2016教育費附加減免賬務(wù)處理「詳細版」

　　財政部國家稅務(wù)總局于2016年1月29日發(fā)布《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于擴大有關(guān)政府性基金免征范圍的通知》(財稅〔2016〕12號)。通知規定“經(jīng)國務(wù)院批準，現將擴大政府性基金免征范圍的有關(guān)政策通知如下：一、將免征教育費附加、地方教育附加、水利建設基金的范圍，由現行按月納稅的月銷(xiāo)售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)3萬(wàn)元(按季度納稅的季度銷(xiāo)售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)9萬(wàn)元)的'繳納義務(wù)人，

　　從2016年2月1日起，月銷(xiāo)售額不超過(guò)10萬(wàn)元的增值稅小規模納稅人或月?tīng)I業(yè)額不超過(guò)10萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)稅納稅人，免征教育費附加和地方教育附加。但自2014年10月1日至2017年12月31日，對月銷(xiāo)售額2萬(wàn)元至3萬(wàn)元的增值稅小規模納稅人和月?tīng)I業(yè)額2萬(wàn)元至3萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)稅納稅人，免征增值稅和營(yíng)業(yè)稅，相應地免征城市維護建設稅及兩項教育附加。

　　《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于擴大有關(guān)政府性基金免征范圍的通知》(財稅〔2016〕12號)第一條規定，將免征教育費附加、地方教育附加、水利建設基金的范圍，由現行按月納稅的月銷(xiāo)售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)3萬(wàn)元(按季度納稅的季度銷(xiāo)售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)9萬(wàn)元)的繳納義務(wù)人，擴大到按月納稅的月銷(xiāo)售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)10萬(wàn)元(按季度納稅的季度銷(xiāo)售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)30萬(wàn)元)的繳納義務(wù)人。那么，免兩項教育附加應如何進(jìn)行會(huì )計處理?

　　財政部印發(fā)《關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營(yíng)業(yè)稅的會(huì )計處理規定》的通知(財會(huì )〔2013〕24號)規定，小微企業(yè)在取得銷(xiāo)售收入時(shí)，應當按照稅法的規定計算應交增值稅，并確認為應交稅費，在達到《通知》規定的免征增值稅條件時(shí)，將有關(guān)應交增值稅轉入當期營(yíng)業(yè)外收入。

　　《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于繼續執行小微企業(yè)增值稅和營(yíng)業(yè)稅政策的通知》(財稅〔2015〕96號)規定，為了繼續支持小微企業(yè)發(fā)展、推動(dòng)創(chuàng )業(yè)就業(yè)，經(jīng)國務(wù)院批準，《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步支持小微企業(yè)增值稅和營(yíng)業(yè)稅政策的通知》(財稅〔2014〕71號)規定的增值稅和營(yíng)業(yè)稅政策繼續執行至2017年12月31日。

　　例如：某商業(yè)企業(yè)是小規模納稅人，2016年1月份含稅銷(xiāo)售收入3.09萬(wàn)元，2月份含稅銷(xiāo)售收入9.27萬(wàn)元。城市維護建設稅稅率7%，教育費附加征收率3%，地方教育附加征收率2%。會(huì )計處理如下(單位：萬(wàn)元)。

　　1月份會(huì )計處理

　　1.計提增值稅時(shí)

　　借：應收賬款或銀行存款 30900

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 30000

　　應交稅費——應交增值稅 900

　　2.根據財會(huì )〔2013〕24號和財稅〔2015〕96號文件規定

　　借：應交稅費——應交增值稅 900

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入——減免稅額 900

　　3.計提城建稅及附加為0

　　2月份會(huì )計處理

　　1.計提增值稅時(shí)

　　借：應收賬款或銀行存款 92700

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 90000

　　應交稅費——應交增值稅 2700

　　2.計提城建稅

　　借：營(yíng)業(yè)稅金及附加189

　　貸：應交稅費——應交城市維護建設稅 189。

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