末的合并報表。母子公司需對外提供合并報表，反映一個(gè)集團的資產(chǎn)狀況，經(jīng)營(yíng)成果。但是，如果母子公司發(fā)生了交易，如母公司賣(mài)產(chǎn)品，賣(mài)固定資產(chǎn)等給子公司，母公司產(chǎn)生了利潤，但作為一個(gè)集團來(lái)說(shuō)，卻沒(méi)有產(chǎn)生利潤，因此，在編合并報表的時(shí)候，需要作抵銷(xiāo)分錄，抵銷(xiāo)掉這部分利潤，從而使合并報表符合實(shí)際。很多考友對抵銷(xiāo)分錄也是云里霧里，根本無(wú)從下手，在這里，我簡(jiǎn)要介紹一下我的學(xué)習思路：抵銷(xiāo)分錄分成六大塊：母子公司所有者權益的抵銷(xiāo);投資收益的抵銷(xiāo);內部交易未實(shí)現利潤的抵銷(xiāo);債權債務(wù)的抵銷(xiāo);固定資產(chǎn)交易的抵銷(xiāo);無(wú)形資產(chǎn)交易的抵銷(xiāo);這六大塊的抵銷(xiāo)分錄是死的，大家背下來(lái)，然后通過(guò)大量的題目練習，就沒(méi)有問(wèn)題了。所以不再過(guò)多敘述。

　　所得稅：

　　所得稅單獨來(lái)說(shuō)，是最簡(jiǎn)單的一個(gè)章節，它只有一個(gè)分錄。但是，所得稅往往是結合其他章節一起出現，因此才顯示出其難的威力，其實(shí)，我們先把他看成一個(gè)單獨章節來(lái)學(xué)習掌握好，再結合綜合題目的練習，就易如反掌了。

　　其唯一的分錄如下：

　　借：所得稅費用

　　遞延所得稅資產(chǎn)

　　貸：應交稅費--應交所得稅

　　遞延所得稅負債

　　注：分錄中有可能會(huì )涉及商譽(yù)

　　在解題當中，我們只要把以上四個(gè)科目的金額計算出來(lái)，那么，所得稅的分錄就出來(lái)了。那，如何來(lái)計算這四個(gè)數字呢?

　　第一步：計算應交所得稅;

　　1、應納稅所得額=利潤總額+(或-)納稅調整額

　　2、應交所得稅=應納稅所得額*稅率

　　第二步：計算確定遞延所得稅

　　遞延所得稅=遞延所得稅負債增加額-遞延所得稅資產(chǎn)增加額

　　第三步：所得稅費用=當期應交所得稅遞延所得稅

　　其中，大家應背下來(lái)的一個(gè)東西：

　　應納稅暫時(shí)性差異：資產(chǎn)賬面價(jià)值大于計稅基礎，或負債賬面價(jià)值小于計稅基礎，則計入“遞延所得稅負債”;

　　可抵扣暫時(shí)性差異：資產(chǎn)賬面價(jià)值小于計稅基礎，或負債賬面價(jià)值大于計稅基礎，則計入“遞延所得稅資產(chǎn)”

　　如此，所得稅的核算完成矣。

　　最后總結：中級會(huì )計實(shí)務(wù)基礎部分，是基礎，所有賬務(wù)處理必須牢牢掌握，搞清楚主線(xiàn)，才能在學(xué)習高級部分時(shí)有清晰的思路。高級部分的學(xué)習，在掌握基本處理以后，必須配以大量的練習，決不能只學(xué)理論不解題目，那樣是絕對沒(méi)用的。

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