- 相關(guān)推薦
職工教育稅前扣除標準2015
問(wèn)：教育經(jīng)費稅前扣除標準為多少?
答：工資薪金總額2.5%扣除
工資薪金總額8%扣除：經(jīng)認定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)
全額扣除：軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓費用
政策依據：
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第42條
《財政部國家稅務(wù)總局商務(wù)部科技部國家發(fā)展改革委關(guān)于技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》(財稅[2010]65號)
《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》(財稅〔2008〕1號)
案例：假設2014年度職工工資總額為100萬(wàn)元，企業(yè)實(shí)際發(fā)生職工教育經(jīng)費為5萬(wàn)元，假設有三家企業(yè)，甲為一般企業(yè)，乙為經(jīng)認定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)，丙為軟件生產(chǎn)用于企業(yè)職工培訓，問(wèn)三家企業(yè)準予扣除金額是多少?是否需要進(jìn)行納稅調整?
分析：甲企業(yè)準予扣除金額=100×2.5%=2.5萬(wàn)甲企業(yè)不準予扣除金額=5萬(wàn)-2.5萬(wàn)=2.5萬(wàn)，需要調增金額2.5萬(wàn)。
乙企業(yè)準予扣除金額=100×8%=8萬(wàn)
乙企業(yè)準予扣除額8萬(wàn)>實(shí)際發(fā)生額5萬(wàn)，故不需要納稅調整。
丙企業(yè)因是軟件生產(chǎn)企業(yè)用于培訓，準予全額扣除，不需納稅調整。
稅前扣除職工教育經(jīng)費需注意以下五大要點(diǎn):
要點(diǎn)一：職工教育經(jīng)費的扣除范圍
財政部、全國總工會(huì )、發(fā)改委、國家稅務(wù)總局等11個(gè)部委聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費提取與使用管理的意見(jiàn)》(財建〔2006〕317號文件)明確規定，企業(yè)的職工教育經(jīng)費的列支范圍包括以下十一項：1、上崗和轉崗培訓; 2、各類(lèi)崗位適應性培訓;3、崗位培訓、職業(yè)技術(shù)等級培訓、高技能人才培訓;4、專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員繼續教育;5、特種作業(yè)人員培訓;6、企業(yè)組織的職工外送培訓的經(jīng)費支出;7、職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認證等經(jīng)費支出;8、購置教學(xué)設備與設施;9、職工崗位自學(xué)成才獎勵費用;10、職工教育培訓管理費用;11、有關(guān)職工教育的其他開(kāi)支。
財建〔2006〕317號文件同時(shí)規定，以下兩種情況不得從職工教育經(jīng)費中列支：
1、企業(yè)職工參加社會(huì )上的學(xué)歷教育以及個(gè)人為取得學(xué)位而參加的在職教育，所需費用應由個(gè)人承擔，不能擠占企業(yè)的職工教育培訓經(jīng)費。
2、對于企業(yè)高層管理人員的境外培訓和考察，其一次性單項支出較高的費用應從其他管理費用中支出，避免擠占日常的職工教育培訓經(jīng)費開(kāi)支。
要點(diǎn)二：職工教育經(jīng)費的扣除限額
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十二條規定，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過(guò)工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除;超過(guò)部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。
在理解職工教育經(jīng)費的扣除限額時(shí)，必須注意以下幾點(diǎn)：
1、稅前扣除職工教育經(jīng)費必須遵循收付實(shí)現制原則。即：準予稅前扣除的職工教育經(jīng)費必須是企業(yè)已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的部分，對于賬面已經(jīng)計提但未實(shí)際發(fā)生的職工教育經(jīng)費不得在納稅年度內稅前扣除。
2、超限額的職工教育經(jīng)費需作納稅調整。即：企業(yè)稅前扣除的職工教育經(jīng)費必須在工資薪金總額2.5%以?xún)�。如果企業(yè)職工教育經(jīng)費的實(shí)際發(fā)生數、賬面計提數以及扣除限額數三者不一致時(shí)，應按“就低不就高”的原則確定稅前準予扣除的職工教育經(jīng)費，賬面計提的職工教育經(jīng)費超過(guò)扣除限額的部分應調增應納稅所得額。
3、超限額的職工教育經(jīng)費可遞延扣除�！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》雖然規定了職工教育經(jīng)費的扣除限額，但同時(shí)也規定了超限額的部分可在以后納稅年度結轉扣除，這實(shí)質(zhì)上允許稅前全額扣除職工教育經(jīng)費，只不過(guò)在扣除時(shí)間上遞延到以后各期。
例：某設備制造廠(chǎng)2009年實(shí)際發(fā)生的職工教育經(jīng)費為60000元，當年實(shí)發(fā)工資總額為1000000元，則：該廠(chǎng)2009年職工教育經(jīng)費的扣除限額為：1000000×2.5%=25000元，超限額的35000元職工教育經(jīng)費應作如下處理：
(1)調增2009年的應納稅所得額;
(2)結轉到以后納稅年度繼續扣除。
要點(diǎn)三：職工教育經(jīng)費的計算基數
在計算職工教育經(jīng)費的扣除限額時(shí)特別要注意計算基數的確定。職工教育經(jīng)費的計算基數為工資、薪金總額。根據企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十四條的規定，企業(yè)的工資薪金總額必須是企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出�！秶叶悇�(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問(wèn)題的通知》(國稅函[2009]3號)進(jìn)一步明確規定：“合理工資薪金”是指企業(yè)按照股東大會(huì )、董事會(huì )、薪酬委員會(huì )或相關(guān)管理機構制訂的工資薪金制度規定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金總和。不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會(huì )經(jīng)費以及養老保險費、醫療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會(huì )保險費和住房公積金。屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過(guò)政府有關(guān)部門(mén)給予的限定數額;超過(guò)部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應納稅所得額時(shí)扣除。
要點(diǎn)四：特殊行業(yè)職工教育經(jīng)費的處理
1、技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)職工教育經(jīng)費的扣除
根據《財政部 國家稅務(wù)總局 商務(wù)部 科學(xué)技術(shù)部 國家發(fā)改委關(guān)于技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》(財稅〔2009〕63號文件)的規定，自2009年1月1日起至2013年12月31日止，凡在服務(wù)外包示范城市注冊，主要從事信息技術(shù)外包、技術(shù)性業(yè)務(wù)流程外包、技術(shù)性知識流程外包服務(wù)的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費按不超過(guò)企業(yè)工資總額8%的比例據實(shí)在企業(yè)所得稅稅前扣除;超過(guò)部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。
2、軟件生產(chǎn)企業(yè)職工培訓費的扣除
根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執行中若干稅務(wù)處理問(wèn)題的通知》(國稅函〔2009〕202號)的規定，軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費中的職工培訓費用，可以按照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》(財稅〔2008〕1號)的規定全額在企業(yè)所得稅前扣除。
軟件生產(chǎn)企業(yè)應準確劃分職工教育經(jīng)費中的職工培訓費支出，對于不能準確劃分的，以及準確劃分后職工教育經(jīng)費中扣除職工培訓費用的余額，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規定外，不超過(guò)工資、薪金總額2.5%的部分，準予扣除;超過(guò)部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。
要點(diǎn)五：以前年度職工教育經(jīng)費余額的處理
根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問(wèn)題的通知》(國稅函〔2009〕98號)關(guān)于以前年度職工教育經(jīng)費余額的處理規定，對于在2008年以前已經(jīng)計提但尚未使用的職工教育經(jīng)費余額，2008年及以后新發(fā)生的職工教育經(jīng)費應先從余額中沖減。仍有余額的，留在以后年度繼續使用。
【職工教育稅前扣除標準】相關(guān)文章：
2017臨時(shí)工工資稅前扣除隱藏的稅務(wù)陷阱11-07
2017臨時(shí)工實(shí)習生及季節性用工的工資支出所得稅稅前扣除問(wèn)題11-07
發(fā)獎金行為標準如何與結果標準結合11-08
恒安標準人壽的面試11-19
“適合”的工作三大標準11-20
辭退員工補償標準201511-19
2017上海工資扣稅標準11-11
衡量人生成功的標準05-26